一、國家稅務(wù)介紹

國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺和實(shí)施了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的若干意見》《“十一五”時(shí)期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》,明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能,為注冊稅務(wù)師行業(yè)提供了難得的發(fā)展機(jī)遇。而國稅發(fā)[2007]9號企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證,和國稅發(fā)[2007]10號企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則,適應(yīng)了稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的迫切需要對促進(jìn)我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮了重要的推動作用。2006年3月審議通過了新的《企業(yè)所得稅法》,并于2008年1月1日起施行。這一變動對注冊稅務(wù)師的知識更新提出了更高的要求。目前,國家對從事稅務(wù)的從業(yè)人員出臺了相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊稅務(wù)師可根據(jù)需要,對所從事的業(yè)務(wù)通過審查核實(shí),運(yùn)用書面報(bào)告來表述其合法性和真實(shí)性。簽發(fā)報(bào)告書成了注冊稅務(wù)師行業(yè)的重要標(biāo)志。在稅務(wù)服務(wù)過程中,簽發(fā)出具的報(bào)告只要具備了鑒證性的全部特征得到認(rèn)可,就可以歸為鑒證類。注冊稅務(wù)師行業(yè)必須抓住機(jī)遇,大力發(fā)展所得稅鑒證業(yè)務(wù),促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。

二、注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立

伴隨新稅法實(shí)施,注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建,是注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)社會中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)指南三個(gè)層次的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架,符合注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點(diǎn)。基本準(zhǔn)則分為所得稅鑒證基本準(zhǔn)則和所得稅服務(wù)基本準(zhǔn)則;具體準(zhǔn)則按照所得稅鑒證項(xiàng)目和所得稅服務(wù)項(xiàng)目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則,將鑒證報(bào)告標(biāo)題規(guī)定為“鑒證事項(xiàng)加鑒證報(bào)告”,針對不同的鑒證事項(xiàng),報(bào)告標(biāo)題各不相同。在注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中,應(yīng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位,使每個(gè)角色發(fā)揮最大的效能,為稅收工作服務(wù),充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)該在提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力,為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫,重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲。在進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度和強(qiáng)化管理方面下大工夫,按照作業(yè)流程實(shí)施環(huán)節(jié)控制,促進(jìn)所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會的廣泛認(rèn)同。

三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

(一)在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔(dān)條款,難以對抗經(jīng)濟(jì)利益的吸引,這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱。現(xiàn)行注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計(jì)中,對稅務(wù)機(jī)關(guān)的過度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn),也破壞了行業(yè)獨(dú)立性。我國大部分注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德意識中缺乏對自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認(rèn)識。以經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊稅務(wù)師的獨(dú)立性,影響客觀的執(zhí)業(yè)立場。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使,是破壞獨(dú)立性的最常見表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本,市場主體為實(shí)現(xiàn)利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊稅務(wù)師,對獨(dú)立性產(chǎn)生更大的破壞。競爭帶給每個(gè)事務(wù)所以生存的壓力,迫使他們想方設(shè)法排擠競爭對手,鑒證公信力大打折扣。

論文關(guān)鍵詞：稅法,企業(yè)所得稅,納稅

論文摘要：2008年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式施行。它將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一，確立了法人納稅制度，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，其中第五十一條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”，《實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定“企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定”。據(jù)此，對于不具法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施匯總納稅制度。為了進(jìn)一步做好匯總納稅工作，國家稅務(wù)總局出臺了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》等五個(gè)配套文件，對跨地區(qū)匯總經(jīng)營企業(yè)所得稅的預(yù)繳、分配方式、二級分支機(jī)構(gòu)的判定以及特殊行業(yè)的匯總繳納方式做出了規(guī)定。

一、總分機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀及問題分析

筆者對實(shí)行匯總納稅制度兩年來的征管情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總繳納還存在以下問題：

（一）稅源與稅款背離現(xiàn)象突出。分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，占用當(dāng)?shù)毓操Y源，屬于生產(chǎn)經(jīng)營地稅源，但是在納稅時(shí)根據(jù)《分配表》由總機(jī)構(gòu)分配稅款，形成了稅源與稅款相背離現(xiàn)象。由于稅款與稅源地不一致，在一定程度上會影響或左右企業(yè)對《分配表》的確定，從而帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國稅總局確定了“三因素（銷售收入、工資總額和資產(chǎn)總額）”法分配方式解決此類現(xiàn)象，但是“三因素”法并不能反映企業(yè)的盈利情況，與企業(yè)所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾，尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現(xiàn)象。

