摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。本文在分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用基礎(chǔ)上，提出了提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)監(jiān)管

當(dāng)前，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性也日益增多，增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間，會(huì)計(jì)人員在許多方面需要運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，才能對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚拍芎侠碛行У胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。如果會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會(huì)使會(huì)計(jì)核算不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。因此，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)人員亟待解決的問題。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為過程。它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有以下特點(diǎn)：

（一）目標(biāo)性

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的維度觀

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的維度主要在三個(gè)維度展開：（1）宏觀維度，從制度層面探討職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)管制（準(zhǔn)則）的互動(dòng)；（2）中觀維度，運(yùn)用組織理論分析企業(yè)層面群體會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特征，比如復(fù)雜系統(tǒng)效應(yīng)；（3）微觀維度，通過心理學(xué)和行為學(xué)研究個(gè)體職業(yè)判斷的影響要素。

（一）宏觀維度——職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)管制（準(zhǔn)則）的互動(dòng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，1929年的經(jīng)濟(jì)大蕭條導(dǎo)致了政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的直接干預(yù)，為了捍衛(wèi)自身的價(jià)值與權(quán)威，美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)迅速作出反應(yīng)，在主動(dòng)建立從業(yè)者規(guī)范的同時(shí)積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以避免政府對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管制的壟斷。在不同利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)管制權(quán)的爭(zhēng)奪過程中，為獲得有利的合理化借口以滿足法定政治程序之所需，會(huì)計(jì)理論研究?jī)r(jià)值得以迅速提升。職業(yè)判斷作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)的重要組成部分，為會(huì)計(jì)職業(yè)者提供事前行為選擇和事后辯解的彈性空間，因此成為準(zhǔn)則制定過程中的焦點(diǎn)。

早期行為會(huì)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)者之間對(duì)相同問題所達(dá)成的判斷共識(shí)可以成為一種對(duì)準(zhǔn)則的“替代”，而在缺乏共識(shí)的情況下，準(zhǔn)則提供了個(gè)體判斷正確性的最重要來源（McDaniel，1968；Radosevich，1969）。在70年代以前，很少有學(xué)者關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程與其運(yùn)行結(jié)果之間的相關(guān)性。StephenA．Zeff（1978）的“經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說”提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟是應(yīng)追求中立性還是考慮經(jīng)濟(jì)后果的問題。由于會(huì)計(jì)管制必然會(huì)影響到包括會(huì)計(jì)職業(yè)者在內(nèi)的利益相關(guān)者，因此AICPA等會(huì)計(jì)師組織一直對(duì)APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的工作議程展開積極游說。而不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告所預(yù)留的職業(yè)判斷空間可以被看作是這一努力的最好證明。

在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷動(dòng)機(jī)與會(huì)計(jì)管制互動(dòng)關(guān)系方面，Watts和Zimmerman（1978，1979，1986）進(jìn)行了實(shí)證研究，將影響企業(yè)會(huì)計(jì)選擇因素概括為報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本。并認(rèn)為企業(yè)管理當(dāng)局具有通過會(huì)計(jì)選擇行為來美化財(cái)務(wù)狀況以滿足債務(wù)與報(bào)酬契約的動(dòng)機(jī)。而政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)出于控制經(jīng)濟(jì)資源，分享經(jīng)濟(jì)收益，穩(wěn)定市場(chǎng)秩序的目的，會(huì)通過各種管制等手段對(duì)企業(yè)施加影響。另一方面，對(duì)準(zhǔn)則制定者而言，試圖在公告中涵蓋所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)則是不可能的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化意味著準(zhǔn)則制定在一定程度上總是落后于實(shí)務(wù)創(chuàng)新，職業(yè)判斷可以通過個(gè)體（群體）的經(jīng)驗(yàn)技能暫時(shí)彌補(bǔ)制度的空白，并對(duì)新準(zhǔn)則的制定起到實(shí)驗(yàn)作用。對(duì)于那些在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則，預(yù)先暗含的職業(yè)判斷空間也為準(zhǔn)則制定者抵御外界壓力并將責(zé)任推卸給判斷主體提供了辯解的借口。這意味著準(zhǔn)則反映的是政治成本效益相權(quán)衡的結(jié)果，而非實(shí)務(wù)中職業(yè)判斷的客觀指南。

