導(dǎo)語：保險(xiǎn)業(yè)稅收政策探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的演化路徑

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)最直接、最明顯的經(jīng)濟(jì)杠桿。而稅收政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響也十分巨大，它直接關(guān)系到保費(fèi)的列支和保險(xiǎn)金的給付，關(guān)系到保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效益，并直接影響保險(xiǎn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。

從1980年恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)以來，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行高稅賦的政策。1983年財(cái)稅體制改革后，逐步確立了國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險(xiǎn)稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，這些變化可歸納為表1：

總體看，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅賦有所下降。但隨著向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型和加入WTO，保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

二、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題

首先，營(yíng)業(yè)稅稅率和印花稅稅率偏高，造成嚴(yán)重的稅收楔形。相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家而言，一般稅率在4％以下，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用1％o的印花稅率，比其他合同所適用的0．05％o、0．3％o等稅率要高，僅次于證券交易適用的2％o的印花稅率。在這種情況下，稅負(fù)過高，一方面不利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效保險(xiǎn)產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過高，保險(xiǎn)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì)福利。

其次，稅基寬泛且不合理。與銀行、證券等金融業(yè)相比，保險(xiǎn)公司所承擔(dān)的稅負(fù)過高，因?yàn)殂y行信貸業(yè)務(wù)是以利息收入作為計(jì)稅基數(shù)，而保險(xiǎn)業(yè)務(wù)則要以全部保費(fèi)收入作為計(jì)稅稅基，這種計(jì)稅方法無形加大保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入扣除賠款和營(yíng)業(yè)費(fèi)用后其結(jié)余都被視為利潤(rùn)所得，忽視了各種責(zé)任準(zhǔn)備金性質(zhì)，特別是對(duì)壽險(xiǎn)公司而言，其死亡給付具有必然性，保費(fèi)收人的絕大部分是用來返還的，更不應(yīng)將其法定責(zé)任準(zhǔn)備金列為納稅所得。這樣，一方面降低保險(xiǎn)公司利潤(rùn)收益；另一方面，導(dǎo)致稅負(fù)增多，削弱保險(xiǎn)公司自身積累能力。

再次，重復(fù)征稅——對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員雙重征稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，壽險(xiǎn)營(yíng)銷員每月需按傭金收入總和的5．5％計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和附加稅，稅后扣除一定比例的營(yíng)銷費(fèi)用后需繳納個(gè)人所得稅，由此形成雙重納稅。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司支付給營(yíng)銷員的傭金收入是從保險(xiǎn)公司的保費(fèi)中提取出來，這部分傭金作為保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入的一部分已由保險(xiǎn)公司計(jì)提繳納過營(yíng)業(yè)稅。這樣，導(dǎo)致保險(xiǎn)營(yíng)銷員激勵(lì)不足，更容易發(fā)生機(jī)會(huì)主義和高交易成本，從而造成保險(xiǎn)質(zhì)量下降，扭曲保險(xiǎn)資源優(yōu)化配置。

復(fù)次，保險(xiǎn)稅收政策沒有區(qū)分險(xiǎn)種差異，實(shí)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)一比例稅率，無法體現(xiàn)稅收政策的效率與兼顧公平原則。在營(yíng)業(yè)稅方面，除一年以上的健康險(xiǎn)和農(nóng)險(xiǎn)免稅外，其余險(xiǎn)種統(tǒng)一實(shí)行5％的比例稅率，沒有實(shí)行差別稅率政策，不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)不同險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向，導(dǎo)致保險(xiǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)僵化，難以適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)變化的需要，無法從稅收政策上界定不同險(xiǎn)種的不同功能，從而不利于保險(xiǎn)業(yè)的全面均衡發(fā)展。

最后，不同性質(zhì)的保險(xiǎn)公司稅收政策有差別，造成保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公平。現(xiàn)行稅收政策對(duì)不同性質(zhì)的保險(xiǎn)公司適用不同的所得稅率，不僅所得稅率內(nèi)外資保險(xiǎn)公司不同，內(nèi)資保險(xiǎn)公司之間也不統(tǒng)一。例如，在所得稅方面，外資保險(xiǎn)公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠，即使過了5年減免期，也按15％的所得稅征收。而中資保險(xiǎn)公司則按33％繳納所得稅；在所得稅基方面，中外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等方面也不同，中資保險(xiǎn)公司稅基要比外資寬泛得多；在投資退稅方面，外資保險(xiǎn)公司將公，司經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)直接再投資于該公司，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他外商投資公司，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其投資部分繳納所得稅的40％的稅款。這些不公平的稅收政策，往往使中資保險(xiǎn)公司處于劣勢(shì)地位，不利于中外資保險(xiǎn)公司展開公平競(jìng)爭(zhēng)。