（二）信息共享機(jī)制尚未建立。總分機(jī)構(gòu)最大的特點(diǎn)就是跨地區(qū)經(jīng)營，所得稅匯繳地與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營地不一致。對于企業(yè)來說，能夠通過內(nèi)部信息系統(tǒng)了解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況，但在沒有信息共享機(jī)制下，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)想要了解分支機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)營情況卻是比較困難的。目前各級稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立健全總分機(jī)構(gòu)信息共享機(jī)制，產(chǎn)生了總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況、分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法收集總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營和稅收相關(guān)信息等問題。特別是企業(yè)申請享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策時(shí)，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對其進(jìn)行全面核查，易造成國家稅款流失。

論文關(guān)鍵詞：稅法,企業(yè)所得稅,納稅

論文摘要：2008年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式施行。它將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一，確立了法人納稅制度，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，其中第五十一條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”，《實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定“企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定”。據(jù)此，對于不具法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施匯總納稅制度。為了進(jìn)一步做好匯總納稅工作，國家稅務(wù)總局出臺了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》等五個(gè)配套文件，對跨地區(qū)匯總經(jīng)營企業(yè)所得稅的預(yù)繳、分配方式、二級分支機(jī)構(gòu)的判定以及特殊行業(yè)的匯總繳納方式做出了規(guī)定。

一、總分機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀及問題分析

筆者對實(shí)行匯總納稅制度兩年來的征管情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總繳納還存在以下問題：

（一）稅源與稅款背離現(xiàn)象突出。分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，占用當(dāng)?shù)毓操Y源，屬于生產(chǎn)經(jīng)營地稅源，但是在納稅時(shí)根據(jù)《分配表》由總機(jī)構(gòu)分配稅款，形成了稅源與稅款相背離現(xiàn)象。由于稅款與稅源地不一致，在一定程度上會影響或左右企業(yè)對《分配表》的確定，從而帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國稅總局確定了“三因素（銷售收入、工資總額和資產(chǎn)總額）”法分配方式解決此類現(xiàn)象，但是“三因素”法并不能反映企業(yè)的盈利情況，與企業(yè)所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾，尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現(xiàn)象。

（二）信息共享機(jī)制尚未建立。總分機(jī)構(gòu)最大的特點(diǎn)就是跨地區(qū)經(jīng)營，所得稅匯繳地與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營地不一致。對于企業(yè)來說，能夠通過內(nèi)部信息系統(tǒng)了解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況，但在沒有信息共享機(jī)制下，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)想要了解分支機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)營情況卻是比較困難的。目前各級稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立健全總分機(jī)構(gòu)信息共享機(jī)制，產(chǎn)生了總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況、分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法收集總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營和稅收相關(guān)信息等問題。特別是企業(yè)申請享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策時(shí)，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對其進(jìn)行全面核查，易造成國家稅款流失。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其實(shí)施條例（以下簡稱實(shí)施條例）自20**年1月1日正式實(shí)施，按照新稅法第六十條規(guī)定，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱原稅法）同時(shí)廢止。為便于各地匯算清繳工作的開展，現(xiàn)就新稅法實(shí)施前企業(yè)發(fā)生的若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題通知如下：

一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題

新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

二、關(guān)于遞延所得的處理

企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

一、企業(yè)所得稅征管力量薄弱。隨著所得稅征管范圍重新劃分，國稅部門管轄的所得稅戶數(shù)急劇增加，從2001年的3200戶增加到現(xiàn)在的11174戶，而管理人員的增加明顯不足。另外，部分基層稅務(wù)干部對有關(guān)政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識掌握不夠熟練，也造成所得稅管理中存在一定問題。

二、政策宣傳不夠深入細(xì)致。由于新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施時(shí)間較短，有關(guān)配套措施滯后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是進(jìn)行集中培訓(xùn)、輔導(dǎo)，一對一的針對性輔導(dǎo)不夠，從而使一部分企業(yè)，特別是新辦企業(yè)對政策的了解不夠深入。

三、上級機(jī)關(guān)政策規(guī)定滯后，致使部分業(yè)務(wù)辦理不夠及時(shí)。由于新企業(yè)所得稅的有關(guān)政策與征管實(shí)際不能及時(shí)統(tǒng)一，致使2008年度匯算清繳時(shí)間緊，任務(wù)重，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行相關(guān)政策和納稅人辦理有關(guān)涉稅事宜帶來較大困難。而且相關(guān)辦法，諸如《稅前扣除管理辦法》及節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策具體項(xiàng)目等，至今總局尚未出臺，從而導(dǎo)在具體實(shí)施中無法操作。

