導(dǎo)語：工商變更與財(cái)稅處理不兼容問題研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：為快速應(yīng)對(duì)不斷惡化客運(yùn)市場(chǎng)原少數(shù)股權(quán)能施加重大影響的小股東顧全大局自愿放棄部分權(quán)利和利益，擬“特殊減資”而不“無償”轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)利益，吸引新股東參與投資做大做強(qiáng)主營(yíng)綜合性客運(yùn)業(yè)務(wù)。原小股東自愿將實(shí)際貨幣出資額從800萬元工商登記降低為763.64萬元(自愿放棄溢價(jià)差額36.36萬元貨幣出資份額應(yīng)享有的分取紅利、公司決策參與權(quán)等“投票權(quán)利”)，而非“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式部分退出參股企業(yè)”或“公司形式減資”，如此另類減資(工商登記、財(cái)稅處理減資36.36萬元，實(shí)際未真正減資)符合相關(guān)法律和財(cái)稅規(guī)定嗎？本文做粗淺探討。

關(guān)鍵詞：增資擴(kuò)股；工商變更；財(cái)稅處理

一、背景介紹

2011年甲公司、乙公司分別貨幣資金出資1200萬元、800萬元投資丙有限公司，占2011年注冊(cè)資本60%、40%，已計(jì)入丙公司“實(shí)收資本2000萬元”核算且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；自2011年至2019年初，丙公司與原股東甲乙公司的股權(quán)控制關(guān)系不變，期間已多次分紅，近年來丙公司由于受到客運(yùn)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況逐漸惡化直至虧損。其股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化如圖1：2019年初，丙公司擬增資擴(kuò)股召開股東會(huì)審議一系列股權(quán)重組事項(xiàng)議案。全體股東一致同意：原兩方股東分別用享有丙公司截至2019年3月31日股東權(quán)益出資，新增股東丁公司用實(shí)物資產(chǎn)客運(yùn)汽車和貨幣資金出資。丙公司組織召開股東會(huì)，新老股東一致同意增資擴(kuò)股后持股比為44%：28%：28%。丙公司修訂了公司章程相應(yīng)條款并分發(fā)給全體股東。經(jīng)測(cè)算，實(shí)物和權(quán)益出資比例不同于公司章程約定投資比例。原法人股東甲乙擬用歷年來投資丙公司享有截至2019年3月31日股東權(quán)益出資(具體如表1)；丁公司按照實(shí)際出資資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)算，則真實(shí)投資比為44%：29.33%：28%(與丙公司章程約定出資比44%：28%：28%不一致)。丙公司增資前后具體情況如表1：本文選取該案例關(guān)鍵點(diǎn)為：原小股東乙公司自愿擬將原工商登記800萬元降低為763.64萬元(實(shí)務(wù)中為確保國(guó)有資產(chǎn)不流失不便于減資)，即自愿放棄差額貨幣出資額應(yīng)享有的分取紅利等“投票表決權(quán)利”，并出具放棄權(quán)利證明書和公證書。對(duì)于該2011年實(shí)際貨幣出資36.36萬元在本次增資擴(kuò)股事項(xiàng)中乙公司未主張返還財(cái)產(chǎn)(包括但不限于截至2019年3月31日賬面貨幣資金、固定資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)等)，也未要求剝離任何資產(chǎn)僅表示希望將該36.36萬元由丙公司賬面“實(shí)收資本”轉(zhuǎn)為“資本公積—資本溢價(jià)”且由丙公司獨(dú)享未來期間可能帶來的經(jīng)濟(jì)利益而不主張分取紅利等“投票表決權(quán)利”。但市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)要求必須將該36.36萬元出資額由丙公司減資。經(jīng)過評(píng)估前資產(chǎn)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、董事會(huì)決議、股東會(huì)決議、報(bào)經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)等法定手續(xù)，丙公司于2019年5月到市場(chǎng)監(jiān)督管理部門申請(qǐng)工商變更登記時(shí)，未被認(rèn)可企業(yè)行為(未減資36.36萬元)，股東變更事宜就此被擱淺。即市場(chǎng)監(jiān)督管理部門要求：丙公司應(yīng)先減資，按照公司法規(guī)定程序取得債權(quán)人確認(rèn)證明、全體股東在《債務(wù)清償或提供擔(dān)保的說明》上簽字應(yīng)主要載明：丙公司已對(duì)債務(wù)予以清償或提供了相應(yīng)擔(dān)保)，并在報(bào)紙上刊登減資公告等(未要求必須采取何種財(cái)稅處理，也未要求丙公司針對(duì)該事項(xiàng)提供審計(jì)報(bào)告或法律意見書)。

