導(dǎo)語：公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：財(cái)務(wù)報告對于投資者評估公司的投資價值，維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要作用。但是我國當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量不容樂觀，打擊了投資者對上市公司財(cái)務(wù)報告的信心。本文首先分析了影響公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的若干因素，并結(jié)合我國上市公司財(cái)務(wù)報告現(xiàn)狀，探討提出提高其質(zhì)量的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報告；質(zhì)量

財(cái)務(wù)報告是公司利益相關(guān)者了解公司財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的主要工具。上市公司財(cái)務(wù)報告的目的，在于提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)變動的資料，其質(zhì)量將直接影響公司所有者的經(jīng)營決策與投資者的投資意志，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。

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1我國上市公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的現(xiàn)狀

在股份公司兩權(quán)分離的條件下，股東并不直接管理企業(yè)，而由經(jīng)營者定期報告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以此財(cái)務(wù)報告特別是上市公司信息披露便成為一個被廣泛關(guān)注的問題。自滬、深兩地建立證交所以來，從中央到地方先后頒布了一系列有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的法規(guī)，形成了我國證券市場規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露的基本框架。但我們也應(yīng)看到，在我國證券市場財(cái)務(wù)信息披露逐步走向規(guī)范化的同時，還存在不少的問題。

第一，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不充分。些公司出于某種目的，在報告會計(jì)信息時，有意夸大或縮小客觀事實(shí)，甚至捏造會計(jì)賬表，虛構(gòu)利潤；還有一些新上市公司為了提高股票發(fā)行價格，籌集更多的資本，沒有從實(shí)際情況出發(fā)客觀地提供利潤預(yù)測數(shù)，致使其利潤預(yù)測數(shù)與利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)差距過大。很多公司僅用當(dāng)前的加權(quán)凈資產(chǎn)收益率與上年攤薄的凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行比較，以粉飾業(yè)績。另外，在信息披露中，定性披露多，定量披露少；絕對值披露多，相對比例披露少，這些都在不同程度上降低了披露信息的可理解性。

第二，上市公司與注冊會計(jì)師相互串謀舞弊，審計(jì)意見購買現(xiàn)象時有發(fā)生。有些上市公司管理層企圖通過向?qū)徲?jì)師賄賂，收買審計(jì)師讓他們給予比較好審計(jì)意見，而且上年度被出具了“不清潔”審計(jì)意見的公司，在隨后的的年度里更有可能更換會計(jì)師事務(wù)所。注冊會計(jì)師越來越受到審計(jì)客戶的壓力和利誘，有些注冊會計(jì)師因此而與其客戶合作串謀，

第三，法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠。一方面，《證券法》規(guī)定的對財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度過低，不管管理者造假的程度如何，均對舞弊公司處于60萬元以內(nèi)的罰款，而對相當(dāng)責(zé)任人的處罰均低于30萬元，無需對造假給投資者造成的損失予以賠償。如此低的懲罰力度根本無助于對犯罪行為起威懾作用。另一方面，我國的證管機(jī)構(gòu)的力量與香港、美國等發(fā)達(dá)證券市場的相比顯得十分薄弱。中國證監(jiān)會工作人員僅有100多人，香港聯(lián)交所雖已具備有良好的自律機(jī)構(gòu)，但其證管機(jī)構(gòu)仍有200多人，美國證管會大約有2700多人，最大的稽查、執(zhí)法部門有500多人。相比之下，我國的證管機(jī)構(gòu)力量很薄弱，合格的專業(yè)人員十分有限，在管理方式上也常未擺脫傳統(tǒng)的行政管理方法的影響，對市場的認(rèn)識顯得不夠充分。

2影響公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的因素分析

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近年來，上市公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量下降幅度之大，會計(jì)信息失真程度之深、范圍之廣、危害之大，令人擔(dān)憂，為此，從深層次剖析其原因，尋求合理有效的治理對策，提高會計(jì)信息質(zhì)量，就成為擺在我們面前的一個亟待解決的問題。考慮下列因素將能夠?qū)矩?cái)務(wù)報告的質(zhì)量做出有效地評估。

（1）公司規(guī)模。規(guī)模較大的公司通常對資本需求量較大，股權(quán)往往較分散，公司管理者與股東之間的信息不對稱程度較高，因此，因信息不對稱而引起的成本將更高。為了降低這些成本，規(guī)模較大公司往往比規(guī)模較小公司披露更多的信息。并且，規(guī)模較大的公司更為公眾所關(guān)注，因此具有更強(qiáng)的動機(jī)以提高其公司的名譽(yù)與公眾形象。同時，政府部門也將更為關(guān)注大公司的行為，因此，增加信息披露總體上會減少政府的干預(yù)。

（2）公司治理結(jié)構(gòu)。首先，從成本的角度看，管理層持股與信息披露之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，實(shí)證表明管理層持股較多的上市公司，投資者需要的信息披露越透徹，也就在年報和季報中提供更多的信息。其次，在董事結(jié)構(gòu)上，從外部引入一定比例的非執(zhí)行董事，將會更好地監(jiān)管董事會和管理層的行為。最后，監(jiān)管委員會的獨(dú)立性，包括董事會中獨(dú)立董事比例、總經(jīng)理董事長是否兩職合一、是否存在監(jiān)管委員會、董事會中的家族成員比例。有監(jiān)管委員會的上市公司提供虛假財(cái)務(wù)信息的可能性較小

