導(dǎo)語：三角理論看財務(wù)報告舞弊成因及對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：上市公司財務(wù)舞弊的頻繁發(fā)生，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了極大的危害。農(nóng)業(yè)領(lǐng)域是舞弊頻發(fā)的領(lǐng)域之一；迄今為止對財務(wù)報告舞弊進(jìn)行識別分析的最具代表性的理論是舞弊三角理論。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；三角理論；成因對策

上市公司財務(wù)舞弊問題由來已久，自資本市場形成以來就普遍存在于各上市公司之中，因此防備財務(wù)舞弊成為公司財務(wù)管理迫切的研究領(lǐng)域。本文根據(jù)舞弊三角理論，分析研究有效防備財務(wù)舞弊的策略，為我國上市公司財務(wù)管理提供可行性參考。

一、財務(wù)舞弊三角理論

國外關(guān)于財務(wù)舞弊理論的鉆研經(jīng)驗豐富，比如三角理論、GONE理論和企業(yè)舞弊風(fēng)險因子理論等許多著名理論。舞弊三角理論是Cressey通過調(diào)察走訪總結(jié)并提出的，而Albrecht在此基礎(chǔ)進(jìn)一步發(fā)展出舞弊三角理論，它認(rèn)為舞弊是在壓力、機(jī)會和借口三個要素共同存在而導(dǎo)致的。Albrecht是美國注冊舞弊審計師協(xié)會的創(chuàng)始人，他在1995年提出的舞弊三角理論，是目前對公司財務(wù)報告舞弊進(jìn)行研究分析的最具代表性的理論。美國注冊會計師協(xié)會于2002年公布的第99號審計準(zhǔn)則（SAS99）與我國財政部在2007年公布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號———財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》，兩者都是在舞弊三角理論基礎(chǔ)上，將壓力、機(jī)會和借口作為判別舞弊的重要條件。1.壓力要。素壓力因素是公司財務(wù)舞弊者說服個人為了利益進(jìn)行企業(yè)舞弊的直接推動力，主要有：經(jīng)濟(jì)壓力，怪癖的壓力，與業(yè)務(wù)相關(guān)的壓力和其他壓力。例如行業(yè)周期的不穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、達(dá)到盈利要求等都會給舞弊者帶來巨大壓力，這些壓力會致使舞弊者冒險粉飾財務(wù)報表及各種指標(biāo)。2.機(jī)會要素。要想舞弊成功，必須找到適當(dāng)?shù)臋C(jī)會。機(jī)會要素是指可以實施公司造假，但可以通過掩蓋來躲避監(jiān)察或逃脫計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)處罰的機(jī)會，主要是因為缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制機(jī)制，工作的質(zhì)量無法判別，缺乏處罰執(zhí)行措施，信息不夠完善，能力不符合和審計制度不健全這六類因素。國家的稅收優(yōu)惠政策、生產(chǎn)中的不確定因素、管理層結(jié)構(gòu)的不合理，由一人或少數(shù)人控制、利益相關(guān)者專業(yè)知識的缺乏等等都會給壓力巨大的舞弊者提供機(jī)會，并且他們會尋找到風(fēng)險最小的機(jī)會去舞弊。

二、舞弊三角理論具體表現(xiàn)

1.壓力。在競爭激烈的資本市場中，若公司業(yè)績低迷，便不會被行業(yè)內(nèi)看好，甚至?xí)魇顿Y者，導(dǎo)致股價波動甚至大跌，對公司籌集資金帶來了極大的阻礙，嚴(yán)重影響公司的生存和繼續(xù)發(fā)展。面對如此巨大的壓力，以及宏觀經(jīng)濟(jì)周期性波動和農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性，公司通過關(guān)聯(lián)方交易、虛構(gòu)合同、操縱資產(chǎn)減值損失等造假手段粉飾報表、虛增利潤也可以理解了。2.機(jī)會。一股獨大的管理結(jié)構(gòu)與政企不分的管理環(huán)境也是一種機(jī)會。總公司處于一股獨大的地位，因此難以形成合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)，為大股東肆無忌憚地?fù)p害投資者和公司利益提供了機(jī)會，公司資產(chǎn)質(zhì)量下滑的同時也強(qiáng)化了集團(tuán)與上市公司的關(guān)系，導(dǎo)致母公司能夠輕而易舉地從關(guān)聯(lián)子公司中攝取利益。并且一股獨大的局面使得廣大中小股東的意見無法得到實現(xiàn)，控股股東獨自決策，極容易造成決策上的失誤，公司多元化戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型失敗便可歸因于一股獨大導(dǎo)致的管理層決策的錯誤，直接導(dǎo)致公司巨大的經(jīng)營壓力，與其不合理的治理結(jié)構(gòu)有很大的關(guān)系。與此同時，公司存在政企不分的問題，從一般管理到基層管理，各級單位不僅需要做好行業(yè)管理工作，也要負(fù)責(zé)本區(qū)域內(nèi)的社會事務(wù)，這些現(xiàn)象直接加重企業(yè)負(fù)擔(dān)并導(dǎo)致上市公司喪失獨立性，為財務(wù)舞弊提供了充足的機(jī)會。造假成本過低是致使其舞弊的另一外部機(jī)會。我國是人口大國，農(nóng)業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，得到國家的大力扶持。據(jù)統(tǒng)計，農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅率相較于其他企業(yè)而言普遍偏低，因此享受國家的稅收優(yōu)惠和政策扶持，但企業(yè)虛增利潤的成本較低。

