摘要:本文以能源類企業(yè)為例，在用水、用電領(lǐng)域?qū)⑦@些能耗以市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，又構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可變成本，這樣便能在價(jià)值層面彌補(bǔ)利用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)指標(biāo)所帶來的不足。預(yù)算統(tǒng)計(jì)下的能耗監(jiān)管模式可從結(jié)合具體事由分模塊來展開預(yù)算統(tǒng)計(jì)、將能耗進(jìn)行貨幣計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)換為可變成本、預(yù)算約束下對(duì)可變成本實(shí)施動(dòng)態(tài)管控、多元目標(biāo)下對(duì)能耗監(jiān)管實(shí)施績(jī)效考核等四個(gè)方面展開構(gòu)建。

關(guān)鍵詞:預(yù)算統(tǒng)計(jì)；能耗；監(jiān)管

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，作為經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)需要強(qiáng)化自身的能耗監(jiān)管模式。本文以能源企業(yè)為例，其發(fā)生能耗的重要方面發(fā)生在用水、用電領(lǐng)域，將這些能耗以市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)又構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可變成本。因此，對(duì)企業(yè)能耗監(jiān)管轉(zhuǎn)換為對(duì)這些可變成本實(shí)施動(dòng)態(tài)管控，便能在價(jià)值層面彌補(bǔ)利用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)指標(biāo)所帶來的不足。再者，企業(yè)成本控制的目的仍在于減能增效，而單純依靠能耗指標(biāo)所開展的監(jiān)管模式則忽略了“增效”的需要。從而，這就可能導(dǎo)致能耗監(jiān)管與產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化之間產(chǎn)生矛盾。隨著問題視角的轉(zhuǎn)變，便需要思考以怎樣的手段來管控上述可變成本。本文認(rèn)為，引入預(yù)算統(tǒng)計(jì)所形成的約束機(jī)制則能夠?qū)勺兂杀竟芸靥峁椭罱K對(duì)企業(yè)能耗監(jiān)管產(chǎn)生積極影響。

一、目前企業(yè)能耗監(jiān)管模式所面臨的挑戰(zhàn)

結(jié)合本文調(diào)研，可將目前所面臨的挑戰(zhàn)歸納為以下三個(gè)方面：(一)能耗監(jiān)管指標(biāo)與企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)相脫節(jié)。需要在整體觀視角下來理解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)形態(tài)，這就要求需要在可變成本管控中遵循整體最優(yōu)的原則。然而，在傳統(tǒng)的能耗監(jiān)管視域下往往以某一模塊作為指標(biāo)監(jiān)管對(duì)象，但該模塊則構(gòu)成了企業(yè)整體運(yùn)行的一個(gè)部分，且該部分的功能地位或低或高，所以單純依據(jù)能耗監(jiān)管指標(biāo)來作為檢視手段的話，則將對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生抑制作用。(二)能耗監(jiān)管模式與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫離。本文立足于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景之下，此時(shí)的能源類企業(yè)普遍面臨除去過剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的歷史任務(wù)。對(duì)于后者而言，其主線反應(yīng)為通過技術(shù)改進(jìn)和升級(jí)生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備來提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成。毫無疑問，隨著企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的提高，單位勞動(dòng)力所能推動(dòng)的資本數(shù)量顯著增大，進(jìn)而也必然增大對(duì)水能和電能的消耗?？梢?，若是拘泥于傳統(tǒng)的能耗監(jiān)管模式，則將無視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。(三)能耗監(jiān)管體系與企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀相脫軌。訂制化生產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀，訂制化生產(chǎn)在取代規(guī)?；a(chǎn)的進(jìn)程中，必然也就取消了規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。這就意味著，當(dāng)前能耗監(jiān)管體系應(yīng)以彈性化和柔性化的特點(diǎn)，來適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀。然而，現(xiàn)行的能耗監(jiān)管體系則與之相脫軌。

二、預(yù)算統(tǒng)計(jì)在應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)時(shí)的作用

