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第一篇

一、會計職業道德建設問題的現狀

(一)現行制度不健全

中國證監會首席會計師張為國認為，“上市公司造假有深刻的宏觀經濟制度和政策的原因。宏觀經濟層面上的問題集中在上市公司的股權結構及由此而形成的公司治理問題上。”上市公司操縱會計信息的手段可分為兩類:第一是非法手段，會計造假;第二是合法手段，利用現行會計法規的缺陷和會計政策的選擇進行會計信息操縱。目前，由于會計造假的成本在不斷擴大，所以越來越多的公司開始利用現行會計法規的缺陷和會計政策的選擇來進行會計信息操縱。從博弈論角度看，信用的維持依賴于可重復博弈的次數。但在制度層面上目前尚缺乏鼓勵人們重復博弈下去的游戲規則，人們進行的大多數是一錘子買賣。張維迎認為:“無恒心者無信譽。”個人對將來沒有一個長遠的預期，也就沒有恒心。沒有恒心，無限次重復博弈就缺乏必要的條件，自然就談不上信譽。這說明會計行業的種種不誠信不能被簡單歸結為道德領域的問題，尋根究底，是現行制度缺陷所致，既沒有能夠為維持良好道德水平提供一個有利的制度環境。

(二)會計從業環境不完善

會計人員是單位內部的從業人員，當其與單位負責人發生道德沖突時，面面臨著堅持準則、堅持操守與可能被打擊報復的痛苦選擇。客觀上存在著“站得住頂不住，頂得住站不住”的現象。此外，更為重要的事，會計人員堅守職業道德的外部法律環境欠佳，表現在會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟不夠完善，不利于會計人員形成良好的會計職業道德。誠信問題不僅是行業品質問題，更是社會風氣問題，要靠道德來規范，靠強大的輿論壓力和廣泛的公眾認同來保證。許多會計人員、企業領導的價值觀、價值取向變成了“利益驅動”，一切向錢看。做假賬的單位實在太多，單位負責人大膽決策做假賬，中介機構幫助策劃作假帳，會計人員具體操作做假賬，做假帳大有法不責眾之勢。輿論一般也不譴責做假帳的行為，有的人反而認為為了搞活國有企業，提高經濟效益，搞一些“包裝”也無可厚非，即使對一些嚴重的作假帳行為進行批評，也往往是避實就虛、泛泛而談得多，譴責具體單位和個人的少。公眾的批評和輿論的力量并未給作假者帶來多少影響，于是，作假者就不會感到有良心譴責和道德約束。試問，這樣的道德環境下怎會有適宜誠信生長的土壤?

(三)會計從業人員素質不高

會計師隊伍人員素質參差不齊，對職業道德規范缺乏正確的理解和掌握，為職業道德失范提供了空間。人們一直認為，會計師的職責就是對廣大投資者負責，為國家經濟的穩定、健康發展提供可靠的信息導向，但是，有相當多的從業人員對會計師的職業特性缺乏足夠的了解，在執行過程中完全置“獨立、客觀、公正”的原則于不顧，職業風險意識和職業道德意識都相當淡薄，缺乏足夠的專業勝任能力，還有一部分會計人員存在著“撈一把走人”的思想，并沒有把從事的工作當成一項事業來經營，只是有個別會計從業人員伙同不法企業打劫投資者，使投資者蒙受巨大的經濟損失。

(四)會計監管不到位

從會計監管的體系建設來看，我國已形成三位一體的會計監管體系，即國家監管、社會監管和單位內部監管。國家監管是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監管;社會監管是指社會中介機構依法對受托單位的經濟活動進行審計，并據實作出客觀評價的一種監管形式;單位內部監管是一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險，而通過加強內部控制來進行的監管。這個監管體系的目的在于保證會計資料質量，保護國家、投資者、債權人及社會公眾的利益，維護社會主義市場經濟秩序。從會計監管的制度建設來看，我國關于會計監管的法律有《會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等，這些法律明確規定了會計監管的主體、職能、重點及要求等內容，由此可以看出，我國會計監管建設有了一定的雛形，但在監管過程中存在著許多問題，主要表現為:我國會計監管部門繁多，既有政府監管部，如財政、工商、稅務、審計等監管部門，也有行業監管部門，如注冊會計師協會等，如此眾多的監管者，按理說完全可以抑制職業道德違規事件了，但事實并非如此，會計造假仍有愈演愈烈之勢。究其原因是會計監管機制不健全，監管關系尚未理順，重復、無效的監管使得企業不勝其煩，監管成本居高不下，致使會計監管收效甚微，職業道德違規事件屢屢發生。

(五)會計職業道德教育落后

會計職業道德教育是指對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有計劃、有組織的道德教育活動，它包括兩個方面:一是對潛在會計人員的道德教育，即對大、中專院校的會計專業的在校學生進行道德教育。二是會計人員崗前培訓和后續教育，即對進行會計職業前會計人員進行的道德教育以及對會計人員繼續教育。目前各類設有會計專業的學校，沒有單獨開設《會計職業道德》課程，教師在講解有關職業道德內容時，通常也是一帶而過，沒有涉及實質性內容;在會計人員、審計人員的后續教育和會計師、注冊會計師資格考試中也沒有職業道德方面的內容。由于會計職業道德教育的弱化，致使部分會計人員職業道德意識薄弱，在現實生活中往往難以抵抗各種誘惑，不能夠堅持原則，更不能依法辦事。

