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第一篇

1會計職業道德含義

會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，規范市場經濟秩序，維護社會公眾利益服務的。任何社會和個人，對于客觀經濟規律，只能在認識的基礎上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。因此，會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。可見，會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。

2我國會計行業職業道德失范現象

新中國成立以來，我國的會計法制和職業道德建設取得了顯著成效，廣大會計人員與時俱進、開拓創新，在社會主義市場經濟體制的建立與發展中做出了突出成績，促進了社會主義市場經濟的快速發展。但是，我們在充分肯定會計職業道德建設取得成績的同時，也不應忽視存在的問題。

2.1會計職業道德觀念淡薄

在現實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。

2.2追求私利，監守自盜

一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。陜西省延安市公路管理局李渠收費站原財務人員李進軍利用職務之便，采取截留不上繳的手段，將收費站收取的車輛通行費570余萬元轉移后存入自己的銀行卡里，用于互聯網賭博，結果輸得一干二凈。近日，因涉嫌挪用公款罪，被該市寶塔區檢察院立案偵查。(來源:檢察日報)這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也反映出在新形勢下加強會計職業道德建設的緊迫性。

2.3違背準則，弄虛作假

一些注冊會計師在執行獨立審計業務時，沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具了不恰當的審計報告，客觀上認同了會計做假行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。

3會計道德風險控制的對策

會計道德風險的愈演愈烈會對整個國民經濟的發展埋下隱患，有必要加強會計的道德風險控制，對于在會計行業中出現的問題給出積極有效的應對措施。

3.1完善法律與制度

當前制定的會計方面的法律存在缺失與不完善，有效地控制風險，必須完善法律體系，明確法律內容，使法律界定明確，加強法律執行力度，針對涉及會計方面的法律處罰較輕等問題，必須制定較為嚴厲的法律，違法必究、處罰從嚴，改善當前法律中存在的沖突現象。

3.2建立健全完善監督機制

會計監督機制是對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性的檢查，便于及時糾正會計工作中存在的問題和錯誤，確保會計核算和會計管理工作健康有序進行的體系。會計監督包括內部監督和外部監督，只有完善內、外部機制，才能不斷增強會計人員的責任心，才能充分發揮會計核算和監督職能，才能有效地防治會計造假行為地發生，保證經濟活動地正常運行。由于目前我國還未建立起內容全面、操作性強的會計職業道德準則，因此，加強對會計人員職業道德的監督和檢查顯得尤為重要。要通過監督和檢查、督促和教育，幫助會計人員提高職業道德水平。對檢查中發現的具有良好職業道德的會計人員，各級會計管理部門應予表彰和獎勵，對其中的典型案例應予大力宣傳;而對違反國家財經法規、制度，違反會計職業道德的會計人員，應給予必要的處罰，情節嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其會計從業資格，構成犯罪的，將依法追究刑事責任。通過正反典型案例的宣傳，在全社會范圍內營造評價會計職業道德，扶正去邪、懲惡揚善的良好氛圍。

3.3加強職業道德教育，提高會計自律意識

職業道德缺失是會計行業容易出現造假、數據失真現象的重要原因，因此，有必要加強對會計人員職業素養教育，企事業單位每月或每年要定期組織會計參加職業素養培訓課程，請專業老師進行授課，注重強調突破道德底線追求利益所造成的影響及危害，讓他們能體會到違法行為的惡劣性。除了對在職會計進行職業素養的提升教育，國家還應該鼓勵高等學校對會計專業的學生開設會計道德課程，讓他們在校就開始接受素質培養。企業還應加強鼓勵，在企業內部形成一種憑借自己的勤勞與智慧便可創造財富的氛圍，這樣不僅對會計道德風險進行了有效控制，同時在整個企業內部都形成了一種團結向上的動力。

3.4加大對違法違規行為的懲處力度

對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現象，除按規定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關人員的法律責任。使人們認識到若不注重職業道德，不用職業道德規范自己行為，將會受到法律制裁。一是對于惡意造假者，一定要加大處罰力度。必須從立法、執法上對造假者追究其經濟責任、刑事責任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，加大會計信息稽查力度和檢查面，大幅度提高會計造假成本。同時應建立民事賠償制度，以利于會計信息使用者一旦受到假信息侵害時，可以向司法機關提起訴訟，取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些不遵守行業規則、不守信用的企業或個人，出現做假賬行為后要把肇事者驅逐出相關行業。如對會計造假的上市公司要立即退市，對參與造假的中介機構要進行取締，對造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師吊銷資格證書，不允許繼續從事相關職業等。

3.5培育良好的會計誠信環境

會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環境中，其職業道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。在一個道德意識淡泊，公共意識低下，自我中心突出的社會環境下，不可能營造出高品位的會計職業道德。凈化環境，不是光靠會計職業界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協調，尤其是應與法律以及各行各業的職業道德同步，才能建設好會計職業道德。