在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)預(yù)算工作是重要的內(nèi)容，本文從財(cái)務(wù)預(yù)算的定義、財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性、財(cái)務(wù)預(yù)算的約束、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控、財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考核等幾個(gè)方面詳述財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)一步論證財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算的定義

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映某一方面財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，如反映現(xiàn)金收支活動(dòng)的現(xiàn)金預(yù)算；反映銷售收入的銷售預(yù)算；反映成本、費(fèi)用支出的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算(又包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算)、期間費(fèi)用預(yù)算；反映資本支出活動(dòng)的資本預(yù)算等。綜合預(yù)算是反映財(cái)務(wù)活動(dòng)總體情況的預(yù)算，如反映財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，反映財(cái)務(wù)成果的預(yù)計(jì)損益表。上述各種預(yù)算間存在下列關(guān)系：銷售預(yù)算是各種預(yù)算的編制起點(diǎn)，它構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算的編制基礎(chǔ)；現(xiàn)金預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總；預(yù)算損益表要根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算編制，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表要根據(jù)期初資產(chǎn)負(fù)債表和銷售、生產(chǎn)費(fèi)用、資本等預(yù)算編制，預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況表則主要根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表編制。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)中產(chǎn)生影響最嚴(yán)重的一種，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)預(yù)算起著決定性的重要作用，在防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中，它所發(fā)揮的作用更加重要，所以，現(xiàn)代企業(yè)中，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作一定要引起足夠的重視。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算占有著較為重要的地位，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理，必須要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算才能夠得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，優(yōu)化資源配置，合理使用資金，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，完善管理機(jī)制，考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中發(fā)揮著不可或缺的重要作用。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的發(fā)展是離不開財(cái)務(wù)預(yù)算工作的，在此基礎(chǔ)上，要不斷提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，使全員都能夠參與其中，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，只有這樣，激勵(lì)約束機(jī)制才能夠得到最有效地發(fā)揮，財(cái)務(wù)預(yù)算管理才能真正被有效地應(yīng)用，在這種情況下，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)施管理控制才能有更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制的方式和現(xiàn)狀

實(shí)行對(duì)國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理制度有助于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理,提高資金的使用效益,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),監(jiān)督國(guó)土資源財(cái)政稅收的收支行為。2008年中國(guó)國(guó)土資源部提出:深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀,進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理工作。經(jīng)濟(jì)管理工作是單位的重要管理工作,它包括一系列的管理活動(dòng),預(yù)算管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。近幾年中國(guó)國(guó)土資源部雖然要求各單位進(jìn)行預(yù)算管理,但是目前各單位推行的程度不一,或點(diǎn)或面,或深或淺。

1國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理的含義

預(yù)算是經(jīng)過法定程序批準(zhǔn)的政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體和事業(yè)單位在一定期間(年、季、月)的收支預(yù)計(jì)。預(yù)算包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算,各項(xiàng)預(yù)算的有機(jī)組合構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算,也就是通常所說的全面預(yù)算。預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置,全方位地調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)層面員工的積極性,是會(huì)計(jì)將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運(yùn)用于預(yù)算管理的全過程,是促使企業(yè)效益最大化的堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

預(yù)算是行為計(jì)劃的量化,這種量化有助于管理者協(xié)調(diào)、貫徹計(jì)劃,是一種重要的管理工具。預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn):

(1)制定計(jì)劃,預(yù)算有助于管理者通過計(jì)劃具體的行為來確定可行的目標(biāo),同時(shí)能使管理者考慮各種可能的情形;

(2)促進(jìn)合作與交流,總預(yù)算能協(xié)調(diào)組織的活動(dòng),使得管理者全盤考慮整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互聯(lián)系,預(yù)算是一個(gè)有效的溝通手段,能觸及到企業(yè)的各個(gè)角落;

一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制階段存在的問題

1.預(yù)算編制程序不科學(xué)

