導(dǎo)語(yǔ)：上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，上市公司的發(fā)展在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占比也越來(lái)越重要，但問(wèn)題也隨之出現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊便成為困擾著上市公司的最大問(wèn)題。本文介紹了財(cái)務(wù)舞弊的含義和基本類(lèi)型。深入分析研究了是什么讓財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止，如內(nèi)部因素里的信息不對(duì)稱(chēng)，公司治理結(jié)構(gòu)失效以及來(lái)自上市公司自身的壓力等，外部法規(guī)的不規(guī)范，監(jiān)管不力和處罰力度較小，再者便是會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德誠(chéng)信及責(zé)任感的缺失。在綜合上市公司財(cái)務(wù)舞弊形成原因，提出了治理對(duì)策，加大對(duì)公司內(nèi)部管理，加大對(duì)外部監(jiān)管的力度和審計(jì)強(qiáng)度。最后，加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，加大會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)建設(shè)，樹(shù)立正確的職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；形成原因；治理對(duì)策

21世紀(jì)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)的背后也出現(xiàn)了問(wèn)題-財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。財(cái)務(wù)舞弊成為了困擾著世界經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展的最大問(wèn)題。2002年美國(guó)發(fā)生了歷史上最大的利潤(rùn)造假案，那就是世界通信被披露虛增利潤(rùn)16億美元。盡管在我國(guó)的資本市場(chǎng)從產(chǎn)生到發(fā)展，時(shí)間短暫，但財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題也一直層出不窮。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展之初，深圳的原野集團(tuán)、東方鍋爐集團(tuán)等出現(xiàn)了惡性財(cái)務(wù)舞弊事件。后來(lái)又涌出的鄭州百文股份有限公司假報(bào)表上市、銀廣夏集團(tuán)虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表等案件再次將我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題曝光在百姓面前。近日的獐子島公司在2016年財(cái)務(wù)上虛增利潤(rùn)約為1.31億元，公司在2014、2015連續(xù)兩年虧損，通過(guò)財(cái)務(wù)作假在2016年公司凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)正，2017年虛減利潤(rùn)為2.79億元。層出不斷的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大損害且阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常平穩(wěn)的發(fā)展。它不僅讓廣大投資者損失慘重，大大降低了廣大投資者對(duì)于投資的信心，更為嚴(yán)重的是，它嚴(yán)重破壞了以公平、公開(kāi)、公正為標(biāo)準(zhǔn)的資本市場(chǎng)的準(zhǔn)則，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)平穩(wěn)的發(fā)展的目標(biāo)遇到阻礙、而且更是進(jìn)一步激化了社會(huì)中人與人、人與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的信任危機(jī)。因此，上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題及其治理應(yīng)當(dāng)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。

1財(cái)務(wù)舞弊含義

在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著這樣的定義：財(cái)務(wù)舞弊是由公司在其中操作，將需要披露的重大事項(xiàng)有意的進(jìn)行篡改或偽造，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告中不會(huì)反映出重大差錯(cuò)，以達(dá)到欺騙該公司廣大投資者等內(nèi)外部信息使用人的目的。在我國(guó)《審計(jì)具體準(zhǔn)則》中對(duì)財(cái)務(wù)舞弊也有一個(gè)肯定的定義，即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者相關(guān)事項(xiàng)與實(shí)際不符的有意行為。即使國(guó)內(nèi)國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著不同的定義，但是其表達(dá)含義與重點(diǎn)基本都是相同的。

2財(cái)務(wù)舞弊的類(lèi)型

財(cái)務(wù)舞弊參照會(huì)計(jì)信息的不同被分為兩種大類(lèi)型：資產(chǎn)的侵占和財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊。資產(chǎn)的侵占。資產(chǎn)侵占一般是企業(yè)的員工為之，為滿足自身利益而將公司的資產(chǎn)侵占為個(gè)人使用或者占用。其行為主要包括盜用像庫(kù)存現(xiàn)金或商品等資產(chǎn)，操控企業(yè)的現(xiàn)金流量等進(jìn)而來(lái)達(dá)到自身利益的滿足。財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊。這種舞弊主要由企業(yè)管理舞弊的方式，利用財(cái)務(wù)欺詐等這樣的違法違規(guī)的手段制作虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，欺騙公司債權(quán)人和在市場(chǎng)中的廣大投資者，使投資人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失的故意行為。其主要的體現(xiàn)是：偽造、編造會(huì)計(jì)記錄或憑證；隱瞞或者刪除交易事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；明知違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定但仍然編制財(cái)務(wù)報(bào)告；不應(yīng)當(dāng)確定收入、費(fèi)用和成本以及通過(guò)關(guān)聯(lián)方假裝交易虛增利潤(rùn)等。

