導(dǎo)語：上市公司財務(wù)報表粉飾及治理對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：財務(wù)報表粉飾主要是指上市公司利用會計準(zhǔn)則的漏洞，主觀或客觀地對財務(wù)信息進(jìn)行操控，從而給投資人、債權(quán)人等提供表現(xiàn)上市公司“預(yù)期”狀況的財務(wù)報表。現(xiàn)階段由于我國會計準(zhǔn)則并不完善、監(jiān)管部分的監(jiān)管力度普遍較差，上市公司財務(wù)報表粉飾的現(xiàn)象還是普遍存在的。如何采取相應(yīng)的治理對策有效解決上市公司的財務(wù)報表粉飾問題，從而有效保障債權(quán)人、投資者的合法權(quán)益，逐漸成為迫切需要得到解決的重要問題。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表粉飾；原因；治理對策

現(xiàn)階段我國上市公司經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的現(xiàn)象還是普遍存在的，上市公司管理人員往往會為了吸引長期穩(wěn)定的投資、獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，而人為性地操縱財務(wù)報表生成過程，最終導(dǎo)致財務(wù)報表嚴(yán)重偏離公司的正常發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢。這樣現(xiàn)象不僅會嚴(yán)重?fù)p害財務(wù)報表參考者的利益，還會直接影響到上市公司的可持續(xù)性發(fā)展，而且在某些情況下也是會受到法律法規(guī)制裁的。因此，對上市公司財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象進(jìn)行深入地分析并采取針對性的治理對策具有重要的現(xiàn)實意義。

一、“財務(wù)報表粉飾”相關(guān)內(nèi)容概述

(一)“財務(wù)報表粉飾”的概念

財務(wù)報表是反映上市公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀、資產(chǎn)債權(quán)現(xiàn)狀的重要信息，是上市公司債權(quán)人、投資者了解上市公司現(xiàn)狀，從而做出戰(zhàn)略性投資的重要依據(jù)之一，財務(wù)報表粉飾主要是指最終使財務(wù)報表不能反映真實情況的各種行為。財務(wù)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相互分離的現(xiàn)象在我國上市公司還是普遍存在的，有時候上市公司管理層為了達(dá)到某種目的、獲取某種不正當(dāng)?shù)睦妫瑫c公司財務(wù)會計人員“合謀”，采用不符合會計準(zhǔn)則的手段、利用會計準(zhǔn)則的漏洞或使用符合會計準(zhǔn)則的某種手段，對公司財務(wù)信息進(jìn)行人為性地改動，最終導(dǎo)致上市公司財務(wù)報表并不能反映公司的經(jīng)營管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢。一般來說，財務(wù)報表粉飾區(qū)別于普通意義上的財務(wù)會計差錯，財務(wù)報表粉飾更傾向于有目的性、主觀性的故意行為。財務(wù)報表粉飾的最終目的就是為了向債權(quán)人、投資者、財產(chǎn)所有者表現(xiàn)出上市公司正按照預(yù)期要求，處于高速、穩(wěn)定地發(fā)展過程中，從而獲得有利于公司戰(zhàn)略性發(fā)展、融資的基礎(chǔ)條件。財務(wù)報表粉飾給上市公司帶來的“利益”是建立在“虛假行為”、“違法行為”基礎(chǔ)上的，一旦一段時間后被披露，將會給上市公司帶來致命的打擊，因此，對財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象進(jìn)行根除對于上市公司的可持續(xù)發(fā)展來說十分必要。

(二)“財務(wù)報表粉飾”的常見手段分析

現(xiàn)階段我國上市公司財務(wù)報表粉飾的現(xiàn)象普遍存在，直接導(dǎo)致我國上市公司財務(wù)報表的公信力得到外界質(zhì)疑。近些年來，上市公司管理層為了達(dá)到財務(wù)報表粉飾而不被發(fā)現(xiàn)的目的，所采取的手段越來越隱蔽，下文將對常見的三種財務(wù)報表粉飾手段進(jìn)行分析。上市公司利潤一般來說主要包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩個大方面，通過營業(yè)外收入對公司的利潤進(jìn)行人為性地操縱是最為常見的一種財務(wù)報表粉飾手段。營業(yè)外收入的獲取不需要消耗公司的資金、資源、設(shè)備，對于公司來說是一項“凈收益”項目，因此，在利潤核算時，增加或減少營業(yè)外收入常常成為上市公司管理層控制最終利潤的主要手段，這是上市公司財務(wù)報表粉飾的主要途徑之一。資產(chǎn)重組是上市公司為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、最優(yōu)化利用生產(chǎn)資源而進(jìn)行的資產(chǎn)置換、重組活動，資產(chǎn)重組的本質(zhì)性目的是有利于上市公司長遠(yuǎn)發(fā)展的。但在一些情況下，上市公司管理層常常會利用資產(chǎn)重組的機(jī)會，進(jìn)行不必要的固定財產(chǎn)變賣、轉(zhuǎn)移活動來增加公司利潤，給報表參考者一種公司正在“超額”或“預(yù)期”完成任務(wù)的假象。由于我國上市公司資產(chǎn)重組監(jiān)管不到位，惡意資產(chǎn)重組逐漸成為上市公司財務(wù)報表粉飾的主要途徑之一。關(guān)聯(lián)交易在我國上市公司之間是普遍存在的，關(guān)聯(lián)交易過程中極易產(chǎn)生不公平、不公正的交易結(jié)果。現(xiàn)階段我國關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)準(zhǔn)則并不完善，利用不正當(dāng)、不公開的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的現(xiàn)象也是普遍存在的。總公司與子公司之間利用關(guān)聯(lián)交易來充盈利潤、轉(zhuǎn)移利潤，通過無實質(zhì)交易內(nèi)容的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)營業(yè)利潤等是常見的財務(wù)報表粉飾手段。