長(zhǎng)期以來預(yù)算工作一直被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事情，學(xué)校的教學(xué)、科研、管理等部門缺乏參與預(yù)算編制的意識(shí)。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算編制客體的了解有限，在編制預(yù)算時(shí)又缺乏有效的溝通和了解，致使預(yù)算指標(biāo)的確立缺乏合理性，難以反映學(xué)校各預(yù)算客體的具體情況，學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算不相匹配，使得學(xué)校事業(yè)發(fā)展無法獲得有利的財(cái)務(wù)支持。在多數(shù)情況下，學(xué)校預(yù)算的編制往往是為了向上級(jí)財(cái)政部門爭(zhēng)取撥款，喪失了作為一種有效的財(cái)務(wù)管理手段應(yīng)有的作用。

同時(shí)，由于預(yù)算編制過程缺乏相關(guān)部門的參與，除了在預(yù)算編制上缺乏合理性外，在預(yù)算執(zhí)行的過程中各項(xiàng)預(yù)算措施也得不到有效的理解和執(zhí)行。

2.預(yù)算編制方法不合理

2001年EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）正式引入中國(guó)，國(guó)內(nèi)的一些大型企業(yè)集團(tuán)開始考察美國(guó)和歐洲的公司應(yīng)用EVA情況，逐步理解并接受了EVA價(jià)值管理觀念。隨著國(guó)資委引入EVA理念，對(duì)央企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，EVA越來越被央企管理者關(guān)注。目前，EVA更多用于對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核中，而對(duì)于如何將EVA理念在企業(yè)內(nèi)部著陸提及甚少。結(jié)合筆者所在企業(yè)的特點(diǎn)，探討企業(yè)內(nèi)部管理如何引入EVA理念。

一、EVA核心理念

EVA（EconomicValueAdded）即經(jīng)濟(jì)增加值，也稱經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是1982年由Stern&StewartCo.公司提出的新型績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。它的基本思想是公司應(yīng)該通過賺取超過資本成本的報(bào)酬來創(chuàng)造股東價(jià)值，使得股東財(cái)富最大化。它站在股東和投資者角度衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)者真正創(chuàng)造的價(jià)值，是貫徹價(jià)值管理，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效和股東長(zhǎng)期利益的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

企業(yè)目標(biāo)為股東價(jià)值最大化。作為股東最關(guān)注的是企業(yè)是否創(chuàng)造價(jià)值，從EPS、ROE等財(cái)務(wù)指標(biāo)可以分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，但在這些指標(biāo)中忽視了一個(gè)最為重要的問題，資本成本。資本成本由債務(wù)成本和權(quán)益成本兩部分構(gòu)成，債務(wù)成本很好理解，企業(yè)向銀行借貸或發(fā)債，都有貸款利率或票面利率的契約，企業(yè)因此有債務(wù)成本率的概念。資本成本中我們往往忽略了權(quán)益成本。權(quán)益資本成本，是指股東權(quán)益的機(jī)會(huì)成本，權(quán)益成本率是股東預(yù)期能得到的最少回報(bào)率，也就是說，必須賺取至少等于資本市場(chǎng)上類似風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)的收益率。

簡(jiǎn)單的理解，EVA就是稅后利潤(rùn)扣減資本成本，它衡量了扣除資本占用費(fèi)后企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，因此它是經(jīng)營(yíng)效率和資本使用效率的綜合指數(shù)。EVA告訴我們：業(yè)績(jī)的衡量要與資源投入相結(jié)合；資源是有價(jià)的，要考慮機(jī)會(huì)成本。因此，EVA更能真實(shí)和客觀地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、企業(yè)內(nèi)部管理引入EVA理念的思考

目前，財(cái)務(wù)管理仍然是以預(yù)算管理為中心的，預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中始終處于極其重要的中心地位。因此，單位的預(yù)算在遵循政策性、統(tǒng)一性等一般編制原則的前提下，應(yīng)重點(diǎn)把握其完整性、科學(xué)性及客觀公正的嚴(yán)肅性。預(yù)算是指事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，它綜合反映了單位的事業(yè)計(jì)劃與工作任務(wù)的規(guī)模方向，是實(shí)現(xiàn)事業(yè)計(jì)劃的重要保證，也是單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)。