雖然財(cái)務(wù)報(bào)告的信息大都是數(shù)字化，具有基于事實(shí)的客觀性，且為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)所規(guī)范與制約。但它的生成與傳遞卻受到廣泛的職業(yè)判斷程序的影響，會(huì)計(jì)循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)都依賴于細(xì)致的、合乎邏輯與經(jīng)驗(yàn)的判斷。職業(yè)判斷和職業(yè)準(zhǔn)則相互支持，同時(shí)又相互制約（A．K·Mason，1985）。T·R·Dyckman（1986）和M·Gibbins（1988）的研究顯示，準(zhǔn)則制定的速度無法跟上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展速度，新金融工具和其他創(chuàng)新業(yè)務(wù)強(qiáng)化了信息披露與數(shù)據(jù)調(diào)整的必要，權(quán)責(zé)發(fā)生制的拓展導(dǎo)致了對(duì)職業(yè)判斷的更高要求，其結(jié)果是對(duì)準(zhǔn)則數(shù)量和判斷質(zhì)量需求的同時(shí)增長(zhǎng)。20世紀(jì)90年代以來的經(jīng)濟(jì)全球化和世界資本市場(chǎng)的發(fā)展，促使人們把目光投向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的核心準(zhǔn)則無疑成了以往國(guó)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職業(yè)判斷空間爭(zhēng)奪的延續(xù)。

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，在一定程度上，勢(shì)必加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過列舉實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用和體現(xiàn)，探討其在實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；實(shí)務(wù)；確認(rèn)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時(shí)，要想使會(huì)計(jì)信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就務(wù)必根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)的認(rèn)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個(gè)租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、收入的確認(rèn)

摘要:隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面鋪開,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)處理當(dāng)中的重要性越來越重要,也越來越成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。分析了中國(guó)目前存在的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的一些問題,進(jìn)而從宏觀及圍觀角度提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;監(jiān)督體系;職業(yè)道德

一、有關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概述

1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的定義。職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)常見的術(shù)語,它的含義是會(huì)計(jì)人員在處理企業(yè)平常的日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí),以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù),同時(shí)結(jié)合企業(yè)理財(cái)環(huán)境以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特性,對(duì)企業(yè)日常的會(huì)計(jì)事務(wù)的處理,以及編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)采用的方法進(jìn)行選擇和判斷。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要素。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有其應(yīng)有的構(gòu)成要素,我們可以把他們簡(jiǎn)單的分為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客體以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷工具。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體,它指的是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員,是具有相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)的人員,在整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷活動(dòng)中處于主導(dǎo)地位,有關(guān)于一切會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的行為都是由這個(gè)群體全程執(zhí)行。

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，在一定程度上，勢(shì)必加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過列舉實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用和體現(xiàn)，探討其在實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；實(shí)務(wù)；確認(rèn)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時(shí)，要想使會(huì)計(jì)信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就務(wù)必根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)的認(rèn)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個(gè)租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、收入的確認(rèn)

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，在一定程度上，勢(shì)必加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過列舉實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用和體現(xiàn)，探討其在實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；實(shí)務(wù)；確認(rèn)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時(shí)，要想使會(huì)計(jì)信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就務(wù)必根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)的認(rèn)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個(gè)租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、收入的確認(rèn)

摘要:進(jìn)入二十一世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日趨復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間，在許多方面，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷以對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚侠碛行У胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。本文在分析了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵和影響因素的基礎(chǔ)上，闡述了如何提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷水平，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)職能的全面發(fā)揮，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；影響因素；對(duì)策；財(cái)稅分離