3.6建立會計人員誠信檔案

誠信檔案包含的對象是我國所有會計從業人員及其領導。具體記錄的信息應包括四個方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。在具體實施過程中，誠信檔案實行動態管理，由各級財政部門逐級匯總報財政部和會計學會，各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料，并保證真實。我國會計職業道德的現狀與原因不容忽略，要使我國市場經濟健康、有序的發展，凈化會計信息市場，提高會計職業道德勢在必行。會計職業道德建設已成為做好會計工作不可分割的重要組成部分，它的建設是一個長期的過程。但我們堅信，只要各方努力，持之以恒，會計誠信的春天一定會到來，道德之花一定會綻放。總而言之，當今會計人員職業道德失范是不容忽視的，加強會計職業道德建設，任重道遠。

作者：曲健工作單位：濰坊市寒亭區環境衛生管理處

第二篇

一、會計誠信缺失與道德危機的原因分析

會計信息失真是會計誠信缺失最為主要的表現,現階段,會計誠信與道德危機的存在有諸多方面的原因,主要表現在下述幾個方面:第一,企業經營追求的目標是利潤與財富的最大化,在提供經濟數據與會計處理的過程當中,企業的管理者可能缺乏理智,暗示甚至明示會計人員進行造假,這種情況下,如果會計人員職業道德較低,為了留住自己的工作,保住飯碗,就會選擇屈從上級予以的壓力,直接或間接參與到經濟造假當中。第二,會計制度本身存在一定的局限性。現今的會計制度是以權責發生制為基礎進行確認的,從而可以產生應計、預提和待攤項目,通過應計項目確認時間,會計人員就能夠造假業績。例如提前確認收入以及推遲確認費用,從而達到利潤虛增的目的。第三,會計人員的素質參差不齊,總體有待提升。部分會計人員職業道德較為缺乏,法律觀念不強,在各種利益的誘惑下,違背執業原則,貪贓枉法,謀取私利,觸犯刑法。會計人員明知故犯,為單位謀取利益,出具虛假會計報表,是會計造假的行為,是會計誠信缺失的表現。

二、加強會計誠信和職業道德建設的對策與措施

誠信是市場經濟的重要基石,是會計職業道德中最核心的部分;職業道德是人格的一面鏡子,反映著人的整體道德素質,在新的形勢下,進一步加強會計誠信和職業道德建設就顯得尤為重要。具體而言,可以從下述幾方面內容進行考慮:

(一)做好宣傳,創造出利于會計誠信建設的良好環境與氛圍

會計誠信與職業道德建設是需要全體會計人員,甚至全社會成員共同參與的一項活動,應該采取多種積極的、行之有效的宣傳方式,將會計誠信的文化進行深入宣傳,讓會計誠信與職業道德的含義與本質能夠深入人心。例如可以考慮利用書刊雜志、報紙、網絡媒介進行會計誠信與道德宣傳,營造出社會范圍內的良好良好氛圍,加大會計人員凝聚力,促進會計工作的蓬勃發展;舉辦各種形式的會計文化節,吸引到更多的人更加關注會計行業,擴大會計道德與誠信的文化影響;展開會計誠信與道德研究與討論,激活與調動全社會力量進行參與;加大正反案例的宣傳教育、組織會計文化的圖片展覽,利用各種各樣的方式與手段,弘揚與宣傳良好的會計誠信與職業道德品質,使社會大眾能夠了解多數的會計從業者都是能夠誠實守信、嚴于理財、忠于職守的,形成良好印象,為會計道德與誠信建設提供一個良好的社會環境與氛圍。

(二)健全會計法律法規,保障執行效果

我國政府應積極借鑒與參考國外發達國家的先進經驗,立足于我國發展的實際情況,不斷健全相關的會計法律法規建設,加大執法與懲罰力度,保障執行效果,使其會計造假所獲收益遠遠小于其成本,同時按照會計法的有關規定,追究單位負責人的法律責任。第一,對于蓄意造假者,應從立法與執法兩方面對造假單位與負責人予以相應的經濟處罰與刑事處罰,讓他們付出財、名兩空的代價,并承擔相應的牢獄懲罰,做到嚴肅、嚴厲對待,絕不姑息。第二,盡快健全與完善好民事賠償制度,對于造假牽涉到的集體與個人,無論是經營公司還是投資公司,無論是律師還是會計從業者,只要存在損害他人合法權益行為的發生,受害者就有權提出訴訟。第三,適時推行誠信保險制度,對待所有的公司,特別是上市公司,要求其為自己購置誠信保險,使市場行為成為誠信監督者,有效較少監督成本,一旦出現違反行業規范、不守信不誠實的組織或個人,應將其驅逐出相關行業,從而給其它的會計中介、個人、以及企業帶來警示。第四,政府在依律執法時應做到三個“公開”:公開會計造假典型責任人、案例、單位;完善會計信息的抽查制度,公開抽查結果;完善會計師事務所的信譽評估機制,公開評估結果。促進誠信有價,不誠信就會受到懲罰,誠信就會得到回報,只有做到二者兼備,才能健全與完善會計誠信與道德建設。

(三)完善管理體制的創新

實施會計人員有計劃輪崗或委派的會計管理體制。輪崗制度能夠強化財務工作內部監督,防范會計信息造假以及貪污腐敗行為的發生。一個崗位有多個會計人員進行輪崗展開會計核算,會出現一些不同見解,可以從中選取一些值得借鑒的促進單位財務工作的好的建議予以采納,從而不斷提升財務工作的整體水平,保障會計信息的可靠性與真實性。會計委派是各級財政部門對會計人員進行直接管理,會計人員的人事關系、組織關系等都由財政部門負責,由財政部門安排工作,不受企業管理者的制約,這樣能夠充分發揮出會計人員的獨立職能,進一步促進監督機制的健全與完善。