(六)獎懲機制不健全

市場經濟是法治經濟，就是要用強有力的法律條款去規范人們的市場經濟行為。由于我國相關的法律、法規還不健全，對已有的法律、法規又執法不嚴，所以對會計造假等違法行為的懲治力度不夠，起不到足夠的威懾和防范作用。一些會計人員利用單位內部監督制約機制不健全和個別領導的不良道德意識，違規操作，謀取個人私利。例如，會計憑證不按規定填寫，手續不全，要素不全，不經審核就入賬;亂用科目，任意開空白支票，打“白條”等，長期無人過問;故意不按規定程序記賬，不按時記賬，賬外設賬;會計報表不按規定編報，亂擠、亂提、亂攤成本費用，搞所謂“書記成本”、“廠長利潤”等得到單位領導的支持。單位規章制度不健全，內部監督制約機制缺乏，為會計人員犯罪和發生會計不誠信行為提供了條件。

二、建立和完善會計職業道德體系及構想

(一)樹立正確的人生觀和價值觀

會計是誠信行業，也是一個特殊的行業。由于會計人員直接接觸貨幣資金，如果會計人員違反道德操守，比其他崗位人員造成損失的可能性大得多，損失的金額可能也大得多。因此，會計行業的特殊性決定了，會計人員必須樹立正確的人生觀和價值觀，加強廉潔自律。一個會計人員能否做到廉潔自律，取決于其思想深處對人生目的和意義以及價值的根本觀點和看法，也就是一個人有著怎樣的人生觀和價值觀。

(二)時刻牢記會計職業道德規范的要求

我國會計職業道德規范的主要內容包括:愛崗敬業;保守秘密;誠實守信;廉潔自律;堅持原則;客觀公正，不做假賬;提高業務技能;參與管理和強化服務等。這些要求可以分為三個層次。愛崗敬業、誠實守信和保守秘密是所有職業道德規范的通則，是從事任何職業的人員都應該遵守的職業道德，因此是會計職業道德的第一層次也是基礎性要求。廉潔自律、堅持原則和客觀公正、不做假賬、針對的是會計行業的特性，是對會計從業人員的基本要求，也是會計職業道德的第二層次要求。提高技能、參與管理和強化服務是對會計人員提出的更高要求，屬于第三層次的要求。做到了前兩層次的要求，只能說是一個合格的會計人員，而要成為一個優秀的會計人才，必須自覺地去達到第三層次要求。第三層次的內容雖然是非強制性要求，但是直接影響到專業勝任能力、會計信息質量和會計職業的聲譽，因此每一個自律的會計人員都應該遵守。

(三)加強會計監督

一是加強法律體系建設，為會計監管的有效實施提供法律保障。會計監管的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設就必須建立一整套完善的法律法規政策，滿足其發展的需要。目前我國已頒布了新的《會計法》，明確了會計監管的執法職責和權限，加大了依法處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光，同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施。二是明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督管理中的責任。在實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照其意愿辦事，出了問題或將其一推了之或找個“替罪羊”，這些都嚴重阻礙了會計監管工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監管職能提供了保障。三是對會計從業人員進行以會計基礎人格和會計職業人格為主要內容的教育。通過各種人格教育的手段和途徑來促進會計從業人員對自己內心世界的了解，保持對周圍社會環境的客觀和全面的認識，使之在處理會計事項時，能根據職業良心來把握自己，以誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬等來鞭策自己，做會計秩序和市場經濟秩序的重要維護者。四是加強會計人員隊伍的建設，提高會計人員的整體素質。首先，要加大會計教育培訓力度，充分利用先進的會計教育手段，全面提高會計人員業務素質，提高會計職業能力，才能適應時展的要求，掌握精益求精的專業技能，才能對事物作出正確的判斷，具有前瞻性和遠見卓識，在核算中管理，在管理中監管，并把監管貫穿于會計核算、預測、決策、控制、分析的全過程。其次，要加強會計誠信建設，全面提高會計人員思想道德水平，加強會計誠信建設，全面提高會計人員思想道德水平，加強會計誠信建設，是會計道德規范的最基本的要求。會計人員要有高尚的情操和道德水準，抱著對國家、對社會主義事業忠誠的態度，始終要把國家、民族、集體的利益放在首位。五是要明確有關政府部門的職責分工，確定了在對會計工作實施政府監督的過程中以財政部門為主、其他政府部門協作的關系，進行有明確目標的監督管理，個單位必須要自覺接受各行政部門的監督管理，如實反映有關情況，不得拒絕、隱匿或者謊報會計信息。對違法違紀行為加大處罰的力度。

