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摘要：成本管理一直是企業關注的話題，也是企業經營過程中不斷討論的課題，降低成本、合理規劃成本對于企業長期發展和經營有著重要的意義。傳統的企業成本管理中存在一些不足，制約著企業的發展。作業成本法解決了傳統成本分配方法的缺陷，對于企業成本管理有著重要意義。本文將在作業成本法的基礎上，對企業成本管控方法展開思考。

關鍵詞：作業成本法；成本控制；企業

隨著財務會計向管理會計的轉型，作業成本法在管理會計中也發揮著日益重要的作用。基于作業成本法，確定標準成本，按照資源-作業-成本的原則確定、并分析成本差異，構建高效穩定的成本管理體系。企業需要確認產品消耗間接成本和制造費用，并按照動因進行分類。在此基礎上，企業管理者才能更細致的降低成本，從根本上找到成本上升的原因，并予以調整。消除對企業無利的非增值作業，對增值作業進行改進，從而整體上降低企業的成本。

一、作業成本法的步驟

作業成本法的步驟路徑就是資源-作業-成本。按照這三個順序合理準確的分配企業制造費用。作業成本法的出現是為了彌補傳統成本會計的缺陷，在制造費用的分配上，提供更準確的方式，避免傳統成本分配方法中出現的最終成本分攤不合理的情況。一個企業的成本管理工作的良好運行，是保證企業健康良好運行的前提條件，所以，按照科學的方法進行作業成本分配有助于企業進行成本核算和管理，提高經營效率和財務決策。通常來說，作業成本法主要可以細分為兩個步驟，在第一步驟中，企業需要著重處理作業間接成本，梳理分類間接成本的資源消耗類型。接下來第二個步驟中，企業需要根據作業成本的根源類型追溯分配到產品中。因此，作業成本法的分配主要包括追溯和動因分配。盡可能的減少不準確的分配，可以提高分配的準確性。進行分配最主要的是進行各項作業的成本確認，各項作業的成本確認要求企業對作業的最終成本核算落實到具體的每項資源消耗上。因此，企業需要按照自己生產的實際情況進行作業成本庫的規定和劃分。其中包括：單位級作業成本庫，所謂單位級作業成本庫是指每單位最終產品在成本確認時必須進行一次作業確認，是直接成本可以追溯到每個單位產品，可以直接追溯到成本對象的計算中；批次級作業成本庫，可以將多件產品或多次作業同時進行成本確認。此外，還有一種品種級作業成本庫，即服務于每種特定的型號和特定種類的產品，是隨著該特定產品種類變化，與數量和種類無關。

二、作業成本法與傳統成本法的對比

相對于企業傳統的成本法來說，現行的作業成本法的主要優點在于采用多元化的制造費用分配標準，即選擇按照作業去分類歸集制造費用。可以獲得更加準確的產品和產品成本，提高經營決策的質量。有助于改進成本控制，提供戰略管理信息支持。傳統成本對于間接費用的分配標準是把作業的成本費用分攤到產品的最終成本中。而在作業成本法中，是把間接費用分攤到每一項的作業產品中，然后再由每一作業確定分配率，將費用分配到產品的成本中。當前社會，企業中間接費用的比例大幅度上升，這種情況下使用傳統成本法去分配制造費用，必然導致成本分配不合理，容易造成決策失誤。作業成本法按照不同的作用動因對資源進行合理分配，能夠更準確的進行成本分配，對于企業生產成本的合理分配和企業決策有重要的意義。