(四)注重會計誠信與職業道德教育

會計人員的職業道德和誠信教育,應貫穿于會計人員的整個職業生涯之中,在對會計人員展開教育時,應注意業務知識、職業道德和誠信教育并重。首先,應抓好在校學生的教育,注重學生德育與智育的結合,在教授給學生專業基礎知識與相關技能的基礎上,還要強化學生的誠信與道德素質教育,讓學生能夠認識到會計誠信與職業道德的重要性。另一方面,還要加強在職人員的繼續教育工作,通過一系列的培訓與學習,完善會計從業人員的職業道德教育,并將這些思想貫穿到會計人員的職業生涯當中,使其不斷提升自己的基礎知識與專業技能,樹立良好的道德觀,約束與規范自己的行為,形成高尚的會計誠信與道德品質。

(五)從內部與外部強化會計行為監督

第一,完善內部審計監督。在健全一套完善的內部控制機制的基礎上,單位還應健全內部監督機制,從而不斷提升內控機制執行的高效性,爭取及時發現可能存在的問題,將違紀、違法行為防范于萌芽階段,減少會計失真。第二,加強政府監督,強化政府部門審計。現如今,我國稅務、財務、工商、審計、證監會等政府監管部門存在各自為政的現象,相互間的溝通與交流不暢,缺乏信息共享,給會計信息監管工作帶來一定困難。可以考慮借鑒國外發達國家的做法,政府組織成立一個綜合管理協調部門,統籌各監管部門信息,全面推行披露制度,實現會計信息的有效監管。第三,充分發揮出社會輿論與監督的作用。政府應鼓勵媒介對于不誠信的人與事進行披露,利用新聞報道、新聞焦點、專欄等方式,通報會計人員的履職情況,對于會計活動的不誠信行為,應追究相關人的法律責任。第四,企事業單位應完善內控機制。一套健全、完善的內控機制,能夠有效保障資產的完整性與安全性,保護會計資料的合法性與真實性,使會計業務處理與會計檔案管理各環節人員間的職責明確,分工科學,最終形成相互協作、相互監督的完善機制。

三、結束語

綜上所述,伴隨市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快,會計改革不斷深入,會計專業性和技術性日趨復雜,會計行業越來越為世人所矚目,加強會計職業道德建建設、講求會計誠信就顯得尤為重要。會計職業道德水平的優劣、業務素質的高低,直接影響著單位的會計工作質量。一名合格的會計從業者,肩負著監督核算的經濟責任、用好管好各項資金的責任、以及提升經濟效益的責任。在經濟迅猛發展、社會不斷進步的新形勢下,會計人員必須認真學好專業知識,不斷提升自己的技能水平,了解與掌握國家相關的法規法律,只有這樣,會計人員的道德水平才能提升,才能更自覺、更好地完成自己的本職工作,從而不斷促進會計誠信與職業道德品質建設。

作者：吳敬工作單位：中審亞太會計師事務所

第三篇

1會計職業道德的概念和基本特征

由于財務工作遍布我國社會主義現代化建設的各行各業各部門，如果沒有財務管理工作，我國的社會主義現代化建設就會面臨癱瘓，國家的財產安全也會受到重大危害。財務部門在各行各業的組織中屬于后勤服務類部門，因此，其工作性質要求財會人員須樹立服務意識[3]。尤其是在社會主義市場經濟環境下，對財會人員而言，抵制不正之風，正確把握自己，樹立服務意識對自身的發展至關重要。會計工作在經濟活動中的地位至關重要，會計人員在進行理財時，其自身素質尤其重要，因此，會計職業道德必須明確會計人員“應該怎樣做”，具備一定的規范性和約束性[4]《。會計法》規定會計人員需取得會計從業資格證書。

2會計人員職業道德存在的問題

隨著市場經濟的深入發展，物質財富充裕，企業間競爭激烈，使得原來單一的人際社會關系與利益關系復雜化。會計人員身處財經大權的關鍵地位，在個人主義、利己主義、享樂主義等的影響下，其價值觀念受到各種消極影響，導致出現各類問題，使得會計造假、會計信息失真現象也越來越嚴重，越來越普遍[5]。如隨著瓊民源管理舞弊案、東方鍋爐管理舞弊案、紅光實業管理舞弊案、鄭百文管理舞弊案、大東海管理舞弊案、張家界管理舞弊案、銀廣夏管理舞弊案等的披露，證明了會計信息失真現象在會計工作中普遍存在，并折射出會計人員道德方面的問題。某部門為了解我國會計人員職業道德現狀，向1500多名會計人員進行了問卷調查，調查結果顯示會計人員的職業道德在某些方面有嚴重缺失，表現在以下幾方面：一是會計人員遵紀守法的意識日漸淡薄，最重視熟悉法規的占24.78%，最重視依法辦事的僅占11.5%，只有51.74%的人最重視敬業愛崗。二是會計人員缺乏客觀公正的工作態度和精益求精的工作精神，有24.3%的人表明自己不夠重視配比原則，有14.9%的人不重視謹慎性原則，約有20.7%的人不重視明晰性原則。三是會計監督名實難符。會計監督弱化在調查問卷中所列的不良會計行為中所占比例最大，約占23.5%；虛列或隱瞞收入、推遲或提前確認、隨意改變費用和成本的確認標準或計量方法、隨意調整利潤的計算方法和分配方法、編造虛假或隱瞞利潤等行為總計占了57.5%。