三、建立健全會計道德教育體系

會計道德教育是指對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有計劃、有組織的道德教育活動。會計道德教育體系可以包括三個方面:一是對潛在會計人員的道德教育，即對大、中專院校的會計專業的在校學生進行道德教育;二是崗前道德教育，即對進行會計職業前會計人員進行的道德教育;三是對會計人員繼續教育，即對已進入會計職業、注冊會計師職業的會計人員進行的繼續教育。上述三類人員的道德教育尤其以對潛在會計人員的道德教育為重。對會計專業在校就讀的學生來說，在校學習期間是他們的會計職業情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期，因此，會計道德教育將成為這些未來的會計師們的思想根基;崗前教育也不容忽視，對會計人員崗前教育會使會計人員掌握將來工作有關的道德理論、原則和規范，使其知道未來職業生涯中所面臨的道德因素，提高其運用道德標準分析和解決實際問題的能力，以便更有信心面對未來的工作;對會計人員繼續教育，能夠增強會計人員的使命感和責任感，繼續在職業活動中自覺履行道德義務，做一名合格的會計人員。另外，在進行會計道德教育的過程中，我們也不能忽視社會道德對其的影響。會計道德是由會計人員個人品德和職業道德兩個層次組成，而會計人員個人品德受社會道德的影響頗深，會計人員個人品德在整個會計道德的結構中又處于核心的位置，所以要注重社會道德整體水平的提高。

四、完善會計從業人員獎懲制度

獎懲機制包括獎勵、褒揚和懲處、貶抑兩個方面，是獎善懲惡的工具，它包括法律、行政、經濟、道德上的獎懲。它的主要作用在于對人的行為加以控制和引導。在我國龐大的會計隊伍中，有著許多愛崗敬業、誠實守信、堅持準則的先進人物，我們應該對這些先進會計人員予以獎勵和表彰，以發揮他們的先進典型的帶頭作用，達到鼓勵會計人員愛崗敬業、忠于職守的目的。對于不能忠于職守、堅持原則的會計人員應該加強對他們的懲罰力度，在這個過成程中注重充分發揮法律的威懾作用，并要正確運用各種法律責任形式，使其違法成本大于違法收益，而不敢違背會計道德。我國在建設會計道德的過程中，要注重對會計道德的追蹤評價。科學、客觀、公正的會計道德評價不但可以保證會計工作的順利進行，還可以鼓勵會計人員自覺地完善其道德行為，以促進會計道德的健康發展。我國在進行會計到的追蹤評價的過程中，應該采用科學客觀的標準，是道德評價盡可能的量化;要綜合運用自我評價和社會評價兩種方法;對評價結果采用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的道德狀況始終置于社會公眾的監督之下。我國可以為全國的會計人員建立道德行為檔案，對造成嚴重后果的會計人員進行量化記分并予以記錄，以采取相應的措施。

作者：鄧曉華工作單位：黑龍江省審計廳教育審計處

第二篇

一、會計職業道德的基本內容

會計職業道德是指從事會計職業的人們在會計工作中所應遵循的，與會計職業活動相適應的行為規范。會計人員在對外披露會計信息，在遵循國家有關財務管理、資金結算、稅收法律制度、社會保險等方面都面臨著法律和職業道德規范問題。因此，會計師擁有會計職業必備的獨立性、公正性等職業道德至關重要。

1、愛崗敬業，忠于職守

會計人員應充分認識到會計職業在整個社會主義建設中的重要地位和作用。會計工作不僅為企業內部管理部門、投資者、債權人以及政府管理部門提供重要的會計信息，還擔負著促進企業降低成本、改善經營管理、提商經濟效益的任務。因此，要求會計人員端正專業思想，明確服務宗旨，樹立干一行、專一行、愛一行的良好職業榮譽感和責任感，勤勤懇懇，兢兢業業，堅守崗位，以高度的事業心做好本職工作。

2、熟悉法規，依法辦事

在市場經濟中，任何單位的經濟業務都要直接或間接地受到有關法律、法規的規定。國家的許多法律、法規，尤其是財經方面的法律、法規的貫徹執行，都要通過會計工作來體現。從事會計工作的人員，為了更好地履行核算和監督的職責，首先要認真學習和熟悉掌握財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到在處理各項經濟業務時知法依法，知章依章，依法把關守口，維護規章制度的嚴肅性、科學性和完整性，會計人員在履行職責中，要敢于并善于執行各種法律、規章，堅決按國家法律、規章嚴格審查各項財務收支，維護國家和投資者的利益，決不能為個人或小團體的利益，弄虛作假、營私舞弊。

3、實事求是，客觀公正

實事求是、客觀公正是每個會計人員應該具備的職業品質。會計是經濟管理的重要組成部分，會計資料不僅是各單位進行經營管理和業務管理的依據，而且也是國家據以進行宏觀經濟分析和調控的重要依據。如果會計數據失真，那會計核算就毫無意義，這不僅影響到微觀管理，而且還影響到宏觀決策。

4、廉潔牽公，不謀私利

廉潔奉公，不謀私利是會計職業道德的重要特征，也是衡量會計人員職業道德的基本尺度。會計工作是各方面利益分配的關鍵，只有在會計工作中堅持原則、不謀私利、一心為公，才能處理好各方面的利益關系。會計工作天天要與“錢”“物”打交道，如果沒有廉潔奉公的品質和良好的職業道德，就可能經不住“金錢”的誘惑，還可能走上犯罪的道路。

5、精通業務，自強不息

會計工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求會計人員必須具備必要的專業知識和專業技能。會計學是一門社會科學，其內涵十分豐富，知識面也相當寬廣，而且隨著社會主義市場經濟體制的建立，改革開放的不斷深入，經濟生活中提出了許多過去不曾遇到的新問題，會計也面臨著許多全新的課題，會計理論、會計知識都以前所未有的速度更新．