二、相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)稅規(guī)定

本文總結(jié)了現(xiàn)行主要相關(guān)法律法規(guī)條款、財(cái)稅規(guī)定如下：(一)差異化減資不涉及同股同權(quán)問題，部分股東減資如并未違反法律的禁止性和效力性規(guī)定，一般不存在無效情形。(二)公司法第四十二條　股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外。第三十四條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。除公司章程另有規(guī)定或者全體股東一致同意外，增資分紅均應(yīng)當(dāng)遵循上述原則進(jìn)行。股東減資與股東增資法律性質(zhì)相同，有限責(zé)任公司股東“同股同權(quán)”權(quán)益法定。第四十三條　股東會(huì)的議事方式和表決程序，除本法有規(guī)定的外，由公司章程規(guī)定。由此可見，除有法律條文明確規(guī)定的以外，各項(xiàng)權(quán)利義務(wù)均由公司章程規(guī)定，只需在公司章程中載明減資引發(fā)的股東權(quán)利事項(xiàng)。(三)公司形式減資又稱名義減資、計(jì)算上減資，是指當(dāng)公司因嚴(yán)重虧損等原因造成實(shí)有資本與注冊(cè)資本數(shù)額差距過大，為使二者相符而減少公司賬面資本額，并不返還財(cái)產(chǎn)于股東的減資行為。(四)減資的結(jié)果可要求公司返還財(cái)產(chǎn)于股東；且可要求返還貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)(常見于類“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”式的減資行為、訴訟判決案例)。(五)企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)出資，應(yīng)計(jì)入公司“實(shí)收資本”核算；對(duì)投資者實(shí)際繳付的出資超出注冊(cè)資本的差額(包括股票溢價(jià))，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為資本公積管理。但未見法律法規(guī)、司法解釋明文規(guī)定及說明——“實(shí)收資本”可轉(zhuǎn)為“資本公積——資本溢價(jià)”，且可由某一股東于未來期間獨(dú)享。本文參考訴訟判決實(shí)務(wù)中的國(guó)內(nèi)外各級(jí)法院對(duì)各類經(jīng)濟(jì)利益糾紛作出的訴訟判決、司法裁定書，認(rèn)為：法律法規(guī)、財(cái)稅規(guī)定均未禁止“公司實(shí)收資本可轉(zhuǎn)為資本公積—資本溢價(jià)，可由某一股東于未來期間獨(dú)享”，即該判斷并未違反法律的禁止性和效力性規(guī)定，不存在無效情形。

三、甲、乙和丙公司財(cái)稅處理分析

(一)為避免丙公司減資產(chǎn)生導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)采取本文認(rèn)可的做法：將全體股東決定寫入公司章程，由公司章程明確規(guī)定——該36.36萬元出資額由丙公司實(shí)收資本轉(zhuǎn)為資本公積——資本溢價(jià)，由全體股東共享資本溢價(jià)權(quán)益，即對(duì)原小股東乙公司不返還財(cái)產(chǎn)于股東的減資行為，未來期間也不能額外謀求其他超預(yù)期特殊經(jīng)濟(jì)利益。該經(jīng)濟(jì)行為并非涉稅事項(xiàng)，不導(dǎo)致產(chǎn)生享受資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)情形的稅收優(yōu)惠(企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理)情形，但實(shí)務(wù)中市場(chǎng)監(jiān)管部門不認(rèn)可。丙公司賬務(wù)處理為：借：實(shí)收資本363,636.36貸：資本公積—資本溢價(jià)363,636.36增資擴(kuò)股后，原大股東甲公司(持股比例被稀釋為44%)，原小股東乙公司(持股比例被稀釋為28%)不進(jìn)行任何賬務(wù)處理(未真正減資)。(二)若按照已寫入公司章程的原小股東乙公司的主張，可能遇到更多監(jiān)管壓力。將該36.36萬元由丙公司實(shí)收資本轉(zhuǎn)為資本公積—資本溢價(jià)，但由乙公司股東獨(dú)享該資本溢價(jià)權(quán)益，未來期間很可能獲得超額特殊經(jīng)濟(jì)利益(增資擴(kuò)股后丙公司基本確定為扭虧為盈，系“看漲期權(quán)潛力股”)，即雖對(duì)原小股東乙公司而言屬于不返還財(cái)產(chǎn)于股東的減資行為，但未來期間可謀求其他超預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)際價(jià)值很可能將遠(yuǎn)超36.36萬元。稅務(wù)處理方面，視同乙股東對(duì)丙公司的“無償捐贈(zèng)”，企業(yè)所得稅方面，丙公司確認(rèn)應(yīng)計(jì)入稅法口徑“收入總額”。(三)先減資再增資。丙公司先減資，按照《公司法》規(guī)定程序減資(至少兩個(gè)月后才能正式辦理股東變更登記手續(xù))；為確保三方股東出資享有的權(quán)益比例(享有丙公司基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)份額)維持為公司章程約定出資比44%：28%：28%，則原小股東乙公司尚需增資更多資產(chǎn)。此方案雖然嚴(yán)格符合《公司法》規(guī)定，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力可能錯(cuò)過市場(chǎng)發(fā)展機(jī)遇。

四、研究結(jié)論

結(jié)合工商變更監(jiān)管、訴訟實(shí)務(wù)工作中對(duì)擅自減資行為導(dǎo)致股權(quán)結(jié)構(gòu)變化面臨滯后待查“忽悠式”工商變更及財(cái)產(chǎn)過戶法律手續(xù)不完備瑕疵的新常態(tài)引發(fā)的財(cái)稅審計(jì)難題進(jìn)行了探討，為尋求最佳切入點(diǎn)以期同時(shí)滿足大股東主導(dǎo)標(biāo)的公司股權(quán)變更工商登記對(duì)遵守公司法和民法通則、系列稅收法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并且對(duì)于減資、股權(quán)結(jié)構(gòu)變化等重大變更行為捍衛(wèi)中小股東所享有的股東知情權(quán)等法定權(quán)利和合法權(quán)益，本文建議：對(duì)于此類少數(shù)股東“另類減資”行為，實(shí)務(wù)中可將全體股東決定寫入公司章程，由公司章程明確規(guī)定——溢價(jià)差額出資額由標(biāo)的公司實(shí)收資本轉(zhuǎn)為資本公積—資本溢價(jià)，并由全體股東共享資本溢價(jià)權(quán)益，即對(duì)原小股東屬于不返還財(cái)產(chǎn)于股東的減資行為，未來期間也不得謀求其他超預(yù)期特殊經(jīng)濟(jì)利益，并防范國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

作者:杜佩思 單位:云南機(jī)場(chǎng)地面服務(wù)有限公司