3會計人員職業道德存在問題的原因

3.1會計人員屈從領導壓力，弄虛作假

目前，單位領導人對本單位會計人員的工作擁有完全領導權和管理權[6]。因此，會計人員的經濟待遇，工作計劃等都會受到本單位領導人的制約，會計人員能否在工作中堅持原則，發揮積極作用以及作用的大小，關鍵在于本單位領導人的道德素養，若單位領導人為謀取不正當的政治利益、經濟利益以及維護自身領導形象，向會計人員施加精神壓力，則會導致會計人員處于自我保護的本能，在工作中弄虛作假，甚至違反法律法規，使其個人利益受到很嚴重的損害[7-8]。因此，于大多數會計人員而言，恪守會計職業道德是很難做到的。如國內聞名的“銀廣廈”案“、藍田股份”案等，從表面上看是由會計人員缺乏良好的職業道德的表現，其實是由于單位領導人道德匱乏的直接結果。

3.2政府部門的觀念和管理上的缺位和錯位

我國一些地方政府為在績效評估中能有所成績，往往不考慮國有企業的現狀，盲目下大部分不切實際的加速經濟增長的指標，更有甚者為改變企業的困虧損狀況，強制企業為完成上級領導指派任務而做假賬，制造很多虛假會計信息。

3.3會計人員職業道德缺乏，法律意識淡薄

由于會計人員頻頻與錢直接打交道，因此，首先要具有很強的自律性，能夠不為金錢所動，但仍有一部分會計人員由于法律意識淡薄，自我約束能力較差，做出違法亂紀的事情。其次，一些會計人員墨守成規，不思上進，業務水平低，專業知識落伍，對新制度理解不透徹，會計核算新方法沒有掌握，難以按照新規定開展工作。此外，有些會計人員對會計準則、會計制度以及相關法律法規知之甚少，很難依法辦事，有些會計人員在明確國家相關財會制度與法律法規的情況下，由于受到不正當利益的誘惑而造成大量會計信息失真。

3.4會計法律監督機制不完善

在日常財務工作中，會計監督主體沒有獨立的人格體現和組織依托，使得其在監督上往往不到位。當經濟活動中企業財務行為與相關的會計法規制度相悖時，時常由于過分強調經濟效益，使我國當前會計監督功能嚴重弱化[9]。由于目前會計監督、審計監督、稅務監督等分工不明確，導致其在功能上相互交叉，使得各部門監督難以有機結合，落到實處。我國會計監督手段不強硬，違法主體借鑒處罰力度的差異，出現寧交罰款也要違反國家政策偷稅漏稅，處罰手段的薄弱，導致不法行為的猖獗，同時，會計事務所雖每年對企業會計報表審計驗證，但從其力度、深度、廣度方面也不能為企業內部會計監督提供相應支持。此外，很多企業雖設有內部審計部門，但由于其工作人員受雇于企業管理者，在會計制度與企業利益相違背時，幾乎起不到監督作用。

4加強會計職業道德建設的必要性

會計職業道德是一般的社會道德與職業道德在會計職業中的特殊形式，它與一般社會道德、職業道德緊密相連，卻又具有其特殊性。加強會計職業道德建設，首先能有效引導會計人員進一步加強自我修養，樹立正確的職業觀。會計人員要具備高尚的職業道德，既要努力鉆研專業知識，又要不斷進行自我反省，并且要用良好的會計職業道德觀念抵制不正之風。其次，加強會計職業道德建設是培養會計行業“有理想、有文化、有道德、有紀律”四有新人的重要措施。作為高素質的會計人員一方面要及時了解與會計相關的各項法律法規，另一方面還需掌握企業管理知識、時事政策知識、電腦知識以及財政稅務知識等。最后，其有利于反腐倡廉活動的開展，在社會活動中，諸多的貪污受賄、偷稅漏稅等違法亂紀行為都要經會計人員之手。其主要責任可能不在會計人員本身，可能是由于領導對會計人員施加壓力。會計人員可以通過《會計法》達到維護自己的正當權益的目的；與此同時，會計人員要嚴格按照會計職業道德規范來約束自己的行為，逐漸培養個人職業道德責任心，學會正確使用會計權利，忠實履行會計職責，使自己成為一名職業道德良好的會計從業人員。

5加強會計職業道德建設的措施

從我國會計職業道德建設現狀來看，職業道德內容不規范、措施不健全以及監督不到位等問題，嚴重影響了會計人員素質的提高和會計事業的發展，也削弱了會計工作在社會主義市場經濟建設與發展中所起的作用。加強會計職業道德建設，需從以下方面著手。