3上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因

根據(jù)我國(guó)上市公司所面對(duì)的情景跟狀況，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因大概分為兩類(lèi)，一個(gè)是內(nèi)部情況，另一個(gè)為外部環(huán)境。3.1內(nèi)部情況。3.1.1信息不對(duì)稱(chēng)———財(cái)務(wù)舞弊的根本條件。信息不對(duì)稱(chēng)，在現(xiàn)代股份制企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)告是管理者向廣大投資者以及債權(quán)人傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要媒介。管理者在會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)分布中處于優(yōu)勢(shì)地位，從而在披露信息時(shí)，管理者會(huì)有向性為投資者及債權(quán)人提供對(duì)其有益的信息，隱藏一些不利消息。在這樣的情況下，為實(shí)現(xiàn)自己的動(dòng)機(jī)和欲望，財(cái)務(wù)人員或高層管理人員就會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為來(lái)滿足自己的欲望。3.1.2公司治理結(jié)構(gòu)失效———財(cái)務(wù)舞弊的溫床。公司治理結(jié)構(gòu)是分配權(quán)力和相互制衡的一種制度安排。其表現(xiàn)為明確劃定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員的職能作用。股東大會(huì)是企業(yè)決策的最高權(quán)力組織，董事會(huì)是管理企業(yè)主要力量，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理部門(mén)并對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。股權(quán)的高度集中導(dǎo)致“內(nèi)部人”控制，“內(nèi)部人”沒(méi)有明確到底有誰(shuí)來(lái)真正行使財(cái)產(chǎn)所有者的權(quán)力，誰(shuí)來(lái)真正承擔(dān)財(cái)產(chǎn)所有者的責(zé)任，誰(shuí)應(yīng)既創(chuàng)造收益而且又能承擔(dān)損失的責(zé)任。這正是我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度的缺陷。股東大會(huì)“一股獨(dú)大”中小股東利益被侵占，中小股東的參與決策權(quán)的影響微乎其微。再一是董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，大股東對(duì)于董事會(huì)成員變動(dòng)的影響重大，這一現(xiàn)象導(dǎo)致董事會(huì)不再是股東的得力助手，而是轉(zhuǎn)變?yōu)榇蠊蓶|利益的擁護(hù)者、中小股東利益的剝削者。這更激化了大小股東之間的矛盾，也不利于公司廣泛采納意見(jiàn)，形成最優(yōu)決策。同時(shí)，有監(jiān)察職權(quán)的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)本是對(duì)執(zhí)行董事和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)視的中堅(jiān)力量，但現(xiàn)在我國(guó)的上市公司監(jiān)事會(huì)如同陪襯一般，監(jiān)管職責(zé)落實(shí)不到位。這些問(wèn)題到造成了公司治理結(jié)構(gòu)的失效，這就促進(jìn)了舞弊的產(chǎn)生和發(fā)展。3.1.3上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)的壓力。財(cái)務(wù)的壓力不僅是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，更是有利益的直接驅(qū)動(dòng)。其實(shí)任何的財(cái)務(wù)舞弊都有來(lái)自壓力的原因，只是表現(xiàn)形式不一樣罷了。目前，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的面臨的壓力有主要有三點(diǎn)，一是融資壓力。由于我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定：發(fā)行股票的上市公司必須連續(xù)三年盈利，否則不允許發(fā)行股票。再者上市公司害怕其業(yè)績(jī)大量下滑或虧損會(huì)使證監(jiān)會(huì)執(zhí)行摘牌或退市處理，所以上市公司會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊蒙混過(guò)關(guān)。二是為投合市場(chǎng)的預(yù)期壓力。因?yàn)楣善钡膬r(jià)格變動(dòng)受到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響很大。三是運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力、公司員工的薪酬與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。這使得一些會(huì)計(jì)道德信用不良好的工作人員走入財(cái)務(wù)舞弊的道路。3.2外部環(huán)境。3.2.1外部監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)不完善。目前這些法規(guī)仍然存在諸多待完善的地方，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》這些法規(guī)只是闡述了一般性原則規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了法規(guī)的原則性跟普遍適用性，缺乏明確具體做法量化的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，缺少遇到相應(yīng)問(wèn)題時(shí)的實(shí)施細(xì)則，在工作中遇到問(wèn)題實(shí)際解決起來(lái)比較困難。3.2.2外部監(jiān)控機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力以及對(duì)相應(yīng)情況的處罰力度不夠強(qiáng)硬。證監(jiān)會(huì)是我國(guó)上市公司較為重要的監(jiān)管者。但證監(jiān)會(huì)有成立時(shí)間短、監(jiān)管上還缺乏一些經(jīng)驗(yàn)等弊端。再者，一些服務(wù)機(jī)構(gòu)為自身利益缺乏責(zé)任感，不履行監(jiān)管職責(zé)還幫著財(cái)務(wù)舞弊出謀劃策，如出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告等。倘若一個(gè)公司內(nèi)部監(jiān)管不力，其監(jiān)管有很多不到位的地方，而外部情況也不容樂(lè)觀，對(duì)舞弊行為放任不管，那么這個(gè)市場(chǎng)將會(huì)變得越來(lái)越不公平。3.2.3我國(guó)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊后對(duì)公司的處罰力度較小。在當(dāng)今資本市場(chǎng)中，按照我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)只對(duì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的上市公司的管理者進(jìn)行譴責(zé)、行政處分、罰款。但這些出發(fā)措施并不是十分嚴(yán)厲的處罰，沒(méi)有起到他應(yīng)該起到的錯(cuò)誤案例的作用。這也是讓上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不斷的一個(gè)重要誘因。這些強(qiáng)度弱的處罰對(duì)于這些頂風(fēng)作案的上市公司來(lái)說(shuō)根本不值一提，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊所帶來(lái)效應(yīng)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于此。3.2.4誠(chéng)信責(zé)任感的缺少———職業(yè)道德缺失財(cái)務(wù)舞弊不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而且也是現(xiàn)今資本市場(chǎng)上重要的社會(huì)問(wèn)題。誠(chéng)信和責(zé)任感是作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的品質(zhì)，這也是保證這企業(yè)誠(chéng)信反映經(jīng)營(yíng)狀況的根基。部分素質(zhì)缺失的會(huì)計(jì)工作者不畏懼違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，全然不在乎自己觸犯了法規(guī)，為追求個(gè)人或企業(yè)的利益，提供虛假的舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告。這是在根本上讓財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的原因。

