近年來(lái)，政府投資的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，政府投資審計(jì)政策也隨之不斷健全，政府投資審計(jì)工作領(lǐng)域不斷拓展，取得了明顯的審計(jì)成效，但也面臨新的緊迫問題。

一、基層政府投資審計(jì)的現(xiàn)狀——以深圳市龍崗區(qū)為例

（一）基層政府投審計(jì)的主要內(nèi)容。主要包括3個(gè)方面的內(nèi)容：一是竣工決算審計(jì)。2004年6月，深圳市人大常委會(huì)通過的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》規(guī)定，“政府投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算審計(jì)”、“政府投資項(xiàng)目經(jīng)過項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算批復(fù)，方可辦理產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)”。為結(jié)合實(shí)際落實(shí)好該條例，龍崗區(qū)政府批轉(zhuǎn)了區(qū)審計(jì)局《關(guān)于結(jié)算金額20萬(wàn)元以下的政府投資零星工程辦理產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)有關(guān)問題的意見》，明確對(duì)結(jié)算金額20萬(wàn)元以下政府投資零星工程的竣工決算，由區(qū)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)或有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審核，報(bào)區(qū)審計(jì)部門備案。結(jié)算造價(jià)20萬(wàn)元以上的政府投資工程竣工決算，則必須經(jīng)區(qū)審計(jì)局審計(jì)。二是預(yù)算（標(biāo)底）審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》還規(guī)定，應(yīng)當(dāng)“有選擇地進(jìn)行項(xiàng)目前期審計(jì)或者項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)”。2008年3月，區(qū)政府修訂《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目管理辦法》規(guī)定，“審計(jì)部門出具的政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論性文書作為有關(guān)部門組織項(xiàng)目工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)、撥付項(xiàng)目工程款、審批竣工財(cái)務(wù)決算、產(chǎn)權(quán)登記與移交的依據(jù)”。2008年5月，深圳市政府出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)管理的若干規(guī)定》規(guī)定，“財(cái)政性資金投資工程編制的標(biāo)底，應(yīng)按規(guī)定報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)審定”。2009年6月，區(qū)政府《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)施辦法》規(guī)定，“50萬(wàn)元以上的標(biāo)底報(bào)區(qū)審計(jì)部門審定”、設(shè)計(jì)變更“一次變更達(dá)到或超過50萬(wàn)元的需報(bào)審計(jì)部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)見證及備案”、“對(duì)于重大建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)全過程審計(jì)”。三是拆遷補(bǔ)償資金跟蹤審計(jì)。2007年2月，深圳市政府頒布《深圳市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目房屋拆遷管理辦法》，規(guī)定“審計(jì)等有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)各司其職”。隨后，《龍崗區(qū)實(shí)施〈深圳市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目房屋拆遷管理辦法〉若干規(guī)定（試行）》規(guī)定，“區(qū)審計(jì)部門的主要職責(zé)是對(duì)街道辦及相關(guān)部門的拆遷補(bǔ)償資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)”。2009年6月，區(qū)政府出臺(tái)《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)施辦法》規(guī)定，“對(duì)拆遷量較大的市、區(qū)重大項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)；一般項(xiàng)目則在拆遷工作結(jié)束后及時(shí)予以審計(jì)”。

（二）基層政府投審計(jì)的組織管理。為確保政府投資審計(jì)政策的有效執(zhí)行，龍崗區(qū)采取了一系列措施，主要有：一是有專門負(fù)責(zé)政府投資審計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員，有經(jīng)費(fèi)保障。龍崗區(qū)承擔(dān)政府投資審計(jì)的機(jī)構(gòu)是區(qū)審計(jì)局下屬的政府投資審計(jì)中心，成立于2002年9月，為正科級(jí)事業(yè)單位。區(qū)政府對(duì)政府投資審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)給予了充分保障。二是政府投資管理相關(guān)部門之間建立了配合、協(xié)調(diào)、信息溝通機(jī)制。政府投資管理相關(guān)政策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，如發(fā)改、財(cái)政、審計(jì)、建設(shè)等單位之間經(jīng)常召開座談會(huì)，相互通報(bào)情況，對(duì)需要合作配合的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，解決了大量具體矛盾和問題。同時(shí)，建立了審計(jì)報(bào)告抄送紀(jì)委、監(jiān)察、發(fā)改、財(cái)政等部門的制度，及時(shí)告知審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，共同督促相關(guān)單位整改規(guī)范。三是政策本身一直在作漸進(jìn)式的持續(xù)改進(jìn)，一直在不斷改進(jìn)和完善。