5.1加強職業道德建設力度，營造良好社會環境

首先，將職業道德教育于具體案例分析中，既能加強會計人員對其職業道德規范的感性認識，又能為其提供一種意境，迫使其去面對所需處理的問題，培養其分析、選擇解決方案，制定可行性計劃的能力[10]。其次，要加快建立會計人員的信用檔案，建立會計信用激勵制約機制和失信懲戒機制[11]。最后，不僅要宣傳會計職業道德和相關專業知識，倡導遵守會計職業道德，而且要將會計職業道德教育融入到全民道德教育中。

5.2建立會計監督機制，以法管財

在市場經濟條件下，政府管理社會經濟的重要手段之一則是對經濟活動進行有效地監督。會計監督機制包括會計人員監督經濟業務經辦人和社會監督會計人員兩方面。會計人員是會計監督的執行者，會計人員要按照相應的會計程序，依據我國財經工作的政策與財務管理制度，發揮好核算和監督職能的作用。社會監督一方面是由相關部門要對會計從業人員遵守職業道德現狀進行檢查，起到督促作用。另一方面由社會中介服務機構如注冊會計師及其所在的會計事務所依法對委托單位的經濟行為進行檢查與評估，幫助會計人員正確認識和執行我國財經工作的政策和自覺遵守財務管理制度。此外，還要發動同事與其它社會成員對其職業道德進行監督[12]。

5.3加強懲處力度，嚴肅財經紀律

首先，要從法律法規上增加相應的處罰措施，并加強對造假會計人員的處罰力度[13]，使其因獲得某些不正當的經濟利益或政治利益而付出遠大于其所得的代價；其次，執法部門對經濟活動中會計人員各類違法行為，如違反財政收入票據管理的行為、私設會計賬簿的行為以及違反國家建設投資項目管理的行為，要做到“有法必依，執法必嚴，違法必究”，不僅要按現有規定給予一定的行政處罰，而且對情節嚴重者還要追究其法律責任。同時加強社會中介服務機構的整治和規范，完善監督體系，增加職業質量的監督檢查力度，對違背會計職業道德及法律法規的行為進行懲處，對因虛假會計信息而遭受損失的使用者要進行相應賠償。

5.4建立會計崗位輪換制度，保證工作質量

財政部1996年出臺的《會計基礎工作規范》中規定“：會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。”實施會計人員輪崗制度，可以使會計人員對各個崗位的工作有所熟悉，加強其內部監督，有效杜絕財務內部控制所產生的漏洞，有利于財務風險的監控[14]；不僅能有效提高會計人員的專業素質，而且有利于調動會計人員工作積極性，通過組織內部的調整與變動可以接觸不同內容和形式的業務崗位，為會計人員創造出更多的發展機會，激發其創造和提出業務工作的新思想和新思路。

5.5加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

首先，要提高會計人員的思想道德品質和法律意識，避免因受單位負責人的強令、授意以及追求個人經濟利益導致造假事件的發生。其次，完善相關制度，嚴格把關從事財會工作與總會計師的資格與條件。最后，完善會計人員的繼續再教育制度[15]，提倡終身接受教育，幫助他們積累經驗，更新知識。

5.6完善相關法律法規，強化法制監管

結合我國會計行業的實際情況，盡量完善現有《會計法》中尚未規定違反會計法的民事責任，以及要加強《會計法》與我國現行《刑法》的銜接問題，對在現實中出現而法律法規中沒有涉及的情況，要增加相應的法律法規條文。此外，我們要借鑒其它會計相關的法律法規較為完善的國家的經驗，相應地增加民事賠償制度的規定，嚴厲懲處違法違規者，使會計信息使用者的利益得以保護，同時達到有效遏制失信行為的目的[16]。

6結語

會計工作分布在社會經濟生活的方方面面，會計人員在社會經濟活動中發揮著重要作用，其職業道德水平的高低直接關系社會經濟秩序和社會風氣的好壞。會計人員需通過加強會計職業道德建設以提高其誠信度和道德水平。而且，會計人員要樹立強烈的法律意識，避免違法行為的發生。此外，還要完善社會監督機制，加強對違紀違法的處罰力度，完善相應的法律法規。

作者：李飏陳志芳工作單位：昆明理工大學管理與經濟學院

第四篇

一、我國會計人員職業道德的現狀及成因

（一）會計人員職業道德的現狀

1.會計的失真。對當前普遍存在的會計結果失真現象，據調查顯示，會計人員主動出謀劃策的占20.2%，配合單位造假的占36.8%，被迫操作的占17.1%。這充分說明部分會計人員違反職業道德操守，弄虛作假，欺上瞞下，其后果是會計數據失真，統計結果扭曲，危害正常的社會經濟的秩序，給國家的經濟造成一定的損失。此類行為，為法律所不容，應該受到社會的強烈譴責。

2.會計人員法制觀念淡薄。有些會計人員平時不注意自身修養，無視國家法律法規，不能按財務制度對經營活動進行核算、監督，在現實工作中，不能堅持原則，做出了違背會計職業道德的行為。

3.會計人員監守自盜。在市場經濟下，一些會計人員經受不住物質利益誘惑，貪圖享樂，為滿足日益膨脹的物質要求，不顧道德法律的約束，偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，甚至利用職務之便貪污受賄、挪用公款、化公為私，出賣集體和國家商業機密，以身試法，走上犯罪道路，給國家和集體造成了巨大的經濟損失。