（3）公司經(jīng)營業(yè)績。上市公司的財(cái)務(wù)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征，由于利益驅(qū)動，公司總是要實(shí)施對自己有利的會計(jì)行為。當(dāng)上市公司預(yù)計(jì)有好的經(jīng)營收益時，信息披露將更加頻繁。一般而言，若公司沒有自愿披露公司經(jīng)營方面的信息，投資者通常視之為“壞消息”，而高于平均行業(yè)業(yè)績的公司往往采取自愿披露行為。

（4）會計(jì)事務(wù)所。研究表明，上市公司聘請的會計(jì)事務(wù)所排名與信息披露質(zhì)量成正比。大的會計(jì)事務(wù)所由于客戶較多，作假后被吊銷執(zhí)照的成本就比小的會計(jì)事務(wù)所要大，因而也就有更大的動機(jī)去堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性。

（5）其他因素。如上市公司所處的行業(yè)特征、經(jīng)理層的經(jīng)營能力、公司的披露評級、財(cái)務(wù)信息的收集和加工成本、是否在外國上市等因素都會影響到上市公司財(cái)務(wù)報告的質(zhì)量。

3提高上市公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的措施

在社會進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)的新時代后，提高上市公司財(cái)務(wù)報告的質(zhì)量成為當(dāng)前必須解決的迫切要務(wù)，使之更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成中小股東的利益保護(hù)機(jī)制

首先，提高董事會的獨(dú)立性。完善公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)志之一就是公司的董事會所代表的利益應(yīng)具有中立性，為強(qiáng)化董事會所代表的利益的中立性，不僅應(yīng)在董事會中引入獨(dú)立董事，而且要不斷地完善獨(dú)立董事制度。在董事會中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，可以有效地約束財(cái)務(wù)報告的舞弊行為。為了保證獨(dú)立董事制度實(shí)施的有效性，應(yīng)妥善解決兩方面的問題。第一，為了維護(hù)獨(dú)立董事會中引入獨(dú)立性，獨(dú)立董事應(yīng)來自外部投資機(jī)構(gòu)，不僅滿足形式上的獨(dú)立性，同時滿足實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第二，提供與獨(dú)立董事的監(jiān)控責(zé)任相稱的報酬，以調(diào)動其工作積極性和責(zé)任心。同時在立法上應(yīng)明確規(guī)定獨(dú)立董事的權(quán)限和職責(zé)以及失職處罰等，保證獨(dú)立董事有充分監(jiān)控公司的動力和約束力。

其次，保持適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)集中度,追求分散與集中的適度性。在一個法制不夠完善,不能保護(hù)外部投資者的利益的情況下,股權(quán)集中的作為法律對外部股東保護(hù)不足的一種替代,對公司績效的提高起到了積極的作用。但股權(quán)過度集中容易產(chǎn)生大股東對小股東的利益侵害,一個有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)安排應(yīng)該是公司的股權(quán)相對集中并使股東之間有一定的制衡。

（2）建立健全公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為

內(nèi)部控制制度包括組織規(guī)劃控制制度、文件記錄控制制度、實(shí)物保全控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會計(jì)憑證、賬簿及報告控制制度等。公司內(nèi)部控制制度是否能真正起到防范會計(jì)舞弊，關(guān)鍵取決于會計(jì)人員和有關(guān)高級領(lǐng)導(dǎo)的控制意識和行為，尤其是有關(guān)高級領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)實(shí)中往往是公司高級領(lǐng)導(dǎo)帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或只對上不對下。因此，應(yīng)加強(qiáng)對公司高級領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制制度的宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識。（3）保證注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)對上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的鑒證作用

首先，完善相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的行業(yè)自律作用。完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊會計(jì)師防范虛假財(cái)務(wù)報告提供技術(shù)支持，大力提高其風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。同時，證監(jiān)會和中國注會協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場民間審計(jì)質(zhì)量。

其次，加大對財(cái)務(wù)造假行為的懲罰力度，阻止管理者與審計(jì)師串通財(cái)務(wù)舞弊。一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為，應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處。嚴(yán)格執(zhí)法要求在認(rèn)定違規(guī)行為后，嚴(yán)格按照法規(guī)懲處，絕不手軟。只有這樣才能給違規(guī)者以沉重的打擊，樹立法律的威嚴(yán)。

（4）推行網(wǎng)上財(cái)務(wù)報告系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)報告時效性

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報告(InternetFinancialReport)的發(fā)展突破了傳統(tǒng)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報告因不及時而削弱會計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量特征的局限性，具有低成本、大容量、高頻率、廣觸及等優(yōu)勢，將來有可能甚至取代紙質(zhì)財(cái)務(wù)報告而成為公司與外界交流財(cái)務(wù)信息的主要工具。網(wǎng)上的財(cái)務(wù)披露對改善信息提供者和信息消費(fèi)者之間的信息流動，加強(qiáng)公司與信息使用者之間的信息交流，進(jìn)一步拓寬財(cái)務(wù)信息的披露面，提高信息披露的時效性和降低財(cái)務(wù)信息的傳播成本等方面發(fā)揮著積極的作用。

當(dāng)然，現(xiàn)階段，是否建立網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報告，如何決定財(cái)務(wù)報告的內(nèi)容以及形式仍屬于公司的自愿行為。西方發(fā)達(dá)國家一些公司的網(wǎng)上報告實(shí)踐值得我們借鑒，如英特爾、微軟等在公司網(wǎng)站中留有財(cái)務(wù)部分清晰的提示，他們的網(wǎng)站中提供各種可下載的格式、采用各種不同語言的報告、反映以不同國家公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則表述的財(cái)務(wù)報表，并均給予明示，還有豐富的在線分析工具，通過互聯(lián)網(wǎng)提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的努力等，這些經(jīng)驗(yàn)值得學(xué)習(xí)的。

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