二、會計職業道德與會計法律規范的基本關系

1.相同點：

會計職業道德與會計法律規范有著共同的目標，相同的調整對象和負擔著同樣的使命，因此二者聯系密切。二者在作用上相互補充；二者在內容上相互滲透、相互重疊，會計法律規范中含有會計職業道德的內容，同時，會計職業道德中也包括會計法律規范的某些條款；二者在地位上相互轉化、相互吸收；二者在實施過程中相互作用，會計職業道德是會計法律規范正常運行的社會和思想基礎，會計法律規范是促使會計職業道德形成和遵守的重要保障。

2.主要區別：

（1）二者的性質不同（2）二者的作用范圍不同關于會計職業道德與會計法律規范的作用，對會計人員的調查結果顯示了以下數據：不同觀點所占比率（%）1.會計法規的作用大于會計職業道德的作用42.28%2.會計職業道德的作用大于會計法規的作用3.05%3.二者各有各的作用，不能說誰大誰小54.67%我們認為，會計法律規范側重于調整人們的外在行為和結果，具有較強的客觀性。會計職業道德不僅要求調整人們的外在行為，還要調整人們行為的內在動機和內在精神世界，要求人們動機的高尚和純潔，具有較強的主觀性。

3、二者的具體表現形式不同

會計法律規范是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定頒布和修改，其表現形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。而會計職業道德出自于會計人員的職業生活和職業實踐，日積月累、約定俗成。其表現形式既有明確的成文的規定，也有不成文的規范。

三、會計職業道德的具體表現

1、會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。

會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。

2、會計職業道德是規范會計行為的基礎。

動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。

3、會計職業道德是實現會計目標的重要保證。

從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

4、會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。

社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。

四、會計職業道德的重要性

1.我國的經濟形式發展要求必須加強會計職業道德建設

我國正處在社會主義初級階段，經濟體制改革的目標是建立卓有成效的社會主義市場經濟體制，而這必將給社會生產方式及人們的生活方式帶來巨大的變化，國家、集體與個人三者之間的利益關系及人事關系較過去更為復雜。社會經濟領域的巨大變化對會計職業道德提出了新的挑戰，明確了新的任務，這就要求會計職業道德建設，強化會計人員的誠信道德意識。

2.會計人員職業道德缺失會阻礙市場經濟的健康發展

當前，如果會計人員不是忠于職守、廉潔奉公，而是違背會計職業道德，利用職權索賄受賄、用權利經營、搞權錢交易，那么生產要素就不會按照價值規律運行，資源和資金也不會朝最佳方向流動，市場經濟中就難以形成平等的競爭機制。

3.法律的完備性存在一些漏洞

規范會計人員職業行為的規則主要體現在各種財經會計法律、規章、制度之中，但在強調運用會計法規、法令、紀律來規范會計人員職業道德的自我約束，他們就會利用財經會計法規的某些不完備的條款，干各種損人利己、損公肥私的勾當，想方設法搞投機、鉆空子。加強會計職業道德建設的目的是促進會計人員不斷追求崇高的會計道德觀念，達到更高的會計道德境界、鍛煉出高尚的會計道德品質，從而在會計工作中廉潔奉公、忠于職守、勤儉理財、全心全意為人民服務。

4.會計工作是經濟管理工作的重要組成部分

會計信息是企業經營決策、國家宏觀調控的重要依據。要提升會計工作質量，提高會計隊伍整體素質，保證會計信息的真實性和準確性，會計人員就必須樹立良好的職業道德風尚，做德才兼備的理財者和管理者，做到“誠信為本、操守為金、堅持準則、不做假賬”。

五、如何加強會計道德在職業發展中的作用

促進會計職業道德規范化，制定有效、可行、完善的會計職業道德規范，是加強會計到的的重要手段。會計法律法規約束是會計職業道德的最低標準，會計是以一定的法律制度作為工作的依據與行使管理權之保障的。規范地方政府行為，真正實現政企分開，優化會計從業的政治環境。做好會計職業道德的評價工作，建立行業自律組織。開展經常性的會計道德講評活動，促進良好的會計道德觀念和會計道德行為的形成和發展。構建一個涵蓋所有會計人員的屬于會計人員自己的組織，那么就可以有專門的機構來對會計人員的日常活動進行管理，可以制定詳細的規章制度對違反職業道德的會計人員實行相應的處罰，對情況嚴重的有資格吊銷會計從業資格等。重視會計職業道德教育，把會計職業道德的原則和規范內化為會計人員的道德品質，提高會計人員的職業道德水平，采取典型示范與正面組織相結合的方法，以會計領域先進模范人物的感人事跡作為教材，使會計人員從中得到深刻的啟迪和教育。

作者：桑琳工作單位：渤海大學

第三篇

一、會計人員職業道德的內涵

會計職業道德是會計人員在職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的行為準則和職業規范，是衡量會計人員工作好壞的重要標準。《會計法》第三十九條規定：“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。”會計職業道德具有明顯的強制性、相對的穩定性和廣泛的社會性。2001年時任國務院總理的朱镕基，視察國家會計學院的題詞是“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。可見，忠誠守信，是會計職業道德的首要內容和靈魂，“忠誠”就是要忠于國家，操守為重；忠于法律，遵守準則。“守信”就是要求真務實，真實會計核算，不做假賬，在法律范圍內，全面、及時、準確地提供各類會計資料。此外，會計職業道德還包括了六方面具體內容，即愛崗敬業、客觀公正、依法辦事、廉潔自律、講求效益和保守秘密。