（二）會計人員職業道德問題的形成原因分析

1.社會環境的影響。我國當前處于社會轉型時期，社會主義市場經濟體制的建立，在提高了社會生產力，物質財富和人民生活水平大幅度提高的同時，改革開放的春風，致使思想觀念的多元化，也強烈地沖擊著中國傳統道德觀和價值觀，社會上一些丑惡現象頻現，社會風氣受到污染都是不爭的事實。會計人員生活在這樣的大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響，會計人員的價值觀，價值取向也會受發生同樣的變化，道德水準下降，個人享樂主義、拜金主義抬頭，重利輕義的思想滋生蔓延，亦在所難免。

2.法制環境不健全。會計職業道德是依靠會計從業人員自覺性自愿地執行，并依靠道德良心和社會輿論壓力來實現，基本上是非強制性的。因此，它的強制執行力較差。所以說，會計職業道德建設離不開良好的法制環境，會計法律規范是維護會計職業道德的重要手段。但現階段我國有關會計的法律法規并不健全，相關法律對違法會計行為的制約性、強制性和操作性不強。更為嚴重的是，在會計人員自覺抵制違法會計行為需要法律保護時，法律卻沒能力給予保護。會計人員的道德標準失去強有力的支撐。正像有的會計人員在面對弄虛作假的授意、指使、強今而承認無能為力時所說：“法律都管不了的事，我們的道德就更無能為力了。”

3.受會計職業道德建設滯后的影響。社會主義市場經濟體制的建立，不僅是經濟體制上的大變革，也是人思想觀念上的一次大變革，許多方面都在破舊立新。但遺憾的是，會計職業道德及建設明顯滯后。我國目前尚沒有針對會計人員制定專門的職業道德準則。只是在《會計法》《會計基礎工作規范》和《總會計師條例》等法律法規文件中籠統的有所提及，有關會計職業道德內容過于簡單，無法具體指導會計人員的從業行為，沒有明確指出會計從業人員，應以什么為標準，什么是不允許的、不應該的，缺乏明確的準則。而且有些職業道德規范已經不適應社會發展的變化，遲遲沒有推進新的職業道德規范，使人無所適從。

二、加強會計職業道德建設的具體措施

（一）加強和完善會計法律法規建設

通過強化法制建設，建立完善的財務會計法規體系和制度，盡量減少會計政策的不確定性，將不同行業的會計政策限定在法定的范圍內，力求準確可行。對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，對可能產生的不同理解作詳細的闡述，表明使用情況，不給會計人員造成誤解。對會計概念和會計核算方法選擇規定上，明確無誤，消除會計人員自我選擇的空間，增強其可操作性，制定出各種原則的操作細節，并隨著經濟的發展及時修訂，不斷完善，使之與金融、稅收法規相匹配，與市場經濟的需求相適應。同時，通過立法對會計違法行為進行處罰，追究其民事和刑事責任，充分發揮處罰措施的威懾作用，從法律上對經營者和會計人員形成約束，將會計人員的道德操守限定在法律框架的范圍以內。對來自行政、領導、老板等的干預、壓力、指使所造成的會計失真要層層追究責任，增大違規成本和風險，并對自覺抵制會計違規行為的會計從業人員在法律上制定相應的保護和獎勵條款，將會計人員的職業道德操守，建立在法律的基礎之上。

（二）加強會計誠信環境建設和監管力度

預則立，管則興。誠信是會計人員最根本的道德規范，也是全社會應遵循的道德準則之一。要依托社會各方面的力量，積極營造誠實可信的社會環境，利用報紙、電臺、電視、以及公益廣告、城市雕塑、組團宣講等，系統地傳播會計人員應有的職業道德規范，通過營造濃烈的氛圍，從思想深處提高會計人員不做假賬的自覺性，改變以往的錯誤觀念，最大限度地給會計從業人員以職業道德觀念與行為的影響，使其逐步滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內心世界，改善認知標準，真正樹立符合會計道德規范的世界觀、人生觀和價值觀。同時，強化以外部審計為主要形式第三方監督的力度。制定對注冊會計師監督工作的規則及懲戒辦法，建立激勵和約束機制，抑制會計市場上競相壓價等不正當競爭行為，提高市場準入條件，提高事務所規模、檔次、水平，從而提高執業質量，提高其社會監督地位。并實行有計劃的會計輪崗制度，以利于加強會計工作的內部監督，在會計機構內部形成換崗交接清查的內部檢查和牽制機制，防止貪污腐敗行為的出現；以利于會計管理水平的整體提高；調動會計人員的工作積極和創造性，通過接觸不同內容和形式的業務崗位，激發會計人員創造和提出會計業務工作的新思路、新辦法和新思想。

（三）完善會計職業道德的評價體系

由于目前我國還未建立起內容全面、操作性強的會計職業道德準則，因此，加強對會計人員職業道德的監督和檢查顯得尤為重要。要建立會計職業道德評價體系，通過監督和檢查、督促和教育，幫助會計人員提高職業道德水平。首先要重新修訂《注冊會計師職業道德基本準則》的基本框架，借鑒其他國家會計師職業組織的成熟經驗，將我國會計師職業行為準則分成會計師行為標準的基本原則和規定會計師最低行為標準的具體準則兩個層次。將基本原則作為職業道德原則與行為規則的框架，對具體準則的具體應用予以解釋說明。其次要拓展會計師職業道德范圍，現行準則只提出獨立、客觀、公正三個原則是不全面的，對于公眾責任與社會責任沒有涉及。我們應當借監國外經驗來完善《基本準則》，把公眾利益置于首位，以公眾利益第一或社會責任優先為原則來處理會計師執業中可能出現的利益沖突，甚至在某些情況下，會計師必須以犧牲自已的利益、犧牲雇主或委托人的利益來維護社會公眾利益。會計師的職業道德原則至少應有公眾與社會責任、獨立、客觀和公正這四項構成，依此來指導會計人員的執業行為。