二、上市公司“財務(wù)報表粉飾”現(xiàn)象普遍存在的原因分析

(一)上市公司產(chǎn)權(quán)制度不完善

財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因之一是沒有很好地處理上市公司財務(wù)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相互分離的現(xiàn)狀，歸根結(jié)底還是上市公司的產(chǎn)權(quán)制度不完善。一方面，我國大部分上市公司沒有有效依據(jù)上市公司法律法規(guī)的要求，建立明晰的產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度。上市公司運營過程中財權(quán)分配不合理、委托關(guān)系不明確、相互監(jiān)管無保障的現(xiàn)象是普遍存在的；另一方面，在我國現(xiàn)有的上市公司中國企的比例還是相對較大的，但現(xiàn)階段我國大部分國企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系并沒有理順，現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)并不合理。

(二)會計法律法規(guī)不健全、懲罰力度不足

財務(wù)報表粉飾是指采用不合理的手段導(dǎo)致財務(wù)報表信息不符合實際情況的行為，現(xiàn)階段我國上市公司財務(wù)報表粉飾手段越來越隱蔽，違法法律法規(guī)要求的手段普遍存在，而利用會計準(zhǔn)則的漏洞或打“擦邊球”的手段也是普遍存在的，這種現(xiàn)象歸根結(jié)底是由于我國會計法律法規(guī)不健全。近些年來，我國上市公司財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象不僅沒有得到有效遏制，反而發(fā)生范圍逐漸擴(kuò)大、手段越發(fā)隱蔽，其中一個非常重要的原因是現(xiàn)有會計法的監(jiān)管力度和懲罰力度嚴(yán)重不足。

(三)上市公司內(nèi)部治理機(jī)制不健全

上市公司內(nèi)部治理機(jī)制不健全是財務(wù)報表粉飾問題多發(fā)的重要客觀條件之一。一方面，我國大部分上市公司并沒有在全公司范圍內(nèi)形成一種良好的法律氛圍，高級管理人員、財務(wù)會計人員以及其他普通員工的法律意識都普遍較差，沒有意識到嚴(yán)重的財務(wù)報表粉飾行為可能會違反法律法規(guī)要求，這是為了達(dá)到目的而普遍采用財務(wù)報表粉飾手段的重要原因之一；另一方面，我國部分上市公司的會計核算程序并不完善，現(xiàn)金流量制度并不健全，各項財務(wù)活動不能得到很好地監(jiān)管，財務(wù)信息的真實性更是不從可談，內(nèi)部會計制度不健全的問題也為財務(wù)報表粉飾提供了必要的客觀條件。

(四)缺乏必要的外部監(jiān)管體系

現(xiàn)階段我國缺乏必要的外部監(jiān)管體系，上市公司的財務(wù)報表生成過程沒有收到多方面因素的共同制約，很難從源頭上保障其真實有效性。一方面，現(xiàn)階段我國上市公司財務(wù)報表粉飾手段越來越隱蔽，而國家審計部門、國家稅務(wù)部門對上市公司財務(wù)報表的審計主要以事后審計為主，不僅不利于從源頭上避免財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生，還存在很大的財務(wù)審計漏報風(fēng)險；另一方面，我國缺乏必要的會計注冊師監(jiān)管體系，會計注冊師違法違規(guī)操作時的懲處力度不足，這也是我國財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象普遍存在的重要原因之一。