（三）基層政府投審計(jì)的主要成效。龍崗區(qū)對(duì)政府投資審計(jì)工作高度重視，政策執(zhí)行的力度很大，取得了很好的成效：一是節(jié)約了政府資金。做好政府投資項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)、決算審計(jì)，做好重大項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更現(xiàn)場(chǎng)見證和全過程審計(jì)，做好拆遷補(bǔ)償資金跟蹤審計(jì)，對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全過程的監(jiān)督和服務(wù)，從源頭上促進(jìn)工程規(guī)范管理，把好造價(jià)審核關(guān)。二是規(guī)范了建設(shè)程序。加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注工程招投標(biāo)、預(yù)結(jié)算、設(shè)計(jì)變更，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工等多個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴(yán)肅查處高估冒算、弄虛作假等違法違規(guī)行為，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的弄虛作假行為等逐步減少，建設(shè)程序和市場(chǎng)秩序逐漸規(guī)范。三是服務(wù)了宏觀管理。龍崗區(qū)審計(jì)局對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性的問題，注重從體制機(jī)制方面深入分析原因，向區(qū)政府報(bào)送有關(guān)情況的綜合報(bào)告，系統(tǒng)地提出完善政策、強(qiáng)化管理的建議，為區(qū)領(lǐng)導(dǎo)全面掌握情況、加強(qiáng)宏觀管理提供了決策參考。四是增強(qiáng)了法紀(jì)觀念。龍崗區(qū)開展政府投資工程審計(jì)初期發(fā)現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)象，即建設(shè)單位事先知道要進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，會(huì)比較規(guī)范地處理工程管理、財(cái)務(wù)事項(xiàng)、支出管理。這充分說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)正在增強(qiáng)，對(duì)有效預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗發(fā)揮了重要作用。

二、基層政府投資審計(jì)的主要問題

摘要：審計(jì)規(guī)范是審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則和工作標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的審計(jì)規(guī)范分為國(guó)家審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和社會(huì)審計(jì)規(guī)范。政府投資審計(jì)規(guī)范是國(guó)家審計(jì)規(guī)范的一個(gè)分支。研究政府投資審計(jì)規(guī)范，分析現(xiàn)行政府投資審計(jì)規(guī)范面臨的問題，既有助于完善審計(jì)法制理念，又具有指導(dǎo)政府投資審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：政府投資審計(jì)規(guī)范

政府投資審計(jì)規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資審計(jì)的依據(jù)，也是政府投資審計(jì)活動(dòng)中各方當(dāng)事人的行為準(zhǔn)則。研究政府投資審計(jì)規(guī)范，既有助于完善審計(jì)法制理論，又具有指導(dǎo)政府投資審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)意義，促使政府投資審計(jì)更好地發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。

一、政府投資審計(jì)規(guī)范的涵義

（一）國(guó)家審計(jì)規(guī)范的涵義

審計(jì)規(guī)范根據(jù)審計(jì)主體的不同，可分為國(guó)家審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和社會(huì)審計(jì)規(guī)范三大類。國(guó)家審計(jì)規(guī)范是指由國(guó)家規(guī)定或認(rèn)可的審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位和與審計(jì)工作有關(guān)的其他各方都應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則和工作標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家審計(jì)行為規(guī)則包括國(guó)家審計(jì)的組織規(guī)范、國(guó)家審計(jì)工作行為規(guī)范以及國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等，是國(guó)家審計(jì)行為在組織、職責(zé)、行為、道德上的要求。國(guó)家審計(jì)工作準(zhǔn)則是指國(guó)家審計(jì)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)工作中所必須遵循的具體規(guī)范，如審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。

一、國(guó)外農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）政府的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以績(jī)效審計(jì)為主。通過對(duì)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作的覆蓋面很大，大至國(guó)防事業(yè)，小到環(huán)境保護(hù)，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績(jī)效審計(jì)工作的執(zhí)行強(qiáng)度較高，工作量能夠占到審計(jì)工作本身的80%以上，并且這個(gè)比例呈不斷上升趨勢(shì)。外國(guó)通常把績(jī)效審計(jì)看作是針對(duì)公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方面。相對(duì)于國(guó)外的發(fā)展水平，清河縣績(jī)效審計(jì)工作水平有待提高，目前財(cái)務(wù)審計(jì)仍然作為審計(jì)工作的主導(dǎo)方面，績(jī)效審計(jì)雖然有所開展，但是更側(cè)重在國(guó)有企業(yè)，而對(duì)行政機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績(jī)效審計(jì)工作的開展甚至達(dá)不到審計(jì)項(xiàng)目總量的25%，應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的力度。（二）為農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作配備多元化審計(jì)人員。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)開展得如何，跟審計(jì)人員的能力條件有關(guān)。現(xiàn)在各國(guó)政府的績(jī)效審計(jì)人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國(guó)審計(jì)署的情況為例，在績(jī)效審計(jì)人員5，200人當(dāng)中，包括2，500名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等等。這給審計(jì)工作應(yīng)對(duì)能力的增強(qiáng)打下良好基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)時(shí)更能從專業(yè)角度看待問題。清河縣審計(jì)人員幾乎全部是財(cái)務(wù)類，絕少有其他專業(yè)介入，因此，面對(duì)農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往力不從心，從中可看出專業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學(xué)性得不到保證。清河縣應(yīng)當(dāng)從提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊(duì)伍，促進(jìn)事業(yè)綜合發(fā)展。（三）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。審計(jì)工作者要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，查清查透被審事項(xiàng)，這樣才能全面和真實(shí)地反映被審計(jì)事項(xiàng)。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容很多，在進(jìn)行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時(shí)，不應(yīng)局限方法，要多項(xiàng)配合。根據(jù)國(guó)際上的使用情況，審計(jì)方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統(tǒng)計(jì)分析法等。國(guó)外將績(jī)效審計(jì)與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專門用于審計(jì)工作的技術(shù)，例如在英國(guó)正在普遍運(yùn)用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮蟆?duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作大大加快了績(jī)效審計(jì)的精準(zhǔn)性和高效率，績(jī)效工作的科學(xué)性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計(jì)算機(jī)的使用，但是手工審計(jì)還是常用的工作方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)滯后，跟目前的績(jī)效審計(jì)需求還有一定距離，更科學(xué)、更具有操作性的審計(jì)手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法，加強(qiáng)與國(guó)際接軌的能力，這是新時(shí)期績(jī)效審計(jì)所面臨的必然選擇。

