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成本管理2010年7月29日，《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020）》正式，綱要明確指出高校在國家創新體系中的重要作用，鼓勵高校進行技術創新、國防科技創新等。[1]高校作為中國科研事業的主要力量，其科研水平和科技成果與國家科技事業發展息息相關。近年來，國家對高校縱向科研投入不斷加大，縱向科研項目經費成為高校資金來源的重要組成部分。國家出臺《關于調整國家科技計劃和公益性行業專項經費管理辦法若干規定的通知》等一系列管理辦法，旨在推進科研經費合理有效使用，同時也對高校科研成本管理提出了新的要求。[2]高?？v向科研項目“注重直接成本，輕視間接成本”的問題逐漸引起廣泛關注，高校成本管理改革勢在必行，間接成本管理方式亟需創新，這是高?？蒲谐杀竟芾淼男枨?，更是對高校轉變觀念、適應改革的挑戰。

一、高?？v向科研間接成本的界定與內涵

科技部、財政部、國家計委和國家經貿委聯合的《關于國家科研計劃實施課題制管理規定》（國辦發〔2002〕2號）中明確界定了科研項目直接成本和間接成本：直接費用是指課題研究過程中耗用的可以直接計入課題成本的費用；間接費用是指依托單位為組織和支持課題研究而發生的難以直接計入課題成本的各項費用。由此可見，縱向科研項目間接成本是眾多縱向科研項目共享的、為完成項目及日常工作而產生的、必不可少且難以歸集到具體項目的成本?？v向科研項目的成本管理不僅需要界定直接成本和間接成本，在成本管理和成本控制過程中，更需要明確的是直接成本和間接成本的構成及內涵。《關于國家科研計劃實施課題制管理規定》中規定，科研項目的直接費用一般包括人員費、設備費及其他研究經費等；間接費用一般包括支付依托單位課題服務的人員費用和其他行政管理支出、現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。[3]

二、高?？v向科研間接成本管理中存在的問題

（一）高校對縱向科研項目間接成本管理的重視不足

長期以來，高校對縱向科研項目的間接成本管理缺乏重視。根據課題研究需要，本課題從“985工程”“211工程”建設大學中選取了七所高校，調研樣本具備相對較多的縱向科研項目，通過實地調研和座談訪問形式，赴北京、南京、西安等地了解高?？v向科研項目間接成本管理情況。調研結果顯示，在責任中心設置方面，調研單位中設置成本中心的高校僅占28.57%，未設置成本中心的高校占71.43%。劃分和設置責任中心，是實施責任會計的基礎和前提，沒有劃分責任中心意味著單位責任會計的相關理論方法還沒有得到應用；在成本管理方法應用方面，成本動因分析（占57.14%）在部分高校有一定應用，但基本都沒用過本量利分析方法，說明各高?；径疾惶P注業務量（工作量）、成本（費用開支）和利潤（產出效益）之間動態關聯關系以及業務量（工作量）變化對成本（費用開支）的影響；縱向科研項目的間接成本管理在所調研的高校中均停留在按照經費管理辦法執行的層面，且缺乏對科研成本和教學成本的嚴格劃分。通過實地調研，發現高?？v向科研間接成本管理的問題：對縱向科研項目間接成本管理的重視不足。會計人員對間接成本管理的應用基本處于無壓力、無動力、無意識的狀態，對間接成本管理的方法和手段更是知之甚少；高校為了保護科研人員的工作熱情、避免因政策差異造成的經費流失，各高校制定和執行經費管理辦法都較為寬松，象征性提取少量管理費，縱向科研項目間接成本管理流于形式，尚未形成體系。

（二）現行縱向科研間接成本提取比例低于實際

高校現行管理費提取辦法，通常根據各項目經費相關管理辦法按照一定比例提取。針對民口重大專項、國防科技工業科研項目、863計劃、973計劃等縱向科研項目，各項經費管理辦法均規定了提取管理費比例及經費支出范圍，詳情見表1。相比之下，如表2所示：美國、英國及歐盟各大學的間接成本率相對較高，而且有健全的成本補償機制。高校有序開展科研工作需要房屋、基礎設施、設備儀器等多方面人力物力保障，較低的科研管理費提取金額不足以彌補高?？v向科研項目進行中所產生的間接費用，諸多高校未明確區分科研成本和教學成本，將其混為一談，科研間接成本擠占教學成本的現象較為普遍，直接導致教育經費緊張。[4]

（三）績效支出未充分發揮激勵作用

間接成本中的績效支出部分一直以來都是國家關注的重點之一，自2011年起，建立了科研人員的績效激勵機制。2016年的《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發〔2016〕50號）明確提出“加大對科研人員的激勵力度，取消績效支出比例限制。項目承擔單位在統籌安排間接費用時，要處理好合理分攤間接成本和對科研人員激勵的關系，績效支出安排與科研人員在項目工作中的實際貢獻掛鉤”。國家出臺相關政策，從制度層面對科研人員進行績效激勵，如何讓政策落實，達到理想的執行效果，就是高校應該思考的問題。現階段，高校的縱向科研項目績效評價體系不健全，不能綜合考量科研人員的實際貢獻，更不能據此進行安排績效支出。缺乏健全的績效評價體系，讓績效支出不能發揮出最大的功效，不能充分調動科研人員的積極性。