二、職業道德對于會計工作的重要性

（一）依法治理企業的必然要求

依法治理是當前組織管理的重要策略。在依法治國和社會主義市場經濟的大環境下，依法治企成為企業管理的必然選擇和發展方向。依法治企要求會計從業人員嚴格遵守《會計法》和《會計準則》等法律法規，依法開展會計核算、申報稅費、編制報表、提供會計信息和保守商業秘密，確保企業生產經營活動不違反國家法律法規。會計職業道德自身屬于德治范疇，與企業法治相輔相成，共同促進企業健康發展。

（二）樹立會計行業公信力的重要前提

行業公信力代表了社會公眾對會計行業認可和信任的程度，是會計行業發展的基礎和生命線。它需要通過全體會計人員良好的職業道德和職業素養來樹立和培養，每一個會計人員都是其實踐者和承載者。當前會計人員誠信缺失、弄虛作假的現象屢見不鮮，已經對企業經營決策和社會經濟發展產生了顯著的消極影響。通過強化會計人員職業道德，重塑會計行業公信力，對于推動行業健康發展顯得更加重要。

（三）提升會計人員素質的重要途徑

高素質的會計人員必須具備德、能、勤、績、廉五方面的素質，其中德是首要的。會計職業道德是會計人員素質的重要體現，也是會計工作是否能夠得到認可的關鍵。提升會計人員素質，就是要求會計人員必須努力學習財務知識，嚴格遵守會計法規，貫徹執行財稅政策，樹立求真務實的工作作風，這些都是會計職業道德對會計人員的要求，只有滿足這些要求，提升這些素質，會計工作才能切實維護好企業和社會的利益。

（四）發揮會計監督職能的重要保障

良好的會計職業道德能避免會計人員通過會計造假，導致會計信息失真，致使企業決策失誤和經濟損失的產生。同時，發揮會計職業道德約束作用，提高會計人員的職業道德素養，規范自身行為，發揮會計監督職能，還能積極防止企業經營管理者腐敗墮落，倡導反腐廉潔；防止政府財稅收入和國有資產流失，保護國家利益；防止破壞金融和資本市場的行為，維護市場秩序。

（五）推動企業健康發展的重要基礎

良好的會計職業道德要求會計人員要做到賬務完整清晰，核算準確合法，可以避免企業陷入偷稅漏稅、財務違規等法律糾紛，有利于企業申請財政補貼和銀行貸款等。同時，能更好地為企業經營管理者、股東、債權債務人、政府機構等提供更多、更有價值的財務信息，為企業的重大經營決策，如企業增產擴資、改變或增加經營方向、海外投資、銀行借款、發行債券股票、分配股利等提供可靠的財務建議，提升企業經營效率和經濟效益。

三、當前企業會計人員職業道德缺失的現狀及其原因

當前，企業會計人員職業道德缺失形式多樣，后果嚴重。從美國“安然”事件到國內的“鄭百文”、“藍田”事件，會計人員身陷經濟犯罪現象頻繁發生，嚴重影響了社會穩定發展和正常的市場經濟秩序。我們還可以看幾個案例。案例1：挪用公款，導致企業經濟損失。2006年至2011年，湖北省潛江市一大型企業會計譚某利用職務之便，截留公款，虛列支出，挪用公款2099萬余元用于炒股、賭博及個人使用，給企業帶來巨大經濟損失。（來源：人民網）案例2：虛假報告，擾亂金融市場秩序。2006年初，廈門某集團巨額虧損、資不抵債。為取得銀行巨額貸款，集團財務總監王某指使會計人員人編制虛假財務報表，要求會計師事務所出具虛假審計報告，從國內數家銀行騙貸20多億。（來源：海峽都市報）會計人員如此嚴重的職業道德缺失，究其原因，筆者認為主要有以下幾方面：

（一）法制意識淡薄，法律知識欠缺

知法、守法、護法是會計人員的基本行為準則，依法辦事是會計職業道德的重要內容。但我國會計人員還較為普遍地存在法律意識淡薄、法律知識匱乏，導致其職業道德意識淡薄，容易為利益所惑、為權勢所壓、為環境所化，有意無意地觸犯了法律。一方面，為追求個人利益誘惑，鋌而走險。市場經濟環境下，人們的價值和道德觀念潛移默化地發生著變化，利己思想抬頭，私欲不斷膨脹，部分會計人員故意偽造和毀損會計資料，謀取私利。另一方面，為不良風氣所同化，隨波逐流。當前我國正處在市場經濟轉軌過程中，會計人員弄虛作假、偷稅漏稅等違背誠信的不乏其人，外部監管乏力，法律懲處不力，致使部分會計人員心理失衡，低估違法風險，形成從眾心理，也加入到道德喪失的隊伍中去。