三、基于作業成本法下的企業成本控制模式的構建

(一)產業鏈分析與再造。產業鏈的分析與再造是企業成本控制的重要環節。傳統成本沒有作業鏈的分析與再造的，因此容易造成成本核算的不準確和決策的失誤。由于成本管理中存在分析作業鏈以及成本的再造作業鏈，所以說在進行產品的成本管理工作時，應當按照是否能給企業帶來幫助分為增值作業和非增值作業，并進一步區分作業的效率，然后減少非增值作業。除此之外，應該分析各作業之間的聯系，確保作業中每個環節都是緊密聯系的，提高作業鏈的整體效率，進而達到控制成本的目的。(二)成本控制對象的明確。在完成分析和再造作業鏈的工作后，需要確定產品的作業庫，此外需要控制作業庫的范圍，不同的部門分別提供不同的作業庫，確保成本控制工作的可控性。企業的產品成本可以劃分為固定成本和變動成本，作業成本法主要是用于變動成本的劃分，并且主要是對于變動制造費用的劃分。基于此，企業應該明確成本控制的對象，對于按照作業成本法進行歸集的成本進行合理有效的控制。(三)分析成本之間存在的差異。作業成本法對制造費用進行歸集后，按照標準成本和實際成本的差異，能量差異、效率差異等進行分析，找到量差和價差，找出成本差異的原因，對出現的差異進行分析和控制，只有找到成本之間的差異，才能更有針對性的分析產品成本的來源和差異原因，是通過降低購買原材料的價格還是減少數量來降低成本，盡量使得企業的成本控制在預算成本和標準成本下。有效提高企業的經營效率，降低生產成本。(四)開展低成本戰略。降低成本不能僅僅依靠降低原材料的購買價格，依靠外在成本的降低，對于生產企業最重要的還是進行自身成本的降低，即通過技術創新來降低成本。企業在進行發展戰略規劃的時候，為了提高市場占有率，要加強產品生產研發，增加研發投入和研發活動，通過創新技術手段，提高研發活動效果，從根源處減少不必要的作業成本支出，優化實踐過程中作業成本法的系統結構，進一步降低企業的支出結構，擴大企業的利潤空間，增強企業在市場上的競爭力。基于上述作業成本法下的企業成本控制模式的構建，在現實工作中，以多晶硅化工企業為例，運用分析和再造作業鏈，按照作業去分類歸集制造費用中發現，制造費用中折舊和機物料消耗比例占的權重較大，占比89.25%。按照標準成本和實際成本的差異，能量差異、效率差異等進行分析后確定成本控制的對象為制造費用中的機物料消耗。原因是：(1)原料還原部門、設備維修部門從公司一級倉庫領用各種機物料后，放入部門二級倉庫內，使用時領用，還留有一部分庫存，由于缺乏公司的統一管控，經常造成浪費與重復領用現象；(2)參與公司成本計算的財務存貨系統只核算到一級倉庫的出入庫領用情況，對原料還原部門、設備維修部門二級倉庫的出入庫情況是一個盲區，真正核算成本的二級出入庫數據并未進入成本核算中去，造成了成本核算的偏差和不及時性。通過作業動因的分析，屬于非增值作業，可以將其取消、合并或替代。針對此種情況，提出如下方案：(1)取消原料還原部門、設備維修部門二級倉庫；(2)每月月初由該部門上報機物料領用計劃；(3)月底根據存貨系統的機物料領用情況，核算至部門領用成本，并與計劃相結合，考核該部門領用成本，制訂獎罰制度；(4)結合生產產能和市場銷售情況，制訂合理的機物料采購量，建立健全倉庫預警制度。通過上述措施，極大的降低了領用消耗，避免了重復領用的情況，加強了財務的成本管控功能，使公司成本下降了4.68個百分點。

四、作業成本法實踐應注意的問題

企業開展成本管理工作的一項重要內容就是實施作業成本法，而作業成本法又是企業從成本方面優化價值鏈和作業鏈的，其目的在于找到可以增加顧客價值的增值作業，并努力減少消除非增值作業。計量各種作業耗用資源的成本，因此，企業首先應該合理的確定產品。作業成本法在具體的實施過程中，企業的相關負責人在這項工作中具有一定的主觀意識，例如在產品成本的確認工作中以及間接成本直接成本的確認中，不一樣的企業確定和選擇有不同的結果。并且作用動因的確定存在一定的難度，或是成本過高。間接成本并非都與企業的特定產品有關，需要企業進行全方面的考慮。最后，確定產品作業是作業成本法中最重要的部分，也具有一定的困難性。因此，企業應該合理進行規劃，準確的確定成本作業，更好的進行運用作業成本法。

五、結語

在現代化的生產環境下，為應對激烈的產品競爭，更好的適應國內外市場環境，提高生產企業在市場中的發展速度，增強企業競爭力，就要求企業相關管理者著眼于大局，增強大局意識，敏銳的關注市場環境的變動情況，并即時的根據環境的變動做出適時的調整方案，靈活運用企業結構中的作業鏈以及企業價值鏈來應對市場的變動。另外，針對傳統成本法的弊端，應用適應企業發展的作業成本法，能夠更加高效率的完成企業的成本核算及確認工作，并且能夠擴大直接成本的范圍，減少不準確的分配，合理準確分配成本，使得信息更準確，提高企業的使市場份額和市場競爭力。企業通過此來降低財務風險，進一步提高企業經營決策效率，確保企業長遠的發展。

參考文獻：

[1]馬青.作業成本法在企業成本管理中的應用研究[J].經濟研究導刊，2017(4)：81-82.

[2]徐麗.作業成本法在企業成本核算中應用研究[J].對外經貿，2016，39(11)：153-154.

作者:盧薇 單位:洛陽中硅高科技有限公司