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摘要：隨著事業單位會計改革的步伐不斷推進，事業單位引入企業管理模式，運用企業財務管理及財務分析技術，探索構建一組財務分析指標體系，加入現金流量分析核心指標，以滿足不同視角的經濟分析價值。

關鍵詞：會計指標;財務分析;研究

1會計指標和現金流指標財務分析研究目的和價值取向

1.1研究背景

根據2012年頒布的事業單位財務規則（財政部令第68號），明確了財務分析總原則：依據事業單位財務管理的主要任務，加強資金管理，提高資金使用效益，合理配置資產，對單位經濟活動進行財務監控，防范風險。通過年度財務決算，預算執行分析和資產負債表、收支表的分析是事業單位關注的主要內容，分析指標體系較為單一，而對于其他視角沒有更好的揭示財務信息，隨著事業單位會計改革的步伐不斷推進，引入企業管理模式，構建一組財務分析指標體系迫在眉睫，以滿足不同視角的經濟分析價值，為單位重要事項提供經濟決策依據。

1.1.1現有事業單位財務報告與財務分析指標內容

財務報告體系：資產負債表、收支表、財務狀況說明書等。財務分析指標：預算收入完成率、預算支出完成率、人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出、資產負債率、固定資產凈值率等。

1.1.2現有財務報告體系與財務分析指標分析方向

按照事業單位財務管理內容，即單位預算管理、收入管理、支出管理、資產管理、負債管理、專用基金管理，根據這幾項內容做好財務分析是財務管理的重要部分，通過分析，可以為領導提供經濟運行決策信息，可以剖析當前時態的財務狀況，單位經濟運行狀況，預測資金流向，挖掘潛力，提高單位資金使用效益。

1.2現有事業單位財務分析存在狹隘性

1.2.1財務分析指標體系不完整

事業單位目前缺乏現金流指標內容，與國際脫軌。財務指標體系應引入現金流指標，從而彌補資產負債表和收支表分析的不足，當前財務指標反映的內容主要是預算和執行情況分析、決算執行情況分析、收入和支出分析、資產和負債分析等，而對于了解實際資金運動變化情況，對預測未來資金運動缺乏分析。并且有些會計分析指標對某些經濟業務針對性不強，活動分析意義不大。

1.2.2缺乏現代財務管理分析工具

當前分析手段落后，財務分析不是簡單的搗弄數字，需要整合開發恰當的分析工具。財務分析工具需要信息化，統一化。通過選擇恰當的分析工具，尋找衡量有用的比率指標，根據分析的目標，采用的視角，最終闡釋問題分析的趨勢與狀況。任何分析建立在財務報表和財務數據基礎上，是大部分分析工作的來源，在分析過程中，財務分析要與單位經濟運行分析結合起來。這不僅涉及財務比率指標分析，還要涉及經濟比率指標分析。

1.2.3會計分析方法缺失

分析方法通常有比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法等，可是在財務分析中，往往用到的分析方法比較單一，常用數據及常用分析方法技術，未必能反映現在和未來學校經濟的運行價值。財務分析要從不同的群體角度考慮。采用不同的、有選擇性的分析方法。

1.2.4財務分析報告反映的內容不夠全面

事業單位財務分析報告一直套用統一的格式，有其局限性，無法發揮比較深層次的分析，具有針對性的問題往往被忽略。

1.3會計指標與現金流指標財務分析研究的目的與意義

1.3.1財務分析內容

財務分析內容通常包括：（1）資金使用狀況分析。反映單位資金流的循環與波動情況。（2）經濟業績評估分析。反映資金使用效率，單位經濟財務狀況。（3）財務需求預測。包括報表預測、現金預測、經濟發展能力預測等。（4）各種決策分析。設備投資決策、信用貸款決策等。