三、我國上市公司財務(wù)舞弊的防范策略

1.合理緩和上市公司的壓力。就當(dāng)前的現(xiàn)狀看來，上市公司因為財務(wù)舞弊而帶來的壓力主要體現(xiàn)在上市前和上市后兩個方面，以發(fā)行、配股、增發(fā)、最后獲得滿意的成交價格以及防止退市為主要目的，面對難以割舍利益，公司管理層難免會冒險舞弊。而且我國農(nóng)業(yè)企業(yè)由于行業(yè)特殊性和宏觀經(jīng)濟(jì)波動的周期性以及一些自然災(zāi)害等不定因素，農(nóng)業(yè)企業(yè)的盈利能力弱，波動不夠穩(wěn)定；另外我國農(nóng)業(yè)科技化、規(guī)模化、集約化程度和農(nóng)產(chǎn)品附加值都不高，企業(yè)經(jīng)營狀況和盈利能力都不理想，想要減輕舞弊的壓力，還需要從政策和企業(yè)自身兩方面入手。（1）完善退市準(zhǔn)則。當(dāng)前的市場主要以“連續(xù)三年虧損”為主要的退市標(biāo)準(zhǔn)，而其他退市標(biāo)準(zhǔn)都不切實際，大家都抓住“連續(xù)三年虧損”這一標(biāo)準(zhǔn)，為了避免被退市便極有可能采取違法違規(guī)手段粉飾業(yè)績。所以應(yīng)更加合理、具體、科學(xué)地制定相關(guān)退市標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)，建立完善的財務(wù)指標(biāo)綜合考核制度。（2）轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念。證監(jiān)會和證券交易所應(yīng)該強(qiáng)化自身作為協(xié)助者的角色意識，為企業(yè)的經(jīng)營和生存提供指導(dǎo)，更加親近企業(yè)。（3）提高農(nóng)業(yè)上市公司的盈利能力。國家應(yīng)加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)的扶持、投資力度，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化、高質(zhì)量化發(fā)展，強(qiáng)化農(nóng)業(yè)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，盡量減少其因自然災(zāi)害等非常因素造成的損失；農(nóng)業(yè)企業(yè)自身也要主動提高技術(shù)研究創(chuàng)新水平，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，切忌盲目擴(kuò)張，必須根據(jù)企業(yè)自身的情況制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略，以提高企業(yè)的盈利能力。2.消除上市公司舞弊的機(jī)會。機(jī)會是財務(wù)舞弊的助推器。防范舞弊還需要從消除機(jī)會上下工夫。（1）增強(qiáng)行政和民事懲罰力度。比如，藍(lán)田股份早就在1999年因為違法被警告并罰款了10萬元,但這種程度的處罰使藍(lán)田股份越發(fā)肆無忌憚并導(dǎo)致了惡劣的影響。應(yīng)健全相關(guān)法制度，加強(qiáng)懲處力度，讓舞弊者充分意識到造假問題的嚴(yán)重性，才能起到減少財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的作用。（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、政企分開，確保管理和股權(quán)分配結(jié)構(gòu)的合理，真正落實相互制約、相互監(jiān)督，打造透明、民主、公正的決策管理體制。（3）提高審計人員的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)，不斷提高其專業(yè)能力并且堅守準(zhǔn)則，不偏護(hù)、不緘默。

四、總結(jié)

近年來財務(wù)舞弊事件層出不窮，舞弊行為給舞弊者帶來了巨大經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致越來越多的公司不惜冒著違法犯罪的風(fēng)險實施違法舞弊行為。本文在舞弊三角理論立場下得出適當(dāng)緩解上市公司的壓力、消除上市公司舞弊的機(jī)會、杜絕任何舞弊的借口的防范措施，認(rèn)為防范財務(wù)報告舞弊是一個需要從制度和道德上不斷改進(jìn)完善的重要工程，希望可以通過本文的分析為企業(yè)提高管理水平、強(qiáng)化外部責(zé)任、對財務(wù)舞弊的預(yù)防、發(fā)生、處理提供參考意見。

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作者:任雨菲 單位:安徽財經(jīng)大學(xué)