四、部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息溝通交流不夠。所得稅管理涉及征管、稅政、辦稅服務(wù)廳稅源管理等多個(gè)部門，彼此之間的信息傳遞不夠及時(shí)，容易造成企業(yè)在申報(bào)或日常管理中出現(xiàn)問題。同時(shí)，對某些必須由多個(gè)部門密切配合才能完成的工作，部門之間的協(xié)調(diào)不夠，容易造成企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策滯后。

針對上述存在的問題，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面繼續(xù)深入貫徹落實(shí)新稅法，充分發(fā)揮稅收的職能作用，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

一、統(tǒng)一思想認(rèn)識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。新稅法是根據(jù)貫徹科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求建立的各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，不僅順應(yīng)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的時(shí)代要求，也是我國經(jīng)濟(jì)體制走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志。新稅法的實(shí)施有利于公平稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展；有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高征管效率；有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)發(fā)展后勁；有利于推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，新稅法的實(shí)施具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。貫徹落實(shí)新稅法是今后一段時(shí)期稅收工作的重點(diǎn)。我們要結(jié)合學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀活動，繼續(xù)認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法，深刻理解其出臺背景、必要性及其深遠(yuǎn)意義，要深入分析新稅法實(shí)施對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征管的影響，要把確保新稅法的實(shí)施作為一項(xiàng)重要的長期政治任務(wù)來抓。

摘要：2008年起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例結(jié)束了我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌”模式的歷史，統(tǒng)一并調(diào)整了企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策及稅收征管要求等等，本文將在介紹新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的同時(shí)對新舊所得稅制主要差異進(jìn)行辨析。

關(guān)鍵詞：稅率稅前扣除稅收優(yōu)惠

第十屆全國人民代表大會第五次會議審議并通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，實(shí)施條例也經(jīng)國務(wù)院審議通過后于12月11日正式頒布，并將于2008年1月1日起實(shí)施。新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（以下簡稱為新法）的頒布實(shí)施為各類企業(yè)提供了公平競爭的稅收機(jī)制和快速發(fā)展的稅收環(huán)境。新的企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（以下簡稱舊法）相比，主要的變化在于實(shí)現(xiàn)了四個(gè)統(tǒng)一：統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與扣除標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。認(rèn)識和理清新舊企業(yè)所得稅法的差異（區(qū)別），有利于企業(yè)合理安排生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有利于企業(yè)更好的進(jìn)行所得稅的核算、申報(bào)和繳納。

一、法律地位不同

（不含《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》）

1993年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及1994年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》分別為國務(wù)院、財(cái)政部的，則新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是十屆全國人大五次會議通過，以2007年63號主席令公布的法律，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以2007年國務(wù)院令第512號公布的，不論是新所得稅法還是新所得稅法實(shí)施條例從法律地位上應(yīng)該高于原所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。

一、兩稅合并對我國吸引外資的影響

1.對我國外資流入總量影響不大

首先，稅率的變動不會影響外資企業(yè)在我國的投資。雖然改革后25%的稅率比以前15%的優(yōu)惠稅率高出10個(gè)百分點(diǎn)，但仍然比中國周邊地區(qū)的所得稅率要低（見表2-1），相對周邊國家而言，25%的所得稅率對外資仍然有吸引力。其次，稅收優(yōu)惠對于一個(gè)國家在提升吸引外資的競爭優(yōu)勢方面的作用只是一個(gè)次要性影響因素，并非決定性因素。

2.提高了我國外資流入的質(zhì)量

兩稅合并后，在一定程度上會提高我國外資流入的質(zhì)量。新稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向也已經(jīng)從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉(zhuǎn)向更加有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。新稅法通過調(diào)整優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。

二、兩稅合并對外資企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括：

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）將于2008年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題通知如下：

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整

論文摘要：企業(yè)所得稅是計(jì)算最復(fù)雜、內(nèi)涵最豐富的一個(gè)稅種，它不僅要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，還要體現(xiàn)“公平”的理念，為企業(yè)之間的公平競爭提供條件。新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發(fā)生了根本性的變化，對企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響。在總結(jié)新企業(yè)所得稅法實(shí)施產(chǎn)生的積極影響的前提下，分析了其在實(shí)施過程中的主要不足，并對此提出了自己的對策和建議，為企業(yè)所得稅的納稅人正確理解和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策起到拋磚引玉的作用。

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1新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>

新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來，倍受社會各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競爭能力。