（二）工作獨立性差，受經營者干擾

會計工作獨立性宏觀上要求會計法和財務準則等法律法規給予會計人員一定選擇空間，根據實際，合理判斷，提供高質量的會計信息；微觀上要求會計人員能夠超脫于企業的所有權和經營權，不受其牽制，實事求是、客觀公正地提供會計信息。目前，我國的《會計法》對會計工作的獨立性雖有規定，但會計人員因受制于經營管理人員，獨立性難以得到有效保障。一方面，受迫于企業領導壓力，被動失德。會計人員受雇于企業管理者，迫于其授意和壓力，為了保住飯碗，被動參與會計違法行為。另一方面，錯誤理解企業利益高于一切，當國家利益、社會公眾利益和企業利益發生沖突時，為會計違法行為出謀劃策，對外提供虛假會計信息，騙取投資、貸款或減免稅費。

（三）內外監控乏力，違規成本較低

當前對會計人員和會計業務處理的內外監控較為乏力。一是會計職業道德準則尚未建立。會計職業道德在《會計法》和《會計基礎工作規范》等法規中只有原則性規定。二是外部監督機制不健全。財政、審計、稅務等部門監督標準不統一，缺少協作；會計中介機構出于自身利益，對企業的監管存在缺陷。三是企業內部審計作用甚微。企業尚未充分認識內部審計的監督作用，內審機構也受制于企業經營管理者，缺少獨立性。四是會計內部控制流于形式。一些企業會計人員既是會計信息的提供者，又是審計者；既是會計信息的制作者，又是審核者，承擔了不相容的職務。同時，會計人員違法行為成本較低。對會計人員違反職業道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅持原則，嚴格遵守職業道德的會計人員也缺乏必要的法律保障和救濟制度。

（四）入職門檻較低，整體素質不高

我國會計人員整體素質較低，會計工作入職門檻也較低，對專業和學歷沒有嚴格要求，只要通過從業資格考試就可從事會計工作，考試以知識為導向，難以準確考察會計崗位勝任能力。截至2010年年底，全國共有近1400萬人通過會計從業資格考試，其中，具有大專以上學歷的僅占總人數的60.55%；417萬人取得初、中級會計專業技術資格，11.6萬人取得高級會計師資格（數據來源：中國共產黨新聞網）。

（五）會計人員職業道德繼續教育滯后

雖然《會計人員繼續教育規定》從繼續教育管理體制、教育對象、教育內容、教育機構及繼續教育考核等方面作了規定，但實際執行中問題頗多。一是內容陳舊，很多內容仍然停留在講如何記賬等基本知識，對新頒布的財務會計法律法規講不細或講不清，對會計職業道德知識的培訓涉及更少；二是流于形式，一些企業為了節省開支，要求會計人員自費和請假參加繼續教育，導致會計人員繼續教育積極性較差，主動性不高。有的教育機構直接提供收費蓋章的服務，嚴重擾亂繼續教育培訓市場。

四、提高會計人員職業道德的途徑

會計人員職業道德的缺失不僅會導致會計人員工作效率低下，企業生產經營蒙受損失，還可能會破壞市場經濟秩序，影響到社會經濟的穩定和健康發展。通過各種途徑，加強會計人員職業道德建設刻不容緩。

（一）加快會計職業道德立法，嚴厲打擊違法行為

以國家統一的會計制度為基礎，加快會計職業道德立法，統一職業道德標準，制定會計職業道德規范，依法監督和約束會計人員的職業道德。以加快立法和加大法制宣傳來強化會計人員的法制意識，樹立正確的價值觀和利益觀，忠實履行會計職責，依法抵制會計行業不正之風。同時，嚴厲打擊各種會計行業違法犯罪行為，維護社會經濟和企業健康發展，為會計職業道德建設提供有力的法律支撐。對造假者、違法者不僅要追求行政責任，更要追求刑事責任和經濟責任，不僅要追究企業財務負責人的責任，也要嚴厲追究會計人員的責任，提高會計造假成本和風險。

（二）加強對會計職業道德的內部監控和外部監管

企業內部應加強對會計職業道德的監督和控制，客觀、準確、及時地評估企業的會計基礎工作和會計行為；內控方面，要建立會計輪崗制度，加強會計人員之間的互相監督；建立不相容會計崗位分設制度，使各種會計崗位之間相互制約。內審方面，要加強內審機構和人員配置，確保工作獨立性，堅持開展預防性、經常性和有針對性的檢查。同時，還要加強財政、稅務、審計等主管部門對企業財務工作和會計人員職業道德情況的監督和檢查，發揮好會計中介服務結構對企業的監督和評估作用，鼓勵社會公眾、新聞媒體等對會計人員職業道德進行社會監督。

（三）重視會計職業道德的繼續教育和輿論引導

繼續教育在內容方面，要注重思想教育，樹立正確的價值觀和人生觀；要注重誠信教育，使誠信作為會計職業道德第一要義，深入人心；要學習會計法規，熟悉掌握最新會計法規制度；要學習專業技能，提升整體素質，維護職業形象。在階段方面，院校會計專業應專門開設會計職業道德課程，使在校學生系統學習會計職業道德知識，養成職業道德觀念；企業應將會計職業道德作為會計崗前培訓重要內容；此外，會計人員應定期不定期參加職業道德相關繼續教育。同時，會計職業道德建設離不開正確的社會輿論引導。政府部門和行業協會應積極通過各種媒體，加大對會計職業道德的宣傳和引導，建立會計職業道德社會評價機制，樹立社會正反面典型示范和警示，潛移默化地使會計人員樹立正確的道德觀。

