導(dǎo)語(yǔ)：戰(zhàn)略成本提供企業(yè)有效成本管理能動(dòng)選擇論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從戰(zhàn)略成本動(dòng)因的概念及分類(lèi)；戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析；戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行論述。其中，主要包括：成本動(dòng)因即成本發(fā)生和變動(dòng)的原因與推動(dòng)力或成本的驅(qū)動(dòng)因素，是作業(yè)成本法的核心概念、成本動(dòng)因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍、結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析、結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因分析、用執(zhí)行性成本動(dòng)因分析的結(jié)果作為成本改善的立足點(diǎn)更加有利于企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的相互作用、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境相結(jié)合等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，很多企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)空間，將低成本作為核心競(jìng)爭(zhēng)能力，要求企業(yè)最大限度地控制成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，為企業(yè)改變成本地位，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力提供了契機(jī)。為此，正確地進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，選擇與己有利的戰(zhàn)略成本動(dòng)因作為成本競(jìng)爭(zhēng)的突破口，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)策略，應(yīng)引起企業(yè)的重視。

一、戰(zhàn)略成本動(dòng)因的概念及分類(lèi)

成本動(dòng)因即成本發(fā)生和變動(dòng)的原因與推動(dòng)力或成本的驅(qū)動(dòng)因素，是作業(yè)成本法的核心概念。成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次：一是微觀層次上的與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因；二是戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因即戰(zhàn)略成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因不同，它是從企業(yè)整體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的宏觀戰(zhàn)略高度出發(fā)所考慮的成本動(dòng)因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)主要來(lái)自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序，因此，戰(zhàn)略成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類(lèi)。兩類(lèi)成本動(dòng)因的劃分，為企業(yè)改變其成本地位提供了能動(dòng)的選擇，為企業(yè)有效進(jìn)行成本管理與控制、從戰(zhàn)略意義上做出成本決策開(kāi)辟了思路。

二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析

在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動(dòng)因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心）和少量因素（產(chǎn)量、物耗），而代之以更寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來(lái)分析成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無(wú)形的成本動(dòng)因恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析站在更高的角度來(lái)管理成本，其對(duì)成本的影響更深遠(yuǎn)、更持久，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更應(yīng)引起企業(yè)的注意。由于戰(zhàn)略成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因，筆者對(duì)于戰(zhàn)略成本動(dòng)因的分析也從這兩方面展開(kāi)。

（一）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因，其形成常需要較長(zhǎng)時(shí)間，但一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)；同時(shí)，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開(kāi)始之前，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇將決定企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要有：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模是一個(gè)重要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，它主要通過(guò)規(guī)模效應(yīng)來(lái)對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響。當(dāng)規(guī)模較大時(shí)可以提高作業(yè)效率，使固定成本分?jǐn)傇谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量之上，從而降低單位成本。但當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張超過(guò)某一臨界點(diǎn)時(shí)，固定成本的增加會(huì)超過(guò)業(yè)務(wù)規(guī)模的增加，并且，生產(chǎn)復(fù)雜性的提高和管理成本的上升也會(huì)帶來(lái)不利影響，這時(shí)，單位成本會(huì)出現(xiàn)升高的趨勢(shì)，形成規(guī)模報(bào)酬遞減，出現(xiàn)規(guī)模的不經(jīng)濟(jì)。

2.業(yè)務(wù)范圍。業(yè)務(wù)范圍是影響成本的又一結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。企業(yè)為了提高其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，可能會(huì)使自己所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍更廣泛、更直接，從企業(yè)現(xiàn)在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域出發(fā)，向著行業(yè)價(jià)值鏈中的兩端延伸，直到原材料供應(yīng)和向消費(fèi)者銷(xiāo)售產(chǎn)品。這種業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)張也稱(chēng)之為縱向整合。企業(yè)縱向整合可以對(duì)成本造成正反兩方面的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)成本動(dòng)因分析，對(duì)整合進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定選擇或解除整合的策略。如果整合后的市場(chǎng)體系（包括供應(yīng)市場(chǎng)與銷(xiāo)售市場(chǎng)）僵化，破壞了與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系，導(dǎo)致成本上升，對(duì)企業(yè)發(fā)展不利時(shí)，就應(yīng)當(dāng)降低市場(chǎng)的整合程度或解除整合。

3.經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)是影響成本的綜合性基礎(chǔ)因素，它是一個(gè)重要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。經(jīng)驗(yàn)積累，即熟練程度的提高，不僅帶來(lái)效率提高，人力成本下降，同時(shí)還可降低物耗、減少損失。經(jīng)驗(yàn)積累程度越高，操作越熟練，成本降低的機(jī)會(huì)就越多，經(jīng)驗(yàn)的不斷積累和發(fā)揮是獲得“經(jīng)驗(yàn)——成本”曲線效果，形成持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)因。