（四）完善約束和自律機制

一是在企業內部要進行嚴格的職務分工，建立有效的內部審計制度。即處理經濟業務與會計事項嚴格分開，相互制約，相互監督，并且定期進行內部審計。完善的內部控制制度，避免和消除管理上的漏洞，各相關部門和人員的相互制約。另外，在制度設計中，應賦予會計人員一定獨立判斷權。就企業外部會計監管系統而言，應把行業自律和政府監督相結合。健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系，并以此約束和監督企業的會計職業判斷行為，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，以保證會計信息的真實可靠。二是強化政府及其他外部監督，即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業財務的檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。

作者：朱丹工作單位：河南大學經濟學院

第五篇

一、會計職業道德教育的現狀

1.入學教育沒有會計職業道德教育，喪失了先入為主的最佳時機。高職院校在新生入學前要有入學教育，主要是介紹學院的基本情況、校風、校規的要求。各系部會針對自己的專業，談本專業的地位、性質、就業前景，同時提出一些行為規范及學業要求，也有對學生道德品德的教育，但由于沒有針對本專業，學生會產生老生常談的思維定勢，對會計專業如何樹立職業道德意識及其重要性很少提及，更談不上專門教育。就這個問題我們在新生中做過調研，約有85％以上的學生認為沒有接受過此方面的教育，還有15％的學生回答“記不清”[1]。入學教育是新生進入大學的啟蒙教育，是用理論武裝學生思想，占領學生的意識形態，把握學生主流價值觀導向的絕好時機，遺憾的是大多數的學校喪失了先入為主的最佳時機。

2.施教主體注重知識的解讀和技術技能的培訓，忽略職業道德的滲透。會計專業的教師多數有雙師證，還有部分教師在其他單位兼職會計，教學水平高，實操經驗強，在教學中更加注重知識傳授，對會計職業道德教育關注度不夠，即使部分教師涉及有關方面的內容也只是就專業論專業，只談應該怎么做，不談為什么應該這樣做，不能把具體的規定提高到職業道德的層面上。在我們的調查問卷中有一題“專業課教師在專業課教學中是否有職業道德的教育？”回答“沒有”的占到總人數的81％，這不僅反映施教主體職業道德滲透意識的薄弱，重視程度不夠，也與職業院校“高素質、多技能”人才的培養目標相背離。

3.受教者關注專業技能及職業資格證的獲取，職業道德的培育意識沒有形成。會計專業的學生在大一下半學期就全面投入到專業課的學習中，由于整體素質較高，對專業課的學習興趣較大，部分學生在完成學業后，準備職業資格證的考取，為就業作準備。他們認為學業較好，再拿上資格證就是好的會計人才，至于一個合格的會計從業人員應該具備的職業道德知之甚少，或根本沒有意識到其重要性。調查問卷有一題“你認為從事會計專業最重要的是？”選擇“專業知識淵博”的41％，“職業技能優異”的46％，“職業道德高尚”僅占13％。這個結果令人擔憂，對于相對優秀的人才，我們并沒有從道德的高度引導他們，因此培養出來的學生知識技能有余，道德修養不足，這或許就是有些會計從業人員在利益面前抵不住誘惑，鋌而走險的原因之一。

4.會計職業道德教育沒有獨立的教育體系，教育意識淡薄。與會計職業道德相關的教育在高職院校只有經濟專業的“經濟法”和“思想品德修養與法律基礎知識”兩門課，前者是經濟類的專業基礎課，統籌的是整個經濟專業，著重點放在合同法、公司法、稅法中，會計法并沒有作為重點，即使加大會計法的闡述，也是就法規論法規，很少涉及職業道德教育，甚至有些教師對法律知識了如指掌，卻對會計職業道德了解不全面，理解不夠。“思想品德修養與法律基礎知識”中有關于職業道德的教育，但由于有明確的教學范圍，只能是宏觀教育，沒有具體行業的職業道德教育，此種情形只能說明會計職業道德教育沒有被提到一定的認識高度，教育理念模糊，意識淡薄。

二、在教學中滲透會計職業道德的途徑

1.在入學教育中滲透。入學教育是新生進入大學生活的第一節課，是教學過程的前奏，也是他們職業生涯的準備階段。這時的大學生充滿了對新生活的好奇與期待，社會需要什么樣的人才，具備那些品質和能力，都是他們渴望了解的問題。我們應抓住這個有利時機，率先占領學生的意識形態，在人生觀、價值觀方面引導他們弘揚社會主義核心價值，幫他們樹立“先做人、后做事”的理念，明確良好的道德品質素養，是他們從事會計職業最本質的要求，只有遵紀守法、廉潔自律才能更好地領會國家大計方針，掌握法律法規，正確處理國家、集體、個人的利益分配關系。在學業規定和就業前景分析中教育他們熱愛會計專業，努力掌握專業知識，練就過硬本領的同時，更重要是滲透“愛崗敬業，恪盡職守”“出謀劃策、搞好服務”的職業道德要求，培養他們的職業榮譽感和社會使命感。