二、推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的建議

隨著對(duì)農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作在公共投資方面的力度，是未來(lái)清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對(duì)于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來(lái)的績(jī)效審計(jì)的缺陷，應(yīng)當(dāng)力求加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的政策建議。（一）加強(qiáng)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作并沒有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報(bào)紙等，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)對(duì)這項(xiàng)工作的了解。這些對(duì)象中也包括政府部門，要促進(jìn)政府部門了解農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)，改變從前形式化認(rèn)識(shí)，改變對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵(lì)績(jī)效審計(jì)對(duì)被審工作形成正面影響，將績(jī)效審計(jì)當(dāng)作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對(duì)包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的普及，增強(qiáng)宣傳的覆蓋面，促進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的工作效率，保證審計(jì)結(jié)果充分落實(shí)；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導(dǎo)理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)當(dāng)作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團(tuán)隊(duì)，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進(jìn)實(shí)務(wù)操控能力的增強(qiáng)。（二）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計(jì)的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績(jī)效審計(jì)工作，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就必須不斷地充實(shí)完善我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員不僅要有熟練的專業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計(jì)算機(jī)。目前，清河縣市的審計(jì)隊(duì)伍存在一定的缺陷，比如知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一、知識(shí)面過窄等。針對(duì)這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作者要合理地開展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專業(yè)技能，主管部門可以組織一些培訓(xùn)活動(dòng)，通過這些培訓(xùn)，不斷地學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)的實(shí)務(wù)培訓(xùn)工作，比如選派人員到審計(jì)工作開展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗(yàn)，積極地鼓勵(lì)現(xiàn)有的員工開展績(jī)效審計(jì)學(xué)習(xí)活動(dòng)。其次，要不斷地?cái)U(kuò)充隊(duì)伍。招聘時(shí)要盡量的選用復(fù)合型的審計(jì)人員，這樣可以有效地改善隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計(jì)的人力資源體系，激勵(lì)員工競(jìng)爭(zhēng)上崗，提高他們的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)以及工作責(zé)任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請(qǐng)專家參與到審計(jì)工作中，因?yàn)檗r(nóng)村的公共投資涉及的績(jī)效項(xiàng)目范圍非常廣，審計(jì)人員的知識(shí)往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動(dòng)外部力量來(lái)彌補(bǔ)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來(lái)的缺陷。（三）實(shí)行問責(zé)制度，強(qiáng)化責(zé)任感。要想真正地做好審計(jì)工作，首先應(yīng)擴(kuò)大事前以及事中審計(jì)工作比例，積極地關(guān)注所審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展?fàn)顟B(tài)；其次應(yīng)合理地推行“行政問責(zé)制”。對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在管理的工作范圍之內(nèi)，對(duì)故意的或者是個(gè)人的失誤導(dǎo)致的未能順利地將工作開展的事項(xiàng)，應(yīng)不斷規(guī)范監(jiān)督制度并追究相關(guān)人員責(zé)任。具體的講是對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)涉及人員的一切不合規(guī)定的行為采取必要的懲治活動(dòng)。懲治的方法有以下幾種：責(zé)令改過不當(dāng)行為，對(duì)被審計(jì)的單位以及負(fù)責(zé)人罰款或追究法律責(zé)任等。通過開展此項(xiàng)制度，所涉及的責(zé)任人將為自己的行為承當(dāng)責(zé)任，這樣能真正做到對(duì)決策者負(fù)責(zé)，同時(shí)還能有效地促進(jìn)被審計(jì)單位的職工更加有效地履行自身的職責(zé)，提高工作效率，認(rèn)真地處理好農(nóng)村的公共投資面臨的各種問題，推進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)良性發(fā)展。（四）探索農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式。計(jì)算機(jī)的發(fā)展給我們的審計(jì)工作也帶來(lái)了很大的益處。目前，清河縣的農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)已開始使用計(jì)算機(jī)審計(jì)，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數(shù)據(jù)等，審計(jì)方法多是采用傳統(tǒng)的審計(jì)法，沒有較大限度地應(yīng)用計(jì)算機(jī)。在以后的工作中要認(rèn)真地將計(jì)算機(jī)技術(shù)推廣到農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的方方面面，積極地探索新時(shí)代下的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等。可以有效地將國(guó)內(nèi)外開展的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到清河縣農(nóng)村公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)工作當(dāng)中，除此之外，還要繼續(xù)開展信息化建設(shè)活動(dòng)，力爭(zhēng)早日將信息化相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)建成，并不斷地提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的信息化應(yīng)用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計(jì)廳