4.技術(shù)。運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要前提。從成本角度說(shuō)，借助先進(jìn)的技術(shù)手段對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程、管理方式等進(jìn)行改造，可以有效地持續(xù)降低成本，并使得這種降低呈現(xiàn)出連動(dòng)的態(tài)勢(shì)。傳統(tǒng)的成本管理一直忽視技術(shù)對(duì)成本的決定性影響。但日本的成本管理人員卻與工程技術(shù)人員一起，運(yùn)用價(jià)值工程的方法，進(jìn)行成本企畫(huà)，將技術(shù)與成本有機(jī)地融為一體。

5.廠址選擇。眾所周知，廠址選擇將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本造成重要的影響。如果企業(yè)將廠址選擇在遠(yuǎn)離原料產(chǎn)地或者遠(yuǎn)離銷(xiāo)售地的地方，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)將要花費(fèi)大量的運(yùn)輸成本。在這種條件下，難以形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并且，廠址一旦選定，許多成本便成為了沉沒(méi)成本，難以降低也難以改變了。因此，廠址選擇也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)必須給予足夠重視。

由上述分析可見(jiàn)，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因可以歸結(jié)為一個(gè)“選擇”的問(wèn)題。這種選擇決定了企業(yè)的“成本定位”，這樣的取舍與權(quán)衡決定了企業(yè)的產(chǎn)品或特定產(chǎn)品群體（圍繞作業(yè)鏈或部門(mén)）的可接受成本額的高低及其分布。因此，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析應(yīng)該從工業(yè)組織的視角來(lái)確定成本定位，其屬性無(wú)疑是企業(yè)在其基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略性選擇。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析所要求的戰(zhàn)略性選擇針對(duì)的是怎樣才是“最優(yōu)”的問(wèn)題。選擇當(dāng)然意味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度，這個(gè)“多”并不能直接導(dǎo)致成本業(yè)績(jī)的“好”，因而說(shuō)投入與績(jī)效不具有關(guān)聯(lián)性。成本管理應(yīng)立足于適當(dāng)、合理的投入配置，而不是一味追求大的投入。

（二）執(zhí)行性成本動(dòng)因分析

在企業(yè)通過(guò)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析決定了企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略后，還必須以執(zhí)行性成本動(dòng)因分析來(lái)引導(dǎo)成本管理的方向和重點(diǎn)，用執(zhí)行性成本動(dòng)因分析的結(jié)果作為成本改善的立足點(diǎn)更加有利于企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因，是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才建立的，這類(lèi)成本動(dòng)因多屬非量化的成本動(dòng)因，其對(duì)成本的影響因企業(yè)而異。這些動(dòng)因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會(huì)使成本提高。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要有：

1.員工參與。人是執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的主體，企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都要分?jǐn)偝杀荆虼巳说乃枷牒托袨槭瞧髽I(yè)成本降低改善的重要因素，在戰(zhàn)略成本管理中起著至關(guān)重要的作用。員工參與的多少及責(zé)任感對(duì)企業(yè)成本管理的影響是很明顯的，如果企業(yè)上下人人都具備節(jié)約成本的思想，并以降低成本為己任，那么企業(yè)的成本管理效果自然就會(huì)好。反之，企業(yè)的成本管理則會(huì)徹底的失去意義，變成無(wú)源之水。因此，在戰(zhàn)略成本管理過(guò)程中強(qiáng)調(diào)全員參與，通過(guò)建立各種激勵(lì)制度，培養(yǎng)員工以廠為家的歸屬感和榮辱感，同時(shí)在建立企業(yè)文化的同時(shí)培育企業(yè)的成本文化。

2.全面質(zhì)量管理。質(zhì)量與成本密切相關(guān)，質(zhì)量與成本的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)質(zhì)（下轉(zhuǎn)第24頁(yè)）（上接第22頁(yè)）量成本最佳，產(chǎn)品質(zhì)量最優(yōu)這一管理宗旨的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量，并且最低的質(zhì)量成本可以在缺點(diǎn)為零時(shí)達(dá)到。因?yàn)閷?duì)錯(cuò)誤的糾正成本是遞減的，所以總成本會(huì)保持下降的趨勢(shì)，直至最后的差錯(cuò)被消除，故全面質(zhì)量管理的改進(jìn)總是能降低成本。這項(xiàng)成本動(dòng)因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量管理，樹(shù)立強(qiáng)烈的質(zhì)量意識(shí)，從企業(yè)的整個(gè)范圍，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過(guò)程的各階段著手來(lái)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，真正做到優(yōu)質(zhì)高效。