（四）提高會計人員從業資格準入門檻

按照2013年7月1日即將實施的《會計從業資格管理規定》把會計人員分為出納、收支、成本、總賬等10類，不同崗位對職業道德要求也相同，但從業資格考試只有一種，考試缺少針對性，自然致使不少會計先上崗，后學習，再工作。工作能力不足、道德缺失屢現。同時，《規定》明確“會計從業資格考試科目實行無紙化考試”，建議增加實務考試環節，紙質做賬，增強會計人員對會計核算流程和原理的掌握。此外，建議將個人信用記錄作為會計從業資格審核中，在遵守職業道德方面是否合格的重要依據，對于有不良信用記錄的人，在審核中給予減分。

作者：姜洪霞姜海霞工作單位：北京新影聯影業有限責任公司香港華瑞國際集團有限公司

第四篇

一、注冊會計師職業道德概述

職業道德一詞看似簡單，但卻隱含了豐富的內容。要加強注冊會計師職業道德建設，深刻理解注冊會計師職業道德應當是必不可少的環節。我們應當從注冊會計師職業道德的含義和重要意義入手了解其內在含義。

（一）注冊會計師職業道德含義

《中國注冊會計師職業道德基本準則》對于注冊會計師職業道德的定義是：注冊會計師的職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師的職業性質決定了它對社會公眾的重大責任。因此，為了給社會公眾提供高質量的、可信賴的專業服務，注冊會計師職業道德水平是至關重要的，它關系著整個行業的生存和發展。注冊會計師職業道德，簡單說來，就是注冊會計師業界各成員在其執業過程中因其執業活動所引起的道德現象以及由此歸納出來的道德理論與道德規范的總稱，是一般道德行為觀念在注冊會計師職業中的具體運用或特殊表現，是適用于注冊會計師整個行業的、具有注冊會計師角色特征的道德規范。

（二）注冊會計師職業道德建設的重要性

從職業道德與社會主義道德建設的關系來看。增強注冊會計師職業道德建設．是扎實推進社會主義文化強國的一個方面。十八大報告指出：全面提高公民道德素質是社會主義道德建設的基本任務，要加強社會公德、職業道德、家庭美德、個人品德教育，弘揚中華傳統美德，弘揚時代新風。會計師事務所的某一個注冊會計師在從業過程中，如能恪守獨立、客觀、公正的原則；遵守獨立審計準則及相關的職業準則；維護社會公共利益，保護投資者和其他利害關系人的合法權益，并以熟練的技術體現出較高的業務水平和職業道德，這就體現了注冊會計師個人的道德素質；會計師事務所全部的注冊會計師的職業道德，也就體現了注冊會計師這一行業的道德素質；全社會各行各業的職業道德，更反映了整個國家的道德風貌，標志著社會主義道德建設的程度。職業活動是社會生活最基本的形式．加強注冊會計師職業道德建設．也就是加強基層道德建設．是社會主義文化強國的重要體現。從職業道德與經濟的關系來看，增強注冊會計師職業道德建設，有助于社會主義市場經濟的健康發展。因獨特的行業性質，注冊會計師作為市場經濟運轉過程的參與者和監督者，其行業制度是市場經濟健康發展的重要保證，更是建設社會主義市場經濟不可缺少的一個環節。在市場經濟條件下，注冊會計師的職業道德，總會直接或間接地與國家、單位、投資者、債權人等各方的利益相關。一方面，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上，基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，在我國社會主義市場經濟建設當中，深刻認識和領會注冊會計師行業職業道德規范的建設，有助于適應社會主義市場經濟的需要；另一方面，注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并對于社會主義市場經濟有能動的反作用力，這種反作用力著重體現在增進社會主義市場經濟的蓬勃健康發展。

二、加強我國注冊會計師職業道德對策分析

注冊會計師職業道德對于整個行業的健康發展都起著極其重要的作用。在當前我國注冊會計師職業道德水平低下的現實條件下，加強注冊會計師職業道德建設應當成為行業發展的重要一環。因此我們應當針對當前我國的現狀提出有效對策，促進行業的穩步發展。

（一）完善注冊會計師職業道德規范體系。

我國現行的職業道德規范主要有《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師執業道德規范指導意見》。但這兩項規范文件只是職業道德準則體系關于職責責任、職業品德和執業能力的總綱，還缺少具體的操作規范和指南。因此，現行職業道德規范體系需要盡快進行完善，指導職業道德的具體操作。按照中國注冊會計師協會業務標準部的規定，中國注冊會計師職業道德準則體系，應由職業道德基本準則、職業道德規范指導意見、職業道德具體準則和職業道德裁決指南共同組成。因此，應盡快出完善規范體系，以解決當前注冊會計師行業存在的職業道德問題。另外，還應建立一套有效與職業道德機制相適應的考核評價機制，保障職業道德體系的執行能力，增強社會公眾對注冊會計師的信心。