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概述

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)有法律、法規(guī)約束的范圍內(nèi)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐袛嗯c選擇的過程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。它是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)學(xué)識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、對(duì)某種特殊環(huán)境的認(rèn)識(shí)能力和道德水準(zhǔn)的綜合反映，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一個(gè)重要方面。目前會(huì)計(jì)法律、法規(guī)對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理都有多種備選的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，這就為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷留下了一定的回旋余地和選擇空間，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷也愈加顯現(xiàn)出其必要性。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體體現(xiàn)

運(yùn)用和提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力，首先應(yīng)該對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在制度和準(zhǔn)則中的體現(xiàn)有所認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，下面重點(diǎn)對(duì)其在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的某些體現(xiàn)加以分析。(一)會(huì)計(jì)核算原則方面會(huì)計(jì)核算原則是會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算工作所作的一般規(guī)定，是會(huì)計(jì)核算工作中具有普遍意義和指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示時(shí)需要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，所以其涉及到的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

摘要：本文從契約理論角度探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相機(jī)選擇問題，并選擇比較有代表性的個(gè)案定量分析了新準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。數(shù)據(jù)分析表明，新準(zhǔn)則實(shí)施之后，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果并不盡如人意，還存在著企業(yè)為了操縱利潤(rùn)而進(jìn)行惡意判斷的情況。本文指出，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)該建立在客觀依據(jù)的基礎(chǔ)上，建立在由企業(yè)各方面的負(fù)責(zé)人出具的證明材料上。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能、也不可能包辦代替企業(yè)其他部門和人員的職業(yè)判斷，而應(yīng)該充分依據(jù)其他部門和專業(yè)人員的判斷，作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的證明和憑據(jù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)估計(jì)；獨(dú)立審計(jì)；客觀依據(jù)

一般來說，在人們的印象里，準(zhǔn)則與職業(yè)判斷似乎是風(fēng)馬牛不相及的。但是加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)①的《財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷》研究報(bào)告認(rèn)為，準(zhǔn)則只是另一種形式的職業(yè)判斷而已。準(zhǔn)則與判斷之間的關(guān)系是雙向的，判斷程序早已存在于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立之日起，對(duì)準(zhǔn)則的運(yùn)用就離不開會(huì)計(jì)判斷；而職業(yè)判斷又是在仔細(xì)斟酌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形下作出的，對(duì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷之間關(guān)系的理解是理解準(zhǔn)則作用的核心（加拿大準(zhǔn)則制定特別委員會(huì)報(bào)告，1980）。無論是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的執(zhí)行都離不開判斷程序?！耙?guī)則導(dǎo)向”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接規(guī)定了幾種備選方案，企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理可在幾種備選方案中選擇其一；“原則導(dǎo)向”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?yàn)槿鄙僖灰粚?duì)應(yīng)的詳細(xì)會(huì)計(jì)規(guī)則，不但需要更多和更高水平的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，同時(shí)還需要更高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向不可避免地為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷留下了彈性空間。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系

由于歷史的原因，在我國(guó)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷還是一個(gè)新名詞。目前，無論是在會(huì)計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界，都未給予會(huì)計(jì)職業(yè)判斷以應(yīng)有的重視，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體水平較低。對(duì)其認(rèn)識(shí)往往局限于會(huì)計(jì)人員在日常業(yè)務(wù)處理中對(duì)會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面的選擇，即會(huì)計(jì)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的入賬時(shí)間及入賬金額，并且決定其應(yīng)該采用的會(huì)計(jì)政策和處理方法。這已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)人員所面臨的一項(xiàng)艱巨任務(wù)，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定給會(huì)計(jì)要素的處理政策與方法留下了可供選擇的空間，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策；存貨收發(fā)存的計(jì)價(jià)方法；固定資產(chǎn)折舊方法和凈殘值率決定；合并形式的選擇等等。不同的選擇，會(huì)給企業(yè)帶來不同的結(jié)果，不同的結(jié)果在不同的時(shí)期會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生截然相反的影響。然而，這僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的狹義層面上的認(rèn)識(shí)，廣義的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷還應(yīng)該包括人們（我國(guó)當(dāng)前是通過政府部門）對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的選擇，這恰恰是更高層面上的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。顯而易見，如果沒有一個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范的正確選擇，絕不可能會(huì)有真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。所以，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷首先應(yīng)該是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度內(nèi)容的選擇（于長(zhǎng)春，2004）。