筆者認(rèn)為，加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，對(duì)于促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展具有非常重要的意義。

一、我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

．缺乏有效的考核和激勵(lì)機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行中，沒有簽定預(yù)算指標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任合同，沒有建立預(yù)算獎(jiǎng)懲制度。當(dāng)沒完成預(yù)算任務(wù)，對(duì)被考核單位和負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核單位和負(fù)責(zé)人往往強(qiáng)調(diào)客觀因素和外部環(huán)境對(duì)考核結(jié)果的影響，回避主觀原因和自身原因。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在考核和激勵(lì)機(jī)制落實(shí)不到位的問題，成為影響企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的主要問題。考核方也常常在一定程度上帶著個(gè)人感情去評(píng)價(jià)被考核方，使考核過程不能按原則進(jìn)行，或考核結(jié)果缺乏激勵(lì)機(jī)制，沒有建立配套的預(yù)算考核制度，使考核工作流于形式。

．缺乏預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控

1財(cái)務(wù)管理的特性決定了其在企業(yè)管理中的中心地位

1.1企業(yè)的綜合管理是與財(cái)務(wù)管理相互結(jié)合的管理活動(dòng)企業(yè)綜合管理是通過整合企業(yè)物質(zhì)條件、人力資源、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等各項(xiàng)資源，通過價(jià)值形式管理來達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是通過貨幣形式的表現(xiàn)，以價(jià)值形式為主的專業(yè)化管理，具有高度的系統(tǒng)性、聯(lián)系性、和完整性的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理運(yùn)用預(yù)測(cè)、預(yù)算、控制、決策和分析及考核等方法，將企業(yè)物質(zhì)條件、人力資源、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等各項(xiàng)資源有效地協(xié)調(diào)起來，目的也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。由此可見，財(cái)務(wù)管理與企業(yè)綜合管理相輔相承。

1.2財(cái)務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密不可分企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相對(duì)獨(dú)立的管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)管理涉及和覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)角落，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果最終以資產(chǎn)負(fù)債表的方式表現(xiàn)出來，以總括反映一個(gè)階段企業(yè)的全部面貌，財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、決策的量化結(jié)果。

1.3財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行跟蹤管理和反映企業(yè)管理層制定的經(jīng)營(yíng)方針、政策是否合理，是否對(duì)企業(yè)的發(fā)展、壯大有作用，必須通過實(shí)踐得以驗(yàn)證。營(yíng)銷政策的實(shí)施結(jié)果通過現(xiàn)金流量增減與否，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的升降和存貨周轉(zhuǎn)速度等指標(biāo)來驗(yàn)證企業(yè)的營(yíng)銷方案是否適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前狀況。只有通過財(cái)務(wù)部門對(duì)盈利能力、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率的測(cè)算才可以綜合反映出一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化和發(fā)展情況，以便及時(shí)向管理層通報(bào)并相應(yīng)提出建設(shè)性意見。

2現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念確立了其在企業(yè)管理中的戰(zhàn)略核心地位

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，擁有一定數(shù)額的資金是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。通過有效的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的籌集、應(yīng)用、配置、耗費(fèi)、回收和分配等一系列理財(cái)活動(dòng)最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程實(shí)際上是企業(yè)所占用資金在各種形態(tài)下不斷轉(zhuǎn)化，并最終達(dá)到增值目的過程，且這一過程通過一系列的財(cái)務(wù)運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，以理財(cái)活動(dòng)為核心的財(cái)務(wù)管理起著基石作用。

為加大管理國(guó)家預(yù)算資金監(jiān)管力度，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，打造財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、商業(yè)銀行等部門共同參與的多方聯(lián)動(dòng)監(jiān)管合作機(jī)制，根據(jù)中華人民共和國(guó)《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《國(guó)家金庫(kù)條例》及其《實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合工作實(shí)際，特制定本方案。