1.3.2分析目的意義

依據資產負債表、收支表和其他財務數據，未必能反映單位現在和未來的經濟運行價值。單位領導決策層，在進行決策某一項重大支出時，通常考慮的是成本與收益之間的經濟權衡，即權衡預期的現金收益和發生的現金成本。例如，舉債，決策領導層考慮的是潛在的收益要高于借入資金的利息成本支出；再例如，投資某個項目建設，決策領導層應評估此項目建設產生的收入（比如上級撥款、橫向贊助等）與項目前期與后續支出的差額，以及項目建設所帶來的潛在經濟效益問題，潛在的經濟效益通常會有兩種，一個是有形的，即形成專利操作技術，還有一個是無形的，即學校品牌知名度。引入現金流的表述，與其他會計指標一起構建一組數據和內在關系，形成一套完整的指標分析體系，深入進行財務分析，更好的為不同視角提供有利的分析依據。

1.3.3課題研究內容

科學有效的設立單位財務分析指標體系，包含一組會計指標和現金流指標概念，對每一項指標的作用和分析價值進行修訂及評估，采用參照國內外企業財務管理模式，通過三個不同管理視角，一是管理者（單位領導決策層），二是投入者（資金來源投入者）、三是債權人。從三個視角所關心的經濟內容，選擇適當的財務分析指標和現金流指標，以滿足不同視角的經濟分析價值。比如銀行向單位提供貸款，作為債權人，關注的是單位能否償還，則會要求單位提供一系列指標，分析過去和未來的現金流分析、資產負債分析、發展能力分析等。(1)單位財務分析指標體系設立單位財務分析指標體系的設立通常要考慮和遵循幾個步驟。審慎界定所要分析的問題、根據問題選擇視角（領導層、資金投入者、債權人）、選擇合適的指標，確定關鍵指標，輔助指標、證實分析的價值與作用、選擇分析方法，出具分析結果。財務分析目的首先要明確，并科學選擇適用具有可比性的分析指標，建立指標體系，有效地利用基本指標和其他指標組合起來，它們之間即獨立又具有相互關系。把一些指標綜合起來分析，效果會更好。(2)有關財務分析指標體系設立內容從三個不同視角所關注的重要比率來看，這些指標都是從相同的報表中推算出來的，彼此都是有關聯的，形成了一個體系。以下指標可能是三個不同視角同時關注的，選擇時，可以根據情況進行取舍。領導層關注的關鍵指標：收入支出分析、單位經濟效率、資產配置效率、項目投入分析、運用資產的營運能力分析等。收入支出分析：對任何一個事業單位，它的任何一項業務經濟活動的最初評估一般是通過收支表中的數字分析實現的。預算與執行收支情況分析：預算收入完成率：反映單位預算收入執行情況。單位全年實際收入/年初預算收入*100%預算支出完成率：反映單位預算支出執行情況。單位全年實際支出/年初預算支出*100%人員支出比率：全年人員實際支出情況。人員支出/全部支出*100%公用支出比率：全年公用支出情況。公用支出/全部支出*100%人均基本支出：基本支出/人員數(3)資產分析資產分析可以通過資產負債表來審視，通過資產負債表可以對所列資產的規模、類別和價值有直觀的分析，并可以計算出相關比例。比如表中累計折舊比固定資產原值高，可能表明新進設備少，在賬設備老化陳舊。而現金流量表也能深入反映出資產運用情況。(4)資產使用情況與結構分析資產負債率：表明單位資產中有多少是債務。這個指標同時也應該是債權人關注的關鍵指標，負債/資產*100%。收入占資產的比率：一定時期的全部收入占賬面資產的規模，反映1元資產所籌集的收入是多少，總收入/資產總額*100%。應收賬款賬齡分析：反映單位應收賬款的管理績效。凈資產比率：事業單位凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金、結轉結余等，按形成來源分為外部注入和內部形成的。凈資產比率反映資產中有多少是屬于外部注入和內部形成的（全部資產－全部負債）/全部資產*100%，比率越高，說明單位凈資產越高。