由于今后我國(guó)不再制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度，僅制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由各個(gè)企業(yè)單位聯(lián)系自身的具體情況制定并經(jīng)本單位權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算規(guī)章，所以筆者認(rèn)為，制定會(huì)計(jì)制度也是一種會(huì)計(jì)政策的選擇，也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，還包括現(xiàn)階段同時(shí)并存的會(huì)計(jì)制度以及各種暫行規(guī)定。

一、引言

代表李希貴校長(zhǎng)認(rèn)為將來20年6成職業(yè)將會(huì)由于人工智能的出現(xiàn)而消失，這就引起了人們對(duì)人工智能的再一次思索。人工智能是一種新的科學(xué)技術(shù)，是用來模仿和擴(kuò)大人類智能的理論、方法、技術(shù)，是運(yùn)用系統(tǒng)的研討和發(fā)展。那么人工智能的發(fā)展將會(huì)對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生什么影響呢，它是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)中的職業(yè)判斷，并且取代審計(jì)職業(yè)呢？這都有待于討論，因此本文將從這幾方面思考人工智能對(duì)審計(jì)的影響，這對(duì)現(xiàn)有的研究將是很好的補(bǔ)充。

二、審計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵、特征、方法

審計(jì)職業(yè)判斷是以審計(jì)實(shí)踐和理性認(rèn)知為基礎(chǔ)，依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。特別是在具體的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目中，沒有明確的規(guī)章制度可循，只能依附我們的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來做出判斷。審計(jì)人員需要進(jìn)行一系列的審核，在此過程中做出重要的決策，從審計(jì)計(jì)劃的制定，確定審計(jì)重點(diǎn)，設(shè)計(jì)與樣本的選擇，抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，選取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，并通過對(duì)證據(jù)的審核結(jié)論形成的綜合采集，他們都需要運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。審計(jì)職業(yè)判斷具有如下特征：一是主觀性。主觀判斷是審計(jì)人員通過審核相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，參照行業(yè)集體經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，而不僅僅是對(duì)這一數(shù)據(jù)的判斷。二是全面性。審計(jì)的全面性是一個(gè)復(fù)雜的識(shí)別過程。在這項(xiàng)活動(dòng)中，審計(jì)人員應(yīng)不斷了解問題，分析問題，提出問題，然后根據(jù)被審計(jì)單位的更正作出判斷。綜合運(yùn)用知識(shí)和審計(jì)人員的許多能力，包括扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，以及職業(yè)判斷和敏銳的目光來進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，否則會(huì)影響審計(jì)意見的準(zhǔn)確性。三是經(jīng)驗(yàn)性。專業(yè)的審計(jì)職業(yè)判斷需要豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如果積累的經(jīng)驗(yàn)少了，審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量也會(huì)變得不好。四是風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)職業(yè)判斷人員的素質(zhì)和收集到的審計(jì)信息都會(huì)引起審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生誤差，導(dǎo)致給出的審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是可驗(yàn)證性。如果審計(jì)職業(yè)判斷不具有可驗(yàn)證性，那么審計(jì)判斷結(jié)果就沒有說服力，也無法評(píng)判審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量了。六是均衡性。審計(jì)職業(yè)判斷就是一個(gè)信息不完全對(duì)稱的博弈過程，最終達(dá)到一定的均衡。七是受制約性。審計(jì)職業(yè)判斷受審計(jì)法規(guī)、法律的約束，也受審計(jì)人員自身素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、和職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。審計(jì)職業(yè)判斷的方法沒有具體的操作指南，本文根據(jù)自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了一下，主要有以下十種：成竹在胸、身臨其境、換位思考、反證推定、追蹤溯源、邏輯推理、公式推導(dǎo)、實(shí)盤復(fù)驗(yàn)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、痕跡甄別。