幾年來(lái)媒體披露了不少企業(yè)因投資決策失誤而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的事例。筆者也曾經(jīng)對(duì)幾個(gè)大中型運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行過調(diào)查,發(fā)現(xiàn)十有八九都在投資上栽過跟頭,損失金額少則幾十萬(wàn),多則幾百萬(wàn)。投資失誤已經(jīng)成為目前許多企業(yè)的通病。如果仔細(xì)對(duì)很多投資失誤的項(xiàng)目進(jìn)行地客觀地分析,就會(huì)發(fā)現(xiàn),不少投資項(xiàng)目從決策開始,就潛藏著失敗的禍根。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高,投資規(guī)模和投資金額不斷增大,一臺(tái)客車投資額就達(dá)二百多萬(wàn),一個(gè)車站的投資成百上千萬(wàn)。因此如何減少投資決策失誤,如何加強(qiáng)投資決策管理,不能不引起企業(yè)所有者和企業(yè)管理者的重視。

一、在投資主體從政府向企業(yè)

過渡時(shí)期,企業(yè)的投資決策管理制度出現(xiàn)了危險(xiǎn)的空白。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,投資決策權(quán)基本上掌握在政府有關(guān)部門手中,企業(yè)沒有或者只有很少的投資決策權(quán)力。這就產(chǎn)生了一個(gè)投資項(xiàng)目蓋幾十個(gè)公章的公章大旅行。其結(jié)果是很多投資項(xiàng)目脫離市場(chǎng)、貽誤商機(jī)。隨著企業(yè)告別計(jì)劃經(jīng)濟(jì),不管是已經(jīng)改制實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)或者是目前尚未改制的企業(yè),企業(yè)都程度不同地取得了自主經(jīng)營(yíng)管理權(quán),這其中也包括投資決策權(quán)。

但是許多企業(yè)并沒有很好地用好這項(xiàng)權(quán)力,產(chǎn)生了很多投資決策失誤,甚至重大失誤。究其原因有宏觀經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)境等外在因素,但更主要的原因在于企業(yè)內(nèi)部沒有建立一套科學(xué)有效的投資決策管理制度和投資決策制衡機(jī)制。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代企業(yè)沒有投資權(quán),一般只設(shè)計(jì)劃部門,不設(shè)投資管理部門。沒有投資管理機(jī)構(gòu),當(dāng)然更談不上建立投資決策管理制度。隨著企業(yè)逐步進(jìn)入市場(chǎng),投資主體向企業(yè)回歸,在這個(gè)時(shí)期內(nèi),許多握有投資決策權(quán)的企業(yè)卻仍然適應(yīng)不了這種權(quán)力的回歸,沒有設(shè)立投資管理機(jī)構(gòu)及制訂相應(yīng)的投資管理制度加以管理。因而出現(xiàn)投資管理制度空白期。投資決策經(jīng)常沒有經(jīng)過科學(xué)的可行性研究,而是單憑領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)和感覺作出。于是,許多企業(yè)就出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋決策的現(xiàn)象。有人稱之為“三拍”:決策前拍腦袋,執(zhí)行中拍胸脯,失誤后拍屁股。這樣的“三拍”導(dǎo)致投資決策失誤在所難免。而且投資決策權(quán)作為一種權(quán)力,一旦權(quán)力制衡機(jī)制失衡,就有可能成為腐敗溫床。

我們不能排除一些投資失誤是權(quán)力腐敗的結(jié)果。在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)中,在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)正常運(yùn)行的情況下,監(jiān)督機(jī)制和制衡機(jī)制是比較完善的。但運(yùn)作不正常的情況也時(shí)有發(fā)生。而作為尚未改制的國(guó)有企業(yè),這種投資管理制度的空白,產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)重大損失的概率就更大。因此如何完善投資決策管理,應(yīng)是亟待解決的一個(gè)重要問題。

二、建立一整套科學(xué)的投資決

審計(jì)署《2003年至2007年審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》中明確提出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)“積極開展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益，爭(zhēng)取到2007年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”。投資審計(jì)同樣必須適應(yīng)這一要求，逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)移。本文就投資效益審計(jì)的內(nèi)容和方法作如下探討。