（四）縱向科研項目間接成本管理成果缺乏評價標準

目前，中國高校對縱向科研間接成本管理按照國家的各項經費管理辦法嚴格執行，除按照辦法執行外，高校普遍對縱向科研的間接成本管理成效沒有提出明確的考核評價標準。通過調研發現，高校對間接成本管理很難提出明確的信息需求，普遍在會計工作管理上偏重合規性、合法性和真實性，忽視效率性、經濟性和合理性。學校層面沒有明確的考核標準和信息需求，各相關部門的工作積極性得不到調動，縱向科研項目間接成本管理工作的推進勢必會受到影響。缺乏評價標準的間接成本管理很難取得理想的效果，更不利于緩解、解決高校目前普遍存在的教育經費不足、辦學資源緊張等的問題。長此以往，對高校的發展會產生一定的不利影響。

三、建議及對策

（一）提高對縱向科研間接成本管理的重視

一套兼顧效率性、合理性和經濟性的間接成本管理體系對大學的教育事業和科研事業發展都有著重要作用。美國政府自上世紀開始，就在積極進行大學科研項目的間接成本管理探索，1958年了《A-21》公告，明確間接成本構成及核算方法。經過不斷的推敲、完善和修訂，最終形成一套較為完備的間接成本管理體系，為美國研究型大學的長遠發展奠定了雄厚的財政基礎。[5]中國的縱向科研項目間接成本管理起步較晚，高校普遍聚焦于直接成本，輕視間接成本管理。提升縱向科研項目間接成本管理水平，首先就是要提高高校的重視程度，轉變管理思維，轉換管理模式，運用先進的成本管理方法和手段，才能真正解決現存間接成本管理中的問題。

（二）合理提高縱向科研項目間接成本補償比例

美國、英國及歐盟分別通過《A-21》公告、《TransparenceReview》和《FP7》對本國高校的科研項目間接成本管理做出明確詳細的規定：間接成本率=允許的科研總間接成本/修正的科研總直接成本*100%，美國、英國及歐盟高校的間接成本提取比率高于中國經費管理辦法中要求的管理費提取比例。同時，各國還建立相應的成本補償機制，充分調動科研人員的工作積極性。對比國外高校的間接成本管理情況，中國高校的縱向科研項目管理費提取比例相對較低。存在科研項目消費、教育經費買單等情況，用教學經費支付縱向科研項目的間接成本，導致教學經費不足。教學經費不足，勢必會影響高校的各項建設和長遠發展。因此，適當提高縱向科研項目的間接成本補償比例，能夠推進建設高水平大學的進程。

（三）加強績效評價體系構建

中發辦〔2016〕50號文件明確要求處理好合理分攤間接成本和對科研人員激勵的關系，績效支出安排與科研人員在項目工作中的實際貢獻掛鉤。績效支出制度正在不斷完善，與此同時，績效評價體系建設作為政策落實的重要手段，勢在必行?，F階段，高?？蒲腥藛T的績效支出主要是由項目負責人進行分配。這種方式缺乏系統性，具有一定的主觀性。因此，需要各高校根據本校實際情況，設計一套公平、公開、公正的判定校內縱向科研項目工作貢獻的績效評價體系，據此分配績效，能夠充分調動科研人員的積極性，有利于提升工作效率，推進項目進度。[6]

（四）建立、完善高校的縱向科研項目間接成本管理制度

高校的間接成本管理不應當只停留在執行各項經費管理辦法的層面，需要高校結合自身實際情況，形成一套有針對性的、系統的縱向科研項目間接成本管理體系。針對目前存在的問題，可以建立合理的房屋、水、電、氣、暖等公共資源的補償機制。各高校需加強基礎統計、計量工作，嚴格區分科研成本及教學成本。高?？梢酝ㄟ^完善房屋、設備使用原始記錄等方式區分科研成本和教學成本；對水、電、氣、暖等，則要盡快改造計量手段，準確計量縱向科研能源耗用情況。在此基礎上建立成本補償機制，對教學使用及日常辦公以外的房屋及設備使用收取相應的補償費用，[7]對縱向科研項目間接成本消耗做一定的成本補償。同時，高校還需要建立縱向科研項目的間接成本管理評價指標體系，對間接成本管理成果做出相應的績效評價。縱向科研項目的間接成本管理評價指標體系的建立，不僅能夠對間接成本管理工作情況進行檢查、評價，還能夠發現工作中存在的問題，及時調整管理方式?？v向科研項目間接成本管理，是各高?？蒲小⒇攧展芾淼闹匾M成部分，各高校需要明確其重要性，根據自身實際情況制定有針對性的間接成本管理體系，才能進一步提升學校管理水平，為學校的長遠發展提供堅實的財力保障。

作者:于佳明 楊瑞偉 陳永祥 單位:哈爾濱工業大學 財務處

參考文獻：

[1]教育部.國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020）[Z].2010-07-29.

[2]財政部，科技部.關于調整《國家科技計劃和公益性行業專項經費管理辦法若干規定》的通知[Z].財教[2011]434號.2011-09-14.

[3]科技部，財政部，國家計委,國家經貿委.國家計委和國家經貿委聯合的《關于國家科研計劃實施課題制管理規定》[Z].國辦發〔2002〕2號，2002-01-04.

[4]劉丹，沈晶晶.高校踐行科研經費間接費用管理新政研究[J].教育觀察，2015(4)：42-45.

[5]王鵬.大學科研間接成本核算的國際比較[J].中國高教研究，2013(4)：56-59.

[6]王軍，李敏.高?？蒲许椖块g接費用管理探究[J].教育財會研究，2016(12)：51-54.

[7]鄭嵐.關于高?？蒲许椖块g接費用分攤的思考[J].現代經濟信息，2013(7):278-279.