三、人工智能是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)中的職業(yè)判斷

審計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用于審計(jì)工作的每一個(gè)階段。從審計(jì)的計(jì)劃階段、實(shí)施階段到報(bào)告階段都需要審計(jì)人員利用職業(yè)判斷作出選擇。人工智能可以充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)大量不同類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，幫助審計(jì)人員識(shí)別主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，但這只是審計(jì)工作中最基礎(chǔ)的部分，審計(jì)工作中最關(guān)鍵的部分還是利用審計(jì)職業(yè)判斷形成審計(jì)意見，幫助管理層作出決策，這部分我認(rèn)為人工智能還是沒有辦法做到的，因?yàn)閷徲?jì)人員的職業(yè)判斷不只是需要審計(jì)專業(yè)知識(shí)的積累，更重要的是需要審計(jì)人員在不斷地實(shí)踐中對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，雖然人工智能可以對(duì)這些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)模擬，但是它的前提還是需要審計(jì)人員把這些經(jīng)驗(yàn)事先輸入，所以人工智能的這個(gè)學(xué)習(xí)模擬過程還是建立在審計(jì)人員平時(shí)的實(shí)踐總結(jié)積累上的，人工智能只能實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)的過程，而不能實(shí)現(xiàn)人腦的創(chuàng)造，因此人工智能要想取代審計(jì)中的職業(yè)判斷還需要很長(zhǎng)一段路要走。

編者按：本文主要從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概念；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容程序；培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的途徑進(jìn)行論述。其中，主要包括：判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論、會(huì)計(jì)政策選擇的主體是企業(yè)管理當(dāng)局、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體是日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、會(huì)計(jì)政策選擇強(qiáng)調(diào)所選會(huì)計(jì)政策對(duì)各方利益的影響程度、主體因素、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、客體因素、非結(jié)構(gòu)化問題、環(huán)境因素、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、需要職業(yè)判斷的主要內(nèi)容表現(xiàn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、收入確認(rèn)中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的程序、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備較全面的、系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，要求我國(guó)會(huì)計(jì)人員應(yīng)改變?cè)瓉頃?huì)計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的職業(yè)判斷能力。而且，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡(jiǎn)略，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大。這不僅是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨向，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨向。因此，會(huì)計(jì)人員需要有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，如實(shí)地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益等財(cái)務(wù)狀況，以提高本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概念

判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性，就需要判斷。在人們的表述中，判斷會(huì)因事項(xiàng)所涉及的職業(yè)不同而具有不同的名稱，如不確定性的病情需要醫(yī)學(xué)職業(yè)判斷、不確定性的訴訟需要法律職業(yè)判斷，而不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)然就需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。所謂會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，合理考慮企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過計(jì)算、分析、比較等方法對(duì)某一事項(xiàng)所做出的推定和判別?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度不同，在許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理上(或會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇上)給予了會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，給企業(yè)放權(quán)，給財(cái)會(huì)人員提供施展才華的機(jī)會(huì)。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇具有不同的涵義，但卻常常被人們所混同。對(duì)此，作如下辨析：會(huì)計(jì)政策有宏觀和微觀之分。宏觀會(huì)計(jì)政策是指政府制定或政府授權(quán)有關(guān)部門制定的所有會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章；微觀會(huì)計(jì)政策是指各會(huì)計(jì)主體在宏觀會(huì)計(jì)政策指導(dǎo)和約束下，制定和選擇的具體會(huì)計(jì)處理原則與方法。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策選擇通常是從微觀角度而言的，它與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有相同之處，都需要考慮企業(yè)自身情況，通過分析、比較等方法找出問題的結(jié)論，在內(nèi)容上二者也有一定的重疊，以至于很多人認(rèn)為二者是同一個(gè)問題，其實(shí)不然，這是因?yàn)椋?/p>

（一）主體不同。會(huì)計(jì)政策選擇的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理、廠長(zhǎng)等；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會(huì)計(jì)人員。