2.在施教主體的意識中滲透。教師作為教學的主體應有雙重身份定位，一是知識的傳承者，二是思想的啟迪人，只有當二者兼備時，受教育者得到的教育才是全面的，如果偏頗任何一方面，教育出的學生必將是“兩條腿走路，一條腿長，一條腿短”，只停留在人力資源階段不能轉化為人才資源。我們的教育方針是培養德、智、體、美、勞全面發展的人，教師必須意識到要承擔這種責任和義務。教師是理論的掌握者，用什么樣的理論武裝學生的頭腦，不止是兩課教師的責任和義務。會計專業的教師必須身兼三職，即知識的傳播者、技術技能的培養人、職業道德的啟蒙師。把會計職業道德融入自己的意識中，滲透在自己的行為里，才能在教學中自覺提煉職業道德教育因素，啟迪學生思想，引導學生行為。

3.在專業知識解讀中滲透。專業課教師在教學中應適時把握專業知識中蘊含的職業道德教育元素，由于學生對專業課的倚重，這種因專業知識規定而涉及職業道德教育的效果遠大于單純的思想品德教育和職業道德教育，因此在專業課中滲透職業道德教育更有說服力。如“基礎會計”教學內容中“出納人員對自己所管理的貨幣資金、現金做到日清月結，不得白條抵庫，公款私存”[2]。在講述此內容時，可采取案例分析法，選取一些公款炒股、公款集資等此類因挪用公款造成的職務犯罪，剖析其犯罪的動因以及造成的后果，指出在金錢面前抵不住誘惑，不僅給集體的財產造成損失也葬送了自己美好的前程。引導學生正確認識德與才在全面發展的人才需求中的地位和辯證關系，針對教學內容教導學生時刻把會計職業道德作為今后從業活動之本，恪守會計“廉潔奉公、不謀私利”的職業道德精神，正確處理好集體與個人、公與私、奉獻與索取之間的關系，堅持原則，廉潔自律，經得起誘惑，守得住底線。

4.在法律法規的闡述中滲透。高職院校接受法律法規教育源自兩部分，其一：所有專業的共同課“思想道德修養與法律基礎知識”；其二：經濟類專業的基礎課“經濟法”。雖然前者側重于法理講述，但如果任課教師有意識與會計職業道德有效對接，因材施教，滲透會計職業道德的內容，就會形成雙重教育的效果。如“思想道德修養與法律基礎知識”課中單獨有關于大學生誠實守信道德素質的培養內容，它與會計職業道德部分內容高度契合。在會計法第十條中明確規定“會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料、提供虛假財會報告，構成犯罪的依法追究法律責任”[3]。教師可以適時切入會計職業道德教育，并以實例說明虛報會計數據，提供虛假報告，達成偷稅漏稅的目的，置國家的利益于不顧，必將導致嚴重的后果，從而教育學生培養“準確嚴謹，反映事實”的會計職業道德品質，實事求是、誠實守信、客觀公正的態度，對待自己的本質工作，把假賬真算，真賬假算，弄虛作假的不良思想泯滅在從業前。在“經濟法”講述中，對會計專業的學生要增加“會計法”的課時，要讓學生知道，會計工作是一項政策性和規范性很強的事業，必須熟悉國家的法律法規，因為任何一項業務處理都有嚴格的法律、法規和政策的要求，超越或無視都將產生一定的法律后果，這樣一來，“熟悉法規、依法辦事”的會計職業道德的內容就滲透在知識中，既避免了強制接受的生硬性，又對學生拉響了警鐘。這種滲透教育要讓學生明白道德與法律的關系，指出道德更多的是事前約束，法律則側重事后懲罰，教育學生在思想意識形態牢固樹立職業道德精神，就能防微杜漸，如果不重視職業道德的修養和培育，行為超越了法律的界線，會釀成不可估量的后果。

5.在技術技能的訓練中滲透。技術技能培訓是會計專業教學環節中實踐性教學的重要組成部分，也是學生比較喜歡的教學環節。目前在高職院校會計專業較為普遍的有點鈔、珠算、會計核算等實操訓練，教師在培養學生的動手能力時應不失時機地滲透職業道德教育。在點鈔、珠算訓練中，在強化學生的速度及精準度的同時滲透“鉆研業務、不斷進步”的職業道德要求，使學生在從業之初就具備扎實的理論、過硬的技術、優秀的品質。在會計核算技能訓練中，如訓練學生對原始憑證的取得，既要讓學生對合法取得的途徑耳熟能詳，更要把“依法辦事”的職業道德理念傳播給學生，使學生懂得會計職業道德是會計職業人員的集體意志和責任的具體要求，它是以犧牲自己的部分利益為前提，以追求整體利益為善惡標準的，當權利與法規沖突時要“堅持原則，不徇私情”。

作者：丁敏工作單位：內蒙古商貿職業學院