一、投資效益審計(jì)的內(nèi)容

投資效益是指在投資活動(dòng)中所消耗或占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動(dòng)中所耗與所得的關(guān)系。投資效益審計(jì)是指對(duì)投資活動(dòng)所耗與所得進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的活動(dòng)。基于這一概念，投資效益審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括：

(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的正確性。以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應(yīng)付、走過場(chǎng)現(xiàn)象，可行性研究報(bào)告審批不負(fù)責(zé)任，決策草率，長(zhǎng)官意志嚴(yán)重，直接導(dǎo)致項(xiàng)目布局不合理，或者污染嚴(yán)重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟(jì)效益低下，損失浪費(fèi)驚人。因此，投資效益審計(jì)必須首先對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項(xiàng)目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、項(xiàng)目論證是否切實(shí)可行等。

(二)審查建設(shè)項(xiàng)目概算。建設(shè)項(xiàng)目概算是在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制項(xiàng)目從籌建至竣工所需費(fèi)用的重要文件，是控制和確定工程造價(jià)的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個(gè)方面，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費(fèi)用。

[摘要]在我國(guó)當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)常將與投資項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的所有單位均列為單獨(dú)的被審計(jì)對(duì)象，需依法履行向所有對(duì)象逐一發(fā)送審計(jì)通知書、報(bào)告征求意見書以及審計(jì)報(bào)告與審計(jì)決定等繁瑣的審計(jì)程序。在現(xiàn)行立法沒有明確“以審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的審計(jì)結(jié)果作為政府投資項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算最終依據(jù)”的條件下，通過對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)所涉法律關(guān)系重新的設(shè)計(jì)與建構(gòu)，根據(jù)法學(xué)與審計(jì)學(xué)的基本原理，采用靈活的補(bǔ)充合同簡(jiǎn)易形式，從而在堅(jiān)持依法行政的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了簡(jiǎn)化審計(jì)程序、提高審計(jì)效率、推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新的目的。

[關(guān)鍵詞]政府投資工程審計(jì)法律程序

一、引言

近年來(lái)，由于國(guó)家建設(shè)的飛速發(fā)展，政府投資項(xiàng)目的數(shù)量與數(shù)額也隨之日益增長(zhǎng)，政府投資項(xiàng)目審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)的重要內(nèi)容。在當(dāng)前的政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，由于審計(jì)機(jī)關(guān)常常將除建設(shè)單位以外的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等所有參建單位（以施工單位為主體）列為單獨(dú)的被審計(jì)對(duì)象，使得審計(jì)人員必須向所有對(duì)象履行發(fā)送審計(jì)通知書、報(bào)告征求意見書以及審計(jì)報(bào)告與審計(jì)決定等程序，而某些大型政府投資項(xiàng)目所涉的參建單位常多達(dá)幾十家甚至上百家，這就使得審計(jì)人員不得不沉溺于繁瑣的程序事項(xiàng)，不僅在很大程度上影響了審計(jì)的效率，而且還常常影響審計(jì)的質(zhì)量與水平。在當(dāng)前的司法實(shí)踐中，因政府投資審計(jì)程序不規(guī)范、不統(tǒng)一問題而涉訴的審計(jì)機(jī)關(guān)，其敗訴的機(jī)率也是相當(dāng)高的。因此，如何在堅(jiān)持依法審計(jì)的前提下，盡可能的簡(jiǎn)化政府投資項(xiàng)目審計(jì)的法律程序，顯得更加刻不容緩。

筆者擬運(yùn)用法學(xué)與審計(jì)學(xué)的基本原理，結(jié)合南京市政府投資審計(jì)的實(shí)踐，就政府投資項(xiàng)目審計(jì)程序的簡(jiǎn)化問題談一些粗淺的認(rèn)識(shí)，乞請(qǐng)大家批評(píng)指正。

二、政府投資項(xiàng)目審計(jì)法律關(guān)系分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)走上了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的軌道，對(duì)內(nèi)部投資的要求也越來(lái)越高，內(nèi)部投資已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)的主要手段，同時(shí)項(xiàng)目投資主體的多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要對(duì)內(nèi)部投資加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部投資審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要方面，對(duì)控制投資規(guī)模，規(guī)范建筑市場(chǎng)等起到了很大作用。但是，由于大多數(shù)內(nèi)部投資審計(jì)一般僅側(cè)重對(duì)工程預(yù)決算的造價(jià)審計(jì)，忽視對(duì)優(yōu)化設(shè)計(jì)、籌資方式、環(huán)保功能、工程質(zhì)量、造價(jià)形成等的過程控制和投資績(jī)效評(píng)價(jià)，最終無(wú)法保證內(nèi)部投資的整體效果。筆者認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)該是質(zhì)量、造價(jià)、效益的完美結(jié)合，也就是說(shuō)要具備合格的質(zhì)量、合理的造價(jià)、明顯的投資效果，才不失為一項(xiàng)成功的投資項(xiàng)目。那么如何才能真正使建設(shè)項(xiàng)目得到有效的控制，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，只有找準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目的主要控制點(diǎn)，通過事前、事中、事后的“全過程、全方位”審計(jì)，才是徹底解決這一問題的根本途徑。為此，筆者總結(jié)近幾年的審計(jì)實(shí)踐，主要從程序、審計(jì)重點(diǎn)和技術(shù)方法上闡述一下自己的觀點(diǎn)與同行探討。