4上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策

面對(duì)如此嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)舞弊情況，結(jié)合上述討論的財(cái)務(wù)舞弊的成因，為此想出幾點(diǎn)淺薄的治理對(duì)策。4.1上市公司內(nèi)部治理如何改善。4.1.1明確各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)力與職責(zé)。公司“所有權(quán)與控制權(quán)分離”而造成的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題一直以來(lái)也是《公司法》需要解決的核心問(wèn)題。針對(duì)此公司董事為展現(xiàn)優(yōu)秀業(yè)績(jī)而刻意隱藏不利信息等做法，我認(rèn)為要更加明確公司內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和相互關(guān)系。股東大會(huì)選舉公司董事、監(jiān)事，公司董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)平行，其相互影響、相互制約，董事會(huì)聘請(qǐng)經(jīng)理具體管理公司，監(jiān)事會(huì)對(duì)其執(zhí)行監(jiān)督的職能。（1）股東規(guī)范董事選聘機(jī)制。為防止出現(xiàn)大股東實(shí)際操縱董事選聘人選或董事與股東利益明顯背離，股東應(yīng)規(guī)范董事的選聘機(jī)制，嚴(yán)格的按照公司法和公司章程來(lái)選聘，從而消除內(nèi)部控制情況的出現(xiàn)。（2）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，保證股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)關(guān)系明確。及時(shí)了解公司的發(fā)展?fàn)顩r，若出現(xiàn)一些違法行為提議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)議。并且要確保監(jiān)事會(huì)有一定的獨(dú)立性與專(zhuān)門(mén)專(zhuān)業(yè)性，使其更好的發(fā)揮監(jiān)督職能。4.1.2完善股權(quán)制度。我國(guó)上市公司中大股東絕大多數(shù)都是國(guó)有股，其余股份則分散在各個(gè)中小投資者手中，那么國(guó)有股占絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，小股東的意見(jiàn)及提議往往被忽略，其反對(duì)往往無(wú)效。這對(duì)于董事會(huì)及經(jīng)理層的工作也有一些干預(yù)的影響，造成內(nèi)部干擾。因此，我認(rèn)為我國(guó)應(yīng)對(duì)部分公司減少?lài)?guó)有持股，增強(qiáng)小股東的股權(quán)實(shí)力，提升其在公司決策中的話語(yǔ)權(quán)，形成多樣化的意見(jiàn)，從而推進(jìn)決策更加的合理化、創(chuàng)新化。4.1.3完善內(nèi)部審計(jì)制度。筆者認(rèn)為可以將公司審計(jì)部門(mén)單獨(dú)拿出來(lái)作為第三方連接公司與外部審計(jì)工作，其審計(jì)需要透明公開(kāi)，嚴(yán)格挑選有資格的員工來(lái)?yè)?dān)任本公司的審計(jì)人員，并直接對(duì)股東負(fù)責(zé)，直接體現(xiàn)股東的利益。經(jīng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，公司內(nèi)部審計(jì)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，有利于審查公司內(nèi)部是否存在舞弊現(xiàn)象，是公司內(nèi)部最后一道關(guān)卡，也是保證公司不出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的一道屏障。因此要重點(diǎn)整頓內(nèi)部審計(jì)，使審計(jì)行為更加規(guī)范，增加公司內(nèi)部審計(jì)次數(shù)。4.2外部審計(jì)如何加強(qiáng)。4.2.1全面規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度。這一提議自上個(gè)世紀(jì)60年代就有提出。審計(jì)師輪換政策已經(jīng)在一些國(guó)家具體實(shí)施，并且效果較為明顯。因此在這里我們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行輪換制度是指一組審人員不能連續(xù)審計(jì)同一合伙伙伴企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)超過(guò)五年。實(shí)行審計(jì)輪換制可以有效的避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶形成密切的聯(lián)系，防止惡意串通。