三、上市公司“財務(wù)報表粉飾”問題的治理對策

(一)明確上市公司的產(chǎn)權(quán)制度

一方面，上市公司必須建立合理的現(xiàn)代化產(chǎn)權(quán)制度。首先，要確保依據(jù)股份制公司的理論要求，建立完善的組織結(jié)構(gòu)，并確保各組織結(jié)構(gòu)之間合理分配財權(quán)并能相互制約。其次，要確保上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，做到權(quán)責(zé)分明。最后，在經(jīng)營管理過程中確保執(zhí)行合理、監(jiān)管有力，對財務(wù)歸屬主體的合法利益進(jìn)行嚴(yán)格保護(hù)，通過強(qiáng)力有效的執(zhí)行監(jiān)管能夠避免財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，對于國有企業(yè)來說，要轉(zhuǎn)變政府對國企的控制職能，落實國企管理人員的經(jīng)營管理權(quán)，避免各級政府對國企的經(jīng)營管理活動進(jìn)行過分地干預(yù)，真正實現(xiàn)國企自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營，自主性較強(qiáng)的經(jīng)營管理環(huán)境能夠有效減少財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。

(二)完善會計準(zhǔn)則，有效減少會計法漏洞

一方面，我國要積極吸取國外先進(jìn)的會計法經(jīng)驗，加快會計準(zhǔn)則完善進(jìn)程，從根源上避免利用會計準(zhǔn)則漏洞而進(jìn)行財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。另外，我國應(yīng)該通過法律手段針對不同的情況，明確上市公司管理層以及公司財務(wù)人員在財務(wù)報表粉飾事件中承擔(dān)的主要或次要責(zé)任，利用法律手段約束高級管理人員以及基層財務(wù)人員的行為；另一方面，會計準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步明確財務(wù)報表粉飾過程中高級管理人員惡意操作財務(wù)報表生成過程、財務(wù)會計人員惡意制造虛假財務(wù)信息所面臨的法律處罰，一旦財務(wù)報表粉飾問題查實，要加大懲罰力度，從而利用法律法規(guī)的約束作用加強(qiáng)會計行業(yè)規(guī)范。

(三)健全上市公司內(nèi)部治理機(jī)制

健全上市公司內(nèi)部治理機(jī)制是極為重要的治理對策之一，能夠從根源出發(fā)遏制財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。首先，應(yīng)該在上市公司范圍內(nèi)創(chuàng)設(shè)一種良好的法律氛圍，依據(jù)法律法規(guī)來制定上市公司的會計制度、約束財務(wù)會計人員的會計行為，確保會計信息的真實性；其次，上市公司應(yīng)該進(jìn)一步明確財務(wù)報表核算程序、財務(wù)報表編制方式、通過限制財務(wù)報表的生成過程來避免人為操縱因素對財務(wù)報表真實性的影響；最后，上市公司應(yīng)該進(jìn)一步完善財務(wù)信息披露制度，明確財務(wù)報表披露的具體時間、內(nèi)容以及基層要求等，從而通過提升上市公司內(nèi)部治理水平來減少財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)充分發(fā)揮外部監(jiān)管體系的監(jiān)管作用

首先，我國審計部門應(yīng)該更加注重對上市公司的日常審計和過程審計，逐步制定符合監(jiān)管要求的抽查制度，給上市公司管理層和財務(wù)會計人員施加適當(dāng)?shù)膲毫Γ瑥脑搭^上打消上市公司管理層惡意操縱財務(wù)報表生成過程的念頭；其次，我國應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)會計注冊師的法律道德教育，培養(yǎng)一支道德素質(zhì)較高的財務(wù)會計從業(yè)團(tuán)隊。另外，應(yīng)該依據(jù)法律法規(guī)加大違法行為的懲處力度，比如永久性吊銷行業(yè)資格等，加大財務(wù)會計人員的違法成本，這樣才能有效避免會計違法行為的產(chǎn)生；最后，外部監(jiān)管體系應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司財務(wù)信息披露過程的監(jiān)管，通過內(nèi)外監(jiān)管體系的共同作用確保財務(wù)報表能夠反映真實情況，從而為財務(wù)報表參考者提供真實有效的財務(wù)信息。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段財務(wù)報表粉飾的問題嚴(yán)重影響我國上市公司的可持續(xù)發(fā)展以及財務(wù)會計行業(yè)的規(guī)范，有針對性地采取一些改進(jìn)方式顯得尤為迫切。一方面，國家有關(guān)部門應(yīng)該發(fā)揮宏觀監(jiān)管作用，加快立法進(jìn)程，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)會計行業(yè)規(guī)范、加大執(zhí)法力度，讓違法行為無處可逃。另一方面上市公司應(yīng)該從自身出發(fā)，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、提高內(nèi)部治理水平，最終從根源出發(fā)避免財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。

作者:劉瑞華 單位:廣州康大職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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