貨幣資金占資產比率：事業單位貨幣資金包括現金、銀行存款、零余額用款額度、財政應返還額度。貨幣資金/資產總額*100%，比率越高，說明單位貨幣資金量高，資金運營風險降低，償還債務能力越高。反之，比率越低，說明單位貨幣資金量周轉低，資金運營風險高，償還債務能力越低。固定資產占資產總額比率：此比率反映的是單位固定資產有無資金閑置，比率越低越好，表明沒有閑置資金，從資金營運能力來看，比率越低，說明資金流動性較好，固定資產/資產總額*100%。(5)經濟效益能力分析事業單位經費來源趨于多元化，渠道多樣化，如何提高經濟效益也是領導決策層所關注的問題。杠桿系數：（總收入-總支出）/總收入=1-總支出/總收入，此杠桿反映單位財務風險的大小，從此杠桿可以看出，如果在總支出=總收入的情況下，則表明零風險，總支出大于總收入，杠桿系數小于1，說明單位資金營運能力差，需要為滿足支出需求而籌集資金。反之總支出小于總收入，杠桿系數大于1，說明單位資金營運能力較好，資金營運能力不存在風險，并且會有閑置資金。收入增長率：反映一定期間內單位收入與其上年同期收入的增長的百分比，以反映單位在此時間的收入的增長或下降等情況，（本期收入－上年收入）/上年收入*100%。凈資產增長率：凈值產增長率反映了單位營運、發展能力狀況，凈資產增長率高，表明單位未來的發展營運能力很強（本期凈資產總額－上年凈資產總額）/上年凈資產總額*100%。(6)資金投入者所關注的關鍵指標事業單位資金來源目前主要有財政撥款（中央財政資金、省財政資金）、事業收入（納入財政專戶管理收入等）、橫向科研收入、其他收入等，作為對資金投入者，單位管理者要對其負責，并隨時向其報告資金使用的執行情況，以及資金的最終流向和帶來的成果。資金投入者會不斷分析多少錢可投入單位？投入多少對單位發展有利?投入的資金所帶來的資金使用績效是什么。根據績效評估機制，資金投入者注重的是投入和產出效率，能做好多少社會公眾服務，并隨時進行監督管理，投入者所關注的關鍵指標有：投入產出比率：對事業單位來說，包括教育投資也需要進行投入產出核算。使用“投入產出比”的目的是為了表示出項目或某項基本支出的經濟效益，它是根據資金來源的目的和性質，對某個項目投入（包括人才培養項目、技術維修改造項目、設備更新項目等）或對基本支出投入經濟效果評價指標，投入額/年平均增加支出數*100%。項目進度完成率：反映了投入項目的支出進度情況，項目實際支出/項目預算支出*100%。(7)債權人所關注的關鍵指標事業單位貸款搞基礎建設或其他項目，融資人（銀行）是主要的債權人，從債權人角度，所考慮的方面主要有兩個：一個是債權人愿意把資金提供給國家支持的部門，這是收回貸款的保障。一個是債權人必須考慮債務拖欠和清算的潛在負面影響，這是能否收回貸款的風險。債權人的回報就是定期收取利息和本金。債權人在提供貸款時，必須評估收回貸款所涉及的風險。關注的關鍵指標為資產負債率：在前面已經講述過，這里再次說明，從債權人角度，這個指標是用來反映“別人的錢”占總資產的全部索償權的比率，比率越高，債權人風險越大，但這個比率不能反映現金流量波動的信息。現金流量正負分析：通過過去的一年或是幾年的現金流量情況分析，可以表明單位重大事項波動情況，對能否履行償債義務有分析的意義。有關現金流量分析在本文第二項進行詳細描述。流動比率：流動資產/流動負債*100%，反映債務暴露的程度，比率越大，越能保障債權人的索償權。但比率過高，也通常反映出單位的管理比較松懈，它可能反映出有更多的閑置現金余額，比如應收賬款太大，信用管理差等。從以上三個不同視角對指標體系進行了整理和研究，每一個指標從不同角度反映出單位經濟運行情況，從而對各種事項決策做出預期判斷。包括財務下一年度的財務需求預測、投資需求預測、融資需求預測。