（二）提升注冊會計師整體素質。

加大注冊會計師職業道德的教育力度，提升注冊會計師整體素質主要可以通過三個方面實現。第一，提高注冊會計師行業門檻。改革現行注冊會計師的考試辦法，嚴格注冊會計師考試報名條件。例如規定只有獲得大學本科以上學歷的人員才具有報考資格；對于非財會類專業的考生應增加考核方式，增加考試科目等。還應在注冊會計師資格考試中增加職業道德內容，并加大分值。第二，嚴格落實注冊會計師后續教育工作的實施。教育的內容應該在包含注冊會計師業務素質與執業規范的基礎上，更加注重社會公德、行業操守、職業道德等方面的培養。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材，學習過程中還應精選職業道德案例，樹立典型，供學員學習。相關管理部門應該嚴格履行檢察與考核的職責，把后續教育進行的有組織、有計劃，擺脫形式化的舊做法，爭取通過加大注冊會計師后續教育的力度來促進注冊會計師職業道德水平的提升。第三，加強宣傳，提升認識。通過系統有效的宣傳使注冊會計師認識到職業道德規范學習的重要性。宣傳的手段應是多樣化的，借助于媒體和輿論，通過電視、廣播、報紙、組織演講，橫幅闡釋注冊會計師職業道德規范，潛移默化地影響，使其逐步深入注冊會計師的思想深處,從而提高認識，養成良好的職業道德和習慣。

（三）完善法律責任體系。

完善相關法規建設，深入貫徹落實依法治國方略，使有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。首先應尊重審計準則的法律地位，明確相關法律責任。審計準則應當作為判斷注冊會計師是否做到職業關注的基本標準。如果注冊會計師嚴格地遵循了審計準則，就應當免除責任。使審計準則具有法律權威性，保證注會計師和會計師事務所能依法獨立、客觀、公正地開展業務。其次，要加大執法力度，對于注冊會計師的違法違規行為應堅決予以打擊，體現法律的威懾力，不給有意違法者以可乘之機，從而起到規范注冊會計師行業和提高注冊會計師職業道德水平的作用。

（四）加強道德監管行業監督。

目前對我國注冊會計師行業實行監管的主要部門是中國注冊會計師協會。中國注冊會計師協會是注冊會計師和事務所的行業自律性組織，注協對注冊會計師職業道德執行情況的監管,是提高注冊會計師職業道德水平的強制性因素。注協在行使監管職責的時候，應按事務所的人員構成、規模和管理水平等因素設立等級，根據不同的等級設立相應的管理模式，對注冊會計師建立執業誠信考核制度，逐步建立以行業外部監管為主、事務所內部監管為輔的監管體系。同時，中注協還應聯合各級財政部門、中國證券監督管理委員會、審計署等部門，形成穩定的政府部門承擔行政監管，注冊會計師協會承擔自律監管的監管體系。另外，應加強社會監督力度，通過正確的社會輿論導向來監督注冊會計師的執業過程,對于弄虛作假行為，社會大眾應擔負起揭露和曝光的責任，使違法事件無處可藏，給企圖違反規定的會計師事務所施以無形的壓力，以提高注冊會計師的職業道德形象和執業質量。

（五）加強注冊會計師事務所內部管理。

健全有效的會計師事務所內部管理機制是保證事務所執行客觀、公正審計的前提,也是促使會計師事務所及其審計人員按照職業道德準則的要求執業的基礎。完善的事務所內部管理應從以下方面入手。第一，穩定而不乏靈活的經營理念。經營理念是知道事務所發展的核心，它引導事務所的發展方向，是內部管理機制建立的靈魂。理想的經營理念應該講求以人為本，有注冊會計師組成強大的合作團隊。合作者之間要相互融合，和諧相處，真誠相待。第二，分配和激勵政策。在處理分配關系時應著重注意合伙人間的分配關系、業務開發和執行者的關系、管理人員和業務部門的關系。在處理激勵政策時，可以建立科學的績效考核體系，同時采用和重視精神鼓勵和物質獎勵的方式。分配和激勵政策是制定其他具體制度政策和前提。第三，貫徹落實有關制度。管理層要身體力行，對制度要嚴格遵守。要將獎勵與懲戒落到實處。加強員工對于制度理解的培訓和教育。認真研究執行效果并采取行動改善。

（六）規范注冊會計師行業收費制度。

導致注冊會計師忽視職業道德操守的主要原因是注冊會計師的逐利性。若完全由市場供求去決定審計服務的價格，只會加劇會計師事務所的低價競爭。制定完善的審計市場收費制度既能科學得防止審計市場惡性價格競爭行為，又能防止會計師事務所為了招攬客戶、迎合客戶心意，審計造假。具體的方法可以是：制定科學合理的審計收費標準，建立有效的審計收費定價機制。為了防止委托人向注冊會計師提出無理要求，可規定將付酬放在審計前，或者采取間接付酬的方式。例如政府可以設立一個權威的審計監督與收費基金會，在企業與會計師事務所簽署審計約定書后，由企業向其交納審計費用。待審計結束，注冊會計師發表了審計意見后，扣除一定的手續費后再轉交會計師事務所。科學合理的審計計費標準可以維護審計市場良性運作，防止注冊會計師受利益驅使違背職業道德。總的來說，我國當前注冊會計師職業道德建設雖然存在著很多問題，但卻在逐步改善過程中，總體形勢是好的。但解決注冊會計師職業道德問題是一個長期而艱巨的工程，我們必須多方努力推進注冊會計師職業道德建設，從自身做起，提高審計服務質量，推動社會主義市場經濟的健康有序發展。在我國注冊會計師行業成長道路上，注冊會計師職業道德水平也會躍上一個新臺階。

作者：陳穎工作單位：大連市會計服務中心