一、指導(dǎo)思想

按照國(guó)庫(kù)大監(jiān)督的理念要求，積級(jí)探索建立國(guó)庫(kù)資金全方位立體監(jiān)控新思路，及時(shí)糾正和處理在辦理預(yù)算收支、退庫(kù)、更正、國(guó)債兌付、集中收付等國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的各種情況，構(gòu)筑交叉縱橫、監(jiān)管互補(bǔ)、互控的監(jiān)管架構(gòu)，形成財(cái)政、稅務(wù)、人行、商業(yè)銀行之間相互制衡的監(jiān)管機(jī)制，切實(shí)保障國(guó)庫(kù)資金安全。

二、工作目標(biāo)

通過建立資源共享、監(jiān)督聯(lián)動(dòng)的“一體化”國(guó)庫(kù)監(jiān)管新模式，努力營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境和濃厚的風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍，防范國(guó)庫(kù)決策風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)及其它風(fēng)險(xiǎn)，建立國(guó)庫(kù)監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，使國(guó)庫(kù)監(jiān)管做到規(guī)范化、制度化。

三、組織機(jī)構(gòu)

摘要:食品安全歷來是公眾和政府關(guān)注的重點(diǎn)，但食品市場(chǎng)的失靈需要政府通過財(cái)政預(yù)算等宏觀調(diào)控手段來克服。進(jìn)一步完善政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度，能從制度上保障食品安全，提高預(yù)算的績(jī)效水平及社會(huì)效益。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，就如何完善政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度，提高食品安全監(jiān)管水平提出一些建議。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)制度；食品安全

一、政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度現(xiàn)況分析

食品藥品監(jiān)督管理部門(后又合并為市場(chǎng)監(jiān)督管理部門，下稱食品安全監(jiān)管部門)是一個(gè)成立不久的部門。經(jīng)過多次管理體制的重大變革，地方基層的食品安全監(jiān)管部門在人事、資金、資產(chǎn)等方面的管理權(quán)限未必能及時(shí)、完整地進(jìn)行交接。從而，食品安全監(jiān)管部門的財(cái)務(wù)管理工作，尤其預(yù)算管理工作容易出現(xiàn)一些問題。如果不及時(shí)完善相關(guān)的預(yù)算管理制度，這些問題會(huì)影響到單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作，甚至可能削弱政府的行政效能。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料及會(huì)計(jì)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，就鎮(zhèn)(街道)一級(jí)政府而言，預(yù)算會(huì)計(jì)制度容易存在如下問題：(一)缺乏預(yù)算編制、執(zhí)行、績(jī)效評(píng)估、監(jiān)督各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)人員組織制度，人員分工、權(quán)責(zé)不夠清晰；(二)重大預(yù)算的編制、審批等決策缺乏民主評(píng)議機(jī)制，預(yù)算的編制缺乏客觀性；(三)現(xiàn)制度規(guī)定編制年度預(yù)算的時(shí)間往往早于上級(jí)下發(fā)年度工作目標(biāo)的時(shí)間，故制定的預(yù)算目標(biāo)容易脫離實(shí)際，預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性、針對(duì)性；(四)缺乏預(yù)算執(zhí)行效果的評(píng)估反饋機(jī)制，預(yù)算績(jī)效難以量化，最終容易導(dǎo)致預(yù)算使用率低；(五)缺乏預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制；(六)缺乏對(duì)預(yù)算管理人員定期進(jìn)行培訓(xùn)的機(jī)制，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證。出現(xiàn)以上問題的原因主要有：(一)預(yù)算管理績(jī)效未能真正實(shí)現(xiàn)與政府部門年度績(jī)效掛鉤，或所占績(jī)效比例偏少，工作重點(diǎn)往往側(cè)重于行政職能工作，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的重視不足；(二)完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度本來是一個(gè)較為繁瑣的過程，需耗費(fèi)一定的人力、物力，從制度的完善到落實(shí)困難重重。(三)本單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的修改未必能得到上級(jí)財(cái)政主管部門的認(rèn)同及支持，可操作性受到限制。