2對現金流量指標分析的認識

事業單位可以參照企業編制現金流量表，現金流量表按經營活動、投資活動、籌資活動反映了各項活動現金凈流量。事業單位根據經濟分類歸集，經營活動范圍可以包括：購買商品支出、人員工資支出、繳納稅款、提供或接受勞務、學生支出等。投資活動范圍可以包括：長期資產的構建、不包括等價范圍內的投資等。比如長期投資的取得和收回、在建工程、購建和處置固定資產、無形資產和其他資產。籌資活動范圍可以包括：凈資產和債務規模變化。

2.1現金流量指標分析的內容

現金流量分析是對單位財務管理的一種動態反映。通過現金流進一步分析資產負債表的變化，采用這種方法，就可以看出現金的來源與占用，能反映出資產負債表期初和期末變化而形成的現金變化，深層突出對單位財務狀況的影響。現金流量分析以編制現金流量表為基礎，反映現金的流入與流出，同時分析影響現金流量的各種因素。

2.2現金流指標分析的意義

現金流指標分析可以反映出單位未來獲取和支付現金的能力。

2.3現金流量核心指標

(1)現金流動性分析：包括現金到期的債務比、現金流動負債比、現金債務總額比。(2)償債能力分析：經營活動現金流量凈額/負債，比率越高說明償債能力越強。(3)發展潛力分析：在現金流量表中，如果投資活動現金流出量比較大，或者籌資活動中現金流入量比較大時，說明可以追加資產的投入，發展潛力大。(4)現金流量結構分析：現金流入流出比：現金流量比率=現金流入量/現金流出量，反映的是現金流入對流出的保障能力。比率大于1，則有保障。現金流入結構分析：現金流入量越大，說明單位經濟能力強。現金流出結構分析：現金流出可以反映出現金的具體去向。

2.4現金流反映出資金流模式

財務定期提供資產負債表和收支表，根據資產負債表和收支表編制現金流量表。利用現金流量表可以了解目前實際資金的運動變化情況，并分析預測未來資金運動，將會計信息轉化為資金流模式。從資金流模型中，可以看出：財務分析主要為管理者分析三方面內容：投資分析、經濟運行分析、融資分析。投資分析主要考慮的是資產——資產（流動資產、固定資產、其他資產），運行分析主要考慮的是收支，融資分析主要考慮的是負債和凈資產。分析時，要沖銷不反映現金運動，把這些會計分錄加回去，反映經濟活動所創造的現金。

3會計指標與現金流指標財務分析過程

根據需要解決的重大問題，制定適當的備選方案，明確哪些數據與分析內容相關，從多維度獲取數據，把財務數據與非財務數據相結合，借助財務分析指標工具，從預測現金流正負，以及給單位帶來的潛在經濟效益角度，來進行合理的分析和判斷。總結財務分析的要點。(1)針對所要分析的問題，屬于哪個分析視角，是領導層？投資者？融資者？(2)選擇一組適合的分析指標和分析工具。(3)選擇分析方法，比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析。(4)利用過去的數據為依據，確定未來預期結果。

4會計指標與現金流指標分析體系表

構建一個電子財務分析指標體系表，將會計報表、會計要素與會計指標、現金流指標建立聯系，根據不同的視角，選擇幾個或一組指標，進行全面綜合的財務分析（見附表1）。

5會計指標與現金流財務分析研究的效果

5.1理論價值

借鑒企業財務分析技術，通過三個不同視角，初步探索事業單位財務分析適用的會計指標和現金流指標，在現有的會計指標體系基礎上，形成一套指標體系表，擴展了財務分析指標體系，完善了現有指標體系存在的缺陷和不足，從而對財務分析進行深入評價和剖析，提供決策信息，并揭示了存在的問題。

5.2實踐價值

利用電子數據表，顯示會計報表、會計要素與會計指標、現金流指標的關系，形成一個指標體系。在財務分析中，追蹤分析所需的關鍵指標和輔助指標，能提高選擇指標的視野。針對具體問題出具分析報告，為不同領域提供決策信息。

作者:馬英賢 薛峰 單位:山東職業學院 濟南技師學院

參考文獻

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