可見，由于我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)行的稅收政策沒有按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行，最終嚴(yán)重制約我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。一方面，在體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，保險(xiǎn)市場(chǎng)不完善，因信息不對(duì)稱、公共物品或外部性的存在，導(dǎo)致保險(xiǎn)資源無法實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，市場(chǎng)失靈普遍存在，特別因有限理性和環(huán)境不確定性衍生出昂貴的交易成本，大大減少了人們對(duì)保險(xiǎn)的需求，使一部分可保風(fēng)險(xiǎn)得不到保障，不利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展；另一方面，隨著我國(guó)加入WTO和保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，與進(jìn)人我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的外資保險(xiǎn)公司相比，不合理的稅收政策不僅不能矯正保險(xiǎn)市場(chǎng)失靈，反而使中外資保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)不公平，不僅使中資保險(xiǎn)公司難以抵御外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，而且無法實(shí)施保險(xiǎn)業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。

三、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整的思路

應(yīng)該說，降低保險(xiǎn)業(yè)的稅收成本，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)全球化條件下政府落實(shí)稅收制度改革的關(guān)鍵所在。因此，一方面要立足于國(guó)家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險(xiǎn)業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計(jì)，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)保險(xiǎn)資源配置和保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)公司的稅負(fù)，創(chuàng)造公平的稅收政策環(huán)境。由于中外資保險(xiǎn)公司的稅種、稅基和稅率不統(tǒng)一，總體看來，外資保險(xiǎn)公司的稅收優(yōu)惠多于內(nèi)資保險(xiǎn)公司。隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)迅速與國(guó)際接軌，需要統(tǒng)一中資和外資保險(xiǎn)公司在所得稅和其他稅種中的各項(xiàng)規(guī)定，一方面，降低保險(xiǎn)業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高保險(xiǎn)公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，統(tǒng)一稅制可促進(jìn)外資保險(xiǎn)公司技術(shù)進(jìn)步，加大保險(xiǎn)業(yè)的溢出效應(yīng)。

其次，根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化，適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅率和優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅基。為支持保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，提高保險(xiǎn)業(yè)的再生產(chǎn)能力，雖然營(yíng)業(yè)稅率已經(jīng)下調(diào)到5％，但與國(guó)外保險(xiǎn)業(yè)2％至3％的營(yíng)業(yè)稅率相比，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅率仍然很高，應(yīng)進(jìn)一步降低營(yíng)業(yè)稅率。

再次，適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。目前，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對(duì)非盈利性保險(xiǎn)和社會(huì)保障乃至與國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)的保險(xiǎn)，例如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等實(shí)行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策的社會(huì)保障和自動(dòng)穩(wěn)定器作用。

最后，完善保險(xiǎn)市場(chǎng)制度，健全保險(xiǎn)業(yè)稅收制度體系，降低交易成本，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行資產(chǎn)組合投資。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)不完善，往往使稅收制度成為創(chuàng)造“設(shè)租”和“尋租”的場(chǎng)所。因此，需要不斷完善保險(xiǎn)市場(chǎng)制度，鼓勵(lì)居民購買商業(yè)保險(xiǎn)，尤其對(duì)購買壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)等險(xiǎn)種進(jìn)行稅收優(yōu)惠。同時(shí)，也可通過稅收政策引導(dǎo)保險(xiǎn)公司進(jìn)行投資，以獲得穩(wěn)定的收益。此外，可根據(jù)保險(xiǎn)基金的性質(zhì)和特點(diǎn)，慎重考慮資產(chǎn)投資組合，拓展保險(xiǎn)基金的運(yùn)用范圍和效益。當(dāng)然，為促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展，除稅收政策外，還需要其他一系列配套制度做保證，例如，完善保險(xiǎn)公司的進(jìn)入與退出機(jī)制、完善保險(xiǎn)法律體系以及加強(qiáng)監(jiān)管力度等，這樣有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

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摘要：在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策存在諸多問題，嚴(yán)重制約了保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。因此，需要進(jìn)一步調(diào)整保險(xiǎn)業(yè)稅收政策。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；稅收政策；公平競(jìng)爭(zhēng)