一、合理劃分投資項(xiàng)目突出審計(jì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是“合理確定造價(jià)，有效控制質(zhì)量”，“客觀、公正、及時(shí)、準(zhǔn)確”地評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效，為提高投資整體效果服務(wù)，為建立和規(guī)范“管理科學(xué)、職責(zé)清晰、高效運(yùn)作、嚴(yán)格有序”的工程建設(shè)管理體制服務(wù)。“全過程、全方位”審計(jì)就是基于上述目標(biāo)而設(shè)計(jì)的一種行之有效的方法，它是針對(duì)過程中每一控制點(diǎn)的一種跟蹤審計(jì)，要求細(xì)，難度高，效果好，但工作量大，在目前各單位投資項(xiàng)目較多，審計(jì)力量相對(duì)不足的情況下要區(qū)別對(duì)待。審計(jì)時(shí)可根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的大小、重要程度把投資項(xiàng)目劃分為重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和一般建設(shè)項(xiàng)目。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目是指工程建設(shè)投資計(jì)劃單項(xiàng)投資在一定數(shù)額以上的項(xiàng)目(如1500萬(wàn)元以上的工程)，或者雖然未達(dá)到以上限額，但審計(jì)認(rèn)為應(yīng)作為重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目對(duì)待的特殊工程。一般建設(shè)項(xiàng)目是指未列入重點(diǎn)項(xiàng)目的較小工程。對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)采取以“事前、事中審計(jì)為主，事后審計(jì)為輔”的原則，嚴(yán)格對(duì)工程建設(shè)程序性和實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行全過程、全方位的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)一般建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)采取以“事前審計(jì)為輔，事中、事后審計(jì)為主”的原則，嚴(yán)格對(duì)工程建設(shè)程序性和實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的主要過程、主要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這樣作的優(yōu)點(diǎn)是可以解決在力量不足時(shí)通過抓大放小、突出重點(diǎn)來(lái)確保重點(diǎn)項(xiàng)目投資審計(jì)的質(zhì)量，當(dāng)然在審計(jì)力量及人員素質(zhì)允許的條件下不斷擴(kuò)大“全過程、全方位”審計(jì)的范圍和深度才是項(xiàng)目投資審計(jì)最終追求的目標(biāo)。

二、事前審計(jì)是控制項(xiàng)目投資的重要源泉

事前審計(jì)主要是作好開工前審計(jì)，它是控制項(xiàng)目投資的源頭和前提保證。審計(jì)人員應(yīng)按照基本建設(shè)程序，對(duì)建設(shè)單位(項(xiàng)目業(yè)主或法人)提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性、合規(guī)性以及建設(shè)項(xiàng)目的可行性、效益性進(jìn)行初步審查，提出審計(jì)意見。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開工前的有關(guān)批件、資金來(lái)源、初步設(shè)計(jì)、施工隊(duì)伍、招標(biāo)過程、前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)或參與監(jiān)控，重點(diǎn)應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行。

(—)審查項(xiàng)目投資程序執(zhí)行情況

1．對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究是否按規(guī)定進(jìn)行了論證。

編者按：本文主要從審計(jì)情況；審計(jì)查出的主要問題；問題處理；整改措施進(jìn)行講述。其中，主要包括：建設(shè)單位違反國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)程序問題、建設(shè)項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)圖紙文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)擅自施工、對(duì)建設(shè)單位違反匡家有關(guān)基本建設(shè)程序問題的處理、對(duì)違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)定問題的處理、成立專職監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加大監(jiān)管力度，明確監(jiān)管范圍、嚴(yán)格工程預(yù)算，規(guī)范合同內(nèi)容、完善工程普通更簽證手續(xù)，落實(shí)工程變更簽證報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)制度、按時(shí)提請(qǐng)決算審計(jì)，維護(hù)審計(jì)法律權(quán)威等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠姡?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《**市建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》的規(guī)定，按照市政府安排，市審計(jì)局于2008年對(duì)政府投資的*、*、*、*、*、*、*、*污水處理廠及市*污水處理廠、*大道共計(jì)十個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。現(xiàn)將情況匯報(bào)如下：

一、審計(jì)情況

市審計(jì)局于2008年9月8日一12月15日組成10個(gè)審計(jì)組，對(duì)八縣、市廛東污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了竣工決算宙計(jì)，對(duì)王城大道建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。十個(gè)建設(shè)項(xiàng)目總投資112000萬(wàn)元，查出違規(guī)金額l871.3萬(wàn)元，有三家建設(shè)單位的部分工程項(xiàng)目未按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)3850萬(wàn)元，核減工程額1419.8萬(wàn)元，核減率為1.86%。為政府及各建設(shè)法人單位節(jié)約了建設(shè)資金，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位加強(qiáng)了對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理，取得了較好的審計(jì)效果。