3.生產(chǎn)能力利用率。在企業(yè)規(guī)模既定的前提下，生產(chǎn)能力的利用程度是影響企業(yè)成本的一個(gè)重要?jiǎng)右颉Ｉa(chǎn)能力利用主要通過(guò)固定成本影響企業(yè)的成本水平，由于固定成本在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而改變，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高時(shí)，單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本減少，從而引起企業(yè)單位成本的降低。因此，尋求建立能夠使企業(yè)充分利用其生產(chǎn)能力的經(jīng)營(yíng)模式，將會(huì)帶來(lái)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.聯(lián)系。所謂聯(lián)系，是指各種價(jià)值活動(dòng)之間彼此的相互關(guān)聯(lián)?？煞譃閮深?lèi)：一類(lèi)是企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部各種價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系遍布整個(gè)價(jià)值鏈，針對(duì)相互聯(lián)系的活動(dòng)，企業(yè)可以采取協(xié)調(diào)和最優(yōu)化兩種策略來(lái)提高效率或降低成本；一類(lèi)是企業(yè)與供應(yīng)商（上游）、客戶（下游）間的垂直聯(lián)系，例如供應(yīng)商供料的頻率和及時(shí)性會(huì)影響企業(yè)的庫(kù)存、銷(xiāo)售渠道推銷(xiāo)或促銷(xiāo)活動(dòng)可能降低企業(yè)的銷(xiāo)售成本。企業(yè)的所有價(jià)值活動(dòng)都會(huì)互相產(chǎn)生影響，如果能夠確保他們以一種協(xié)調(diào)合作的方式開(kāi)展，將會(huì)為總成本的降低創(chuàng)造機(jī)會(huì)。

由上述分析可見(jiàn)，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在已有所選擇的前提下試圖進(jìn)行某種“強(qiáng)化”，只有強(qiáng)化，方能改善業(yè)績(jī)。因此，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析的屬性應(yīng)該定位為針對(duì)業(yè)績(jī)目標(biāo)的成本態(tài)勢(shì)的戰(zhàn)略性強(qiáng)化。執(zhí)行性成本動(dòng)因分析所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化則針對(duì)“最佳”的效果目標(biāo)，強(qiáng)化意味著實(shí)施制度上的完善，在為完善制度及改善制度運(yùn)作效率上加大投入力度，這個(gè)“多”必然能帶動(dòng)成本業(yè)績(jī)的“好”，也就是說(shuō)投入與績(jī)效是相關(guān)聯(lián)的。

綜上所述，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析解決配置的優(yōu)化問(wèn)題是基礎(chǔ)，而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析解決績(jī)效的提高問(wèn)題是使其持續(xù)，兩者互為連貫配合。倘若優(yōu)化問(wèn)題處理不當(dāng)，那么針對(duì)績(jī)效的持續(xù)執(zhí)行就會(huì)反方向性的錯(cuò)誤，或者說(shuō)后者的“強(qiáng)化”是一種徒勞的浪費(fèi)；另一方面，即使結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置是基本合理的，但如果缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行性投入，那么達(dá)成革新控制所要求的效果目標(biāo)也屬枉然。

三、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的相互作用

成本是多重成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果，沒(méi)有一種成本動(dòng)因會(huì)成為企業(yè)成本地位的唯一決定因素。盡管可能某一個(gè)成本動(dòng)因?qū)σ活?lèi)價(jià)值活動(dòng)的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個(gè)成本動(dòng)因常常相互作用以決定該項(xiàng)成本。這種相互作用體現(xiàn)為各戰(zhàn)略成本之間相互加強(qiáng)或相互對(duì)抗，共同作用于企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)成本，其效果體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低。如規(guī)模經(jīng)濟(jì)或經(jīng)驗(yàn)可以強(qiáng)化企業(yè)在技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，縱向整合的成本優(yōu)勢(shì)也可能被生產(chǎn)能力利用不足所抵消。由于各種戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，因此，企業(yè)應(yīng)在發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，分析各戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的相互作用，避免相互間的抵觸，充分利用成本動(dòng)因間相互加強(qiáng)的效果，找出處于主導(dǎo)地位的戰(zhàn)略成本動(dòng)因，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)行為狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略成本的態(tài)勢(shì)下移，使企業(yè)的成本在既定戰(zhàn)略下持續(xù)降低，獲得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境相結(jié)合

戰(zhàn)略成本管理要求從企業(yè)長(zhǎng)期、整體的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)進(jìn)行成本管理。為此，首先要對(duì)戰(zhàn)略環(huán)境做出分析，找出引起成本發(fā)生的有利和不利因素，在此基礎(chǔ)上對(duì)各成本動(dòng)因進(jìn)行選擇和分析，以做出戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析應(yīng)切入到成本形成的內(nèi)因、結(jié)構(gòu)性選擇與執(zhí)行性技術(shù)運(yùn)用中，其實(shí)質(zhì)在于戰(zhàn)略環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位下的戰(zhàn)略成本管理功能的具體展開(kāi)與效用強(qiáng)化。

對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行了解，也就是對(duì)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等做出分析，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)當(dāng)前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，面對(duì)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，可通過(guò)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析對(duì)環(huán)境做出正確的判斷。具體來(lái)說(shuō)，首先確定環(huán)境因素中對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本影響較大的因素，其中重要的因素包括政策動(dòng)因、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)成本動(dòng)因、自身及對(duì)手價(jià)值鏈中的動(dòng)因；然后，對(duì)戰(zhàn)略成本有利的因素和不利的因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；最后，與企業(yè)事先要求的環(huán)境條件相比較，分析的環(huán)境條件優(yōu)于或等同于預(yù)期，則接受此環(huán)境。在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，就可以充分發(fā)揮和利用有利的戰(zhàn)略成本動(dòng)因，控制或降低不利的戰(zhàn)略成本動(dòng)因的影響。

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