二、完善政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的相關(guān)建議

(一)進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)人員的組織制度，確保預(yù)算的編制、審批決策、執(zhí)行、績(jī)效評(píng)估、監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)各有分工，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。例如，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目可成立預(yù)算編制、執(zhí)行、績(jī)效評(píng)估、監(jiān)督的專項(xiàng)小組。(二)建立重大預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)決策的民主評(píng)議機(jī)制，建議召集審批決策專項(xiàng)小組討論后再制定相關(guān)草案，并廣泛征集單位各相關(guān)業(yè)務(wù)線的意見。另外，在有條件且確有必要的情況下可繼續(xù)咨詢第三方專家意見。(三)請(qǐng)示上級(jí)主管部門，從制度上對(duì)編制年度預(yù)算和制定年度工作計(jì)劃的時(shí)間作出調(diào)整，令預(yù)算目標(biāo)的制定更符合實(shí)際情況。如鎮(zhèn)街的食品安全監(jiān)管部門既受區(qū)級(jí)食品安全監(jiān)管部門領(lǐng)導(dǎo)，又受鎮(zhèn)街政府(街道辦事處)的領(lǐng)導(dǎo)，雙重上級(jí)部門作用下的年度工作目標(biāo)往往與原來預(yù)算計(jì)劃相差較大，所下?lián)艿呢?cái)政資金又往往未能及時(shí)到位，令預(yù)算的執(zhí)行存在困難。針對(duì)此類問題，筆者建議區(qū)級(jí)以上主管部門召開財(cái)務(wù)工作會(huì)議進(jìn)行協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌解決。(四)由上級(jí)主管部門牽頭，單位逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理績(jī)效與政府部門年度績(jī)效相掛鉤，以提高對(duì)預(yù)算管理工作的重視程度。食品安全監(jiān)管部門還可以制定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果公示制度。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果做到公開透明，才能讓更多的人了解食品安全監(jiān)管專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，這樣才能真正起到監(jiān)管約束作用。要建立科學(xué)有序的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果公示制度，這也是很多發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理的通行做法。它是保證專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)工作公開透明的制度，也是滿足廣大納稅人和公眾對(duì)食品藥品安全監(jiān)管專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的需要。筆者建議可建立專門的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)信息網(wǎng)站公布相關(guān)信息。同時(shí)，公示制度的建立還應(yīng)該與《政府信息公開條例》結(jié)合起來，不斷明確、細(xì)化公示的內(nèi)容與范圍；在時(shí)間上，應(yīng)保證下一年度專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)正式預(yù)算下達(dá)之前，向社會(huì)公示各分項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)上年度績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果。(五)完善預(yù)算項(xiàng)目支出管理制度及采購(gòu)制度，提高資金使用效益。比如，食品安全監(jiān)管部門可以結(jié)合部門職能、職責(zé)及工作任務(wù)，細(xì)化項(xiàng)目?jī)?nèi)容、明確實(shí)施計(jì)劃，取消“無具體用途、無特殊職能、無特別效果”的“三無”項(xiàng)目，減少“專項(xiàng)不?！钡默F(xiàn)象。按照“有指標(biāo)、能控制、能驗(yàn)證”的標(biāo)準(zhǔn)將項(xiàng)目支出確定到經(jīng)濟(jì)類款級(jí)科目。同時(shí)，加強(qiáng)項(xiàng)目支出管理、政府采購(gòu)管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，及時(shí)分析執(zhí)行偏離目標(biāo)的原因，防止基本支出與項(xiàng)目支出間的頻繁調(diào)整。(六)完善預(yù)算執(zhí)行效果的評(píng)估反饋機(jī)制，對(duì)年度預(yù)算績(jī)效進(jìn)行量化評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)型改進(jìn)。例如，政府采購(gòu)的儀器設(shè)備(如用于食品安全知識(shí)宣傳的電視機(jī)、用于農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)進(jìn)行農(nóng)藥殘留檢測(cè)的試劑儀器等)是否能及時(shí)安裝到位，能否達(dá)到預(yù)期的使用效益都可以由單位成立專門的預(yù)算執(zhí)行評(píng)估小組進(jìn)行量化評(píng)估，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)加以改進(jìn)。(七)完善預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制。例如，食品安全監(jiān)管部門應(yīng)該完善會(huì)計(jì)檔案、財(cái)產(chǎn)物資增減核算、資產(chǎn)出入庫(kù)登記的相關(guān)制度，讓預(yù)算資金的使用有跡可查，并可以成立專門的監(jiān)督小組對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行階段性的監(jiān)督檢查。(八)完善預(yù)算管理人員的培訓(xùn)、進(jìn)修機(jī)制，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為對(duì)預(yù)算管理人員的晉升考量指標(biāo)。單位可以通過內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)，安排專業(yè)的職業(yè)指導(dǎo)人員或聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師授課等形式提升預(yù)算管理人員的素質(zhì)。