二、審計(jì)查出的主要問題

(一)建設(shè)單位違反國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)程序問題

一、存在的問題

（一）效率不高。2010年已完成審計(jì)25個(gè)項(xiàng)目（含簡(jiǎn)略16個(gè)）送審額9億元，審減1.2億元。結(jié)算未完成項(xiàng)目23項(xiàng)，送審額11.4億元。正在進(jìn)行的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目57項(xiàng)，投資額96億元。

（二）審計(jì)質(zhì)量節(jié)制堅(jiān)苦。審計(jì)施行進(jìn)程中掌握中介機(jī)構(gòu)審計(jì)任務(wù)質(zhì)量比擬堅(jiān)苦，風(fēng)險(xiǎn)節(jié)制心中沒有底。

（三）審計(jì)自力性不時(shí)遭到?jīng)_擊。建立單元要求跟蹤審計(jì)的積極性高，實(shí)踐是轉(zhuǎn)移治理風(fēng)險(xiǎn)；不時(shí)提出審計(jì)介入建立治理的要求，要挾審計(jì)的自力性。

（四）審計(jì)力氣與義務(wù)的矛盾鋒利。每投必審形成空前的任務(wù)壓力，一切災(zāi)后重建項(xiàng)目無(wú)論巨細(xì)，項(xiàng)目庫(kù)完成后財(cái)務(wù)報(bào)賬、發(fā)改委核銷，都要審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)申報(bào)。審計(jì)義務(wù)積壓構(gòu)成久拖不決，不克不及按時(shí)完成，審計(jì)力氣與義務(wù)的矛盾存在激化風(fēng)險(xiǎn)，損害當(dāng)局和社會(huì)對(duì)審計(jì)的信賴。

（五）審計(jì)費(fèi)用付出有違公認(rèn)準(zhǔn)則。中介機(jī)構(gòu)工程造價(jià)審計(jì)效勞費(fèi)用付出方法遭到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)的質(zhì)疑，建立單元執(zhí)行有阻力。當(dāng)局要求每投必審，又不克不及布置必需的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，操作方式違犯了誰(shuí)托付誰(shuí)付費(fèi)的公認(rèn)準(zhǔn)則。

一、國(guó)外農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）政府的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以績(jī)效審計(jì)為主。通過對(duì)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作的覆蓋面很大，大至國(guó)防事業(yè)，小到環(huán)境保護(hù)，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績(jī)效審計(jì)工作的執(zhí)行強(qiáng)度較高，工作量能夠占到審計(jì)工作本身的80%以上，并且這個(gè)比例呈不斷上升趨勢(shì)。外國(guó)通常把績(jī)效審計(jì)看作是針對(duì)公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方面。相對(duì)于國(guó)外的發(fā)展水平，清河縣績(jī)效審計(jì)工作水平有待提高，目前財(cái)務(wù)審計(jì)仍然作為審計(jì)工作的主導(dǎo)方面，績(jī)效審計(jì)雖然有所開展，但是更側(cè)重在國(guó)有企業(yè)，而對(duì)行政機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績(jī)效審計(jì)工作的開展甚至達(dá)不到審計(jì)項(xiàng)目總量的25%，應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的力度。（二）為農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作配備多元化審計(jì)人員。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)開展得如何，跟審計(jì)人員的能力條件有關(guān)。現(xiàn)在各國(guó)政府的績(jī)效審計(jì)人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國(guó)審計(jì)署的情況為例，在績(jī)效審計(jì)人員5，200人當(dāng)中，包括2，500名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等等。這給審計(jì)工作應(yīng)對(duì)能力的增強(qiáng)打下良好基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)時(shí)更能從專業(yè)角度看待問題。清河縣審計(jì)人員幾乎全部是財(cái)務(wù)類，絕少有其他專業(yè)介入，因此，面對(duì)農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往力不從心，從中可看出專業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學(xué)性得不到保證。清河縣應(yīng)當(dāng)從提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊(duì)伍，促進(jìn)事業(yè)綜合發(fā)展。（三）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。審計(jì)工作者要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，查清查透被審事項(xiàng)，這樣才能全面和真實(shí)地反映被審計(jì)事項(xiàng)。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容很多，在進(jìn)行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時(shí)，不應(yīng)局限方法，要多項(xiàng)配合。根據(jù)國(guó)際上的使用情況，審計(jì)方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統(tǒng)計(jì)分析法等。國(guó)外將績(jī)效審計(jì)與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專門用于審計(jì)工作的技術(shù)，例如在英國(guó)正在普遍運(yùn)用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮蟆?duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作大大加快了績(jī)效審計(jì)的精準(zhǔn)性和高效率，績(jī)效工作的科學(xué)性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計(jì)算機(jī)的使用，但是手工審計(jì)還是常用的工作方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)滯后，跟目前的績(jī)效審計(jì)需求還有一定距離，更科學(xué)、更具有操作性的審計(jì)手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法，加強(qiáng)與國(guó)際接軌的能力，這是新時(shí)期績(jī)效審計(jì)所面臨的必然選擇。