其次，可以避免被客戶收買(mǎi)。長(zhǎng)期的合作可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師形成思維定式，容易在工作中產(chǎn)生懈怠，不易發(fā)現(xiàn)一些細(xì)小的問(wèn)題，工作上一時(shí)的疏忽就會(huì)為企業(yè)提供舞弊發(fā)生的溫床。4.2.2引進(jìn)同業(yè)互查制度。同行業(yè)在市場(chǎng)中既有合作也是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。為了維護(hù)一個(gè)良好的社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境，給不同行業(yè)提供公平公正的平臺(tái)來(lái)依靠自己的企業(yè)策略獲利，可以引進(jìn)同業(yè)互查制度，各企業(yè)間互相監(jiān)督，互相激勵(lì)，正確引導(dǎo)企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與監(jiān)管部門(mén)之間互聯(lián)互通，相互監(jiān)督，共同進(jìn)步。更有利于促進(jìn)良好的社會(huì)風(fēng)氣。4.2.3推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施。舉例來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)可以通過(guò)分析企業(yè)固定資產(chǎn)的變化，找出舞弊者。一個(gè)沒(méi)有舞弊的企業(yè)固定資產(chǎn)一般是不會(huì)有很大變動(dòng)的。因此，可以通過(guò)調(diào)查一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)的變化情況從而找出舞弊現(xiàn)象。4.2.4加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度。首先可以先對(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的公司加大懲罰力度，對(duì)其采取一些諸如取消優(yōu)惠的方式、加重罰款等方式促使公司自我反省；其次，要對(duì)公司管理者加大懲處力度，使其承擔(dān)公司因財(cái)務(wù)舞弊而造成的損失，形成連鎖反應(yīng)，起到震懾作用；第三，對(duì)財(cái)務(wù)主管進(jìn)行處罰，將其列入黑名單，為他的失信行為承擔(dān)責(zé)任；最后對(duì)審計(jì)人員也要加強(qiáng)懲罰力度，是審計(jì)人員意識(shí)到問(wèn)題嚴(yán)重性。4.3加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，推進(jìn)素質(zhì)提升，樹(shù)立職業(yè)道德。隨著社會(huì)上財(cái)務(wù)人員不斷增多，我們對(duì)高層次財(cái)務(wù)人員的要求也越來(lái)越高，高端人才供不應(yīng)求。但在對(duì)財(cái)會(huì)資格證有高要求的情況下也要重視人員的誠(chéng)信建設(shè)和人員的素質(zhì)教育。在對(duì)人員進(jìn)行考核時(shí)，我認(rèn)為對(duì)其職業(yè)道德素質(zhì)也要有一定的了解，在相同水平的兩個(gè)財(cái)會(huì)人員中要選擇求真務(wù)實(shí)、明德守信的人選。在學(xué)校中要深化德育教育，提高學(xué)生的整體素質(zhì)。在企業(yè)中，大到董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，小到部門(mén)員工，都要培養(yǎng)員工從內(nèi)心深處將誠(chéng)信作為財(cái)會(huì)行業(yè)的精神指引，莫做財(cái)務(wù)舞弊等有違道德風(fēng)尚的事情。

5結(jié)束語(yǔ)

本文講述了財(cái)務(wù)舞弊的含義以及財(cái)務(wù)舞弊的類(lèi)型，綜合分析了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因，其中內(nèi)部因素分為信息不對(duì)稱(chēng)，公司治理結(jié)構(gòu)失效以及上市公司自身所面對(duì)的壓力動(dòng)機(jī)，外部原因包括著監(jiān)管的法規(guī)不健全，外部監(jiān)管力度不夠和處罰力度較小，會(huì)計(jì)工作者的自身職業(yè)道德的缺失等因素。對(duì)此，我們提出了對(duì)公司內(nèi)部加大治理力度，加強(qiáng)外部的監(jiān)管以及審計(jì)的強(qiáng)度，最后提出加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)工作者加強(qiáng)素質(zhì)建設(shè)，樹(shù)立職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)

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作者:崔維康 王慧瑩 金美寧 朱悅萌 張雅寧 王瑞 單位:河北金融學(xué)院會(huì)計(jì)系