一､新形勢(shì)下國(guó)庫(kù)監(jiān)管工作內(nèi)涵和外延均發(fā)生明顯變化

國(guó)庫(kù)監(jiān)管是指中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)在依法經(jīng)理國(guó)庫(kù)､執(zhí)行預(yù)算收支任務(wù)的過程中，依據(jù)有關(guān)規(guī)章制度對(duì)國(guó)庫(kù)資金核算和使用的全過程實(shí)施的監(jiān)督和管理行為。包括對(duì)財(cái)政預(yù)算單位､征收機(jī)關(guān)､國(guó)庫(kù)經(jīng)收處等部門在執(zhí)行預(yù)算收支任務(wù)中涉及國(guó)庫(kù)工作以及與其緊密相關(guān)的其他業(yè)務(wù)進(jìn)行的監(jiān)督;對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)辦理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督;對(duì)轄內(nèi)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性進(jìn)行管理，對(duì)國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范控制等等。

國(guó)庫(kù)監(jiān)管大體可劃分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管主要指對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)部執(zhí)行制度情況的監(jiān)督檢查;外部監(jiān)管主要是對(duì)財(cái)政機(jī)關(guān)､征收機(jī)關(guān)､國(guó)庫(kù)經(jīng)收處､國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行等部門執(zhí)行國(guó)家預(yù)算收支有關(guān)規(guī)定的監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)核算是國(guó)庫(kù)管理工作的基礎(chǔ)。因此，按照預(yù)算資金的時(shí)間流程，可以確定國(guó)庫(kù)監(jiān)管范圍的上限和下限，國(guó)庫(kù)監(jiān)管工作范圍是預(yù)算資金收支整個(gè)過程中與國(guó)庫(kù)工作密切相關(guān)的包含于國(guó)庫(kù)監(jiān)管工作上下限在內(nèi)的全部工作。

國(guó)庫(kù)監(jiān)管范圍上限:依據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》､《國(guó)家金庫(kù)條例》和《中華人民共和國(guó)國(guó)庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，國(guó)庫(kù)監(jiān)管應(yīng)該從經(jīng)征收機(jī)關(guān)確認(rèn)的預(yù)算收入資金從付款人賬戶劃出之時(shí)開始，此為國(guó)庫(kù)監(jiān)管范圍的上限。國(guó)庫(kù)監(jiān)管范圍下限:按照《預(yù)算法實(shí)施條例》第四十三條､第五十七條和第六十二條之規(guī)定國(guó)庫(kù)監(jiān)管范圍的下限，就是按地方預(yù)算､根據(jù)財(cái)政部門開據(jù)的庫(kù)款支撥憑證將預(yù)算資金撥給指定的用款單位。用款單位若不按預(yù)算合理使用資金，則主要由財(cái)政､主管部門負(fù)責(zé)管理。

二､當(dāng)前基層國(guó)庫(kù)監(jiān)管工作面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

(一)國(guó)庫(kù)監(jiān)管法規(guī)制度相對(duì)滯后，不利于監(jiān)管工作的有效開展