二、推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的建議

隨著對(duì)農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作在公共投資方面的力度，是未來(lái)清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對(duì)于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來(lái)的績(jī)效審計(jì)的缺陷，應(yīng)當(dāng)力求加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的政策建議。（一）加強(qiáng)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作并沒有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報(bào)紙等，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)對(duì)這項(xiàng)工作的了解。這些對(duì)象中也包括政府部門，要促進(jìn)政府部門了解農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)，改變從前形式化認(rèn)識(shí)，改變對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵(lì)績(jī)效審計(jì)對(duì)被審工作形成正面影響，將績(jī)效審計(jì)當(dāng)作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對(duì)包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的普及，增強(qiáng)宣傳的覆蓋面，促進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的工作效率，保證審計(jì)結(jié)果充分落實(shí)；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導(dǎo)理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)當(dāng)作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團(tuán)隊(duì)，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進(jìn)實(shí)務(wù)操控能力的增強(qiáng)。（二）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計(jì)的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績(jī)效審計(jì)工作，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就必須不斷地充實(shí)完善我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員不僅要有熟練的專業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計(jì)算機(jī)。目前，清河縣市的審計(jì)隊(duì)伍存在一定的缺陷，比如知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一、知識(shí)面過窄等。針對(duì)這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作者要合理地開展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專業(yè)技能，主管部門可以組織一些培訓(xùn)活動(dòng)，通過這些培訓(xùn)，不斷地學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)的實(shí)務(wù)培訓(xùn)工作，比如選派人員到審計(jì)工作開展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗(yàn)，積極地鼓勵(lì)現(xiàn)有的員工開展績(jī)效審計(jì)學(xué)習(xí)活動(dòng)。其次，要不斷地?cái)U(kuò)充隊(duì)伍。招聘時(shí)要盡量的選用復(fù)合型的審計(jì)人員，這樣可以有效地改善隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計(jì)的人力資源體系，激勵(lì)員工競(jìng)爭(zhēng)上崗，提高他們的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)以及工作責(zé)任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請(qǐng)專家參與到審計(jì)工作中，因?yàn)檗r(nóng)村的公共投資涉及的績(jī)效項(xiàng)目范圍非常廣，審計(jì)人員的知識(shí)往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動(dòng)外部力量來(lái)彌補(bǔ)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來(lái)的缺陷。（三）實(shí)行問責(zé)制度，強(qiáng)化責(zé)任感。要想真正地做好審計(jì)工作，首先應(yīng)擴(kuò)大事前以及事中審計(jì)工作比例，積極地關(guān)注所審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展?fàn)顟B(tài)；其次應(yīng)合理地推行“行政問責(zé)制”。對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在管理的工作范圍之內(nèi)，對(duì)故意的或者是個(gè)人的失誤導(dǎo)致的未能順利地將工作開展的事項(xiàng)，應(yīng)不斷規(guī)范監(jiān)督制度并追究相關(guān)人員責(zé)任。具體的講是對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)涉及人員的一切不合規(guī)定的行為采取必要的懲治活動(dòng)。懲治的方法有以下幾種：責(zé)令改過不當(dāng)行為，對(duì)被審計(jì)的單位以及負(fù)責(zé)人罰款或追究法律責(zé)任等。通過開展此項(xiàng)制度，所涉及的責(zé)任人將為自己的行為承當(dāng)責(zé)任，這樣能真正做到對(duì)決策者負(fù)責(zé)，同時(shí)還能有效地促進(jìn)被審計(jì)單位的職工更加有效地履行自身的職責(zé)，提高工作效率，認(rèn)真地處理好農(nóng)村的公共投資面臨的各種問題，推進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)良性發(fā)展。（四）探索農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式。計(jì)算機(jī)的發(fā)展給我們的審計(jì)工作也帶來(lái)了很大的益處。目前，清河縣的農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)已開始使用計(jì)算機(jī)審計(jì)，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數(shù)據(jù)等，審計(jì)方法多是采用傳統(tǒng)的審計(jì)法，沒有較大限度地應(yīng)用計(jì)算機(jī)。在以后的工作中要認(rèn)真地將計(jì)算機(jī)技術(shù)推廣到農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的方方面面，積極地探索新時(shí)代下的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等。可以有效地將國(guó)內(nèi)外開展的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到清河縣農(nóng)村公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)工作當(dāng)中，除此之外，還要繼續(xù)開展信息化建設(shè)活動(dòng)，力爭(zhēng)早日將信息化相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)建成，并不斷地提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的信息化應(yīng)用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計(jì)廳