社會經濟環境財務會計改革方向研究論文
時間:2022-05-07 05:56:00
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編者按:本文主要從社會經濟環境對財務會計的影響;財務會計改革的幾個問題進行論述。其中,主要包括:會計的產生和發展與其生存環境息息相關、社會經濟環境是對社會、政治、經濟、文化等環境的總稱、我國社會經濟環境的變化、社會主義市場經濟體制正在逐步完善、信息產業發展迅速、投資機制發生重大變化、新環境對財務會計的影響、新的社會經濟環境無疑會對財務會計產生重大影響,提出新的要求、要求財務會計提供信息的領域必須拓寬、財務會計處理和傳遞信息的手段必須現代化、盡快完善我國會計法律體系、會計的法律體系是受社會經濟環境影響的、會計的法律體系應按如下框架構建、將信息技術、人力資源、衍生金融工具納入財務會計確認的范圍、反映預測性信息的呼聲越來越高、增加中期報告和分部報告、以報表附注的形式披露非財務信息、定性信息和不確定性信息、加快電算化改革的力度,使更多的企業實現會計電算化等,具體請詳見。
【內容提要】此文首先分析了我國社會經濟環境發展變化對財務會計的影響;進而著重從完善會計法律體系、規范財務報告以及強化會計信息處理手段三個方面,對財務會計改革的方向進行了探討。
【關鍵詞】社會經濟環境/財務會計改革/會計法律體系/財務報告/會計信息處理手段
會計的產生和發展與其生存環境息息相關,特定時期的會計發展水平是以該時期的社會經濟環境為前提的。目前我國在鄧小平理論和黨的十五大精神指引下,已進入一個新的發展時期,社會經濟環境發生著日新月異的變化,勢必對財務會計提出新的要求。本文試就我國當前社會經濟環境下財務會計的改革作點思考。
一、社會經濟環境對財務會計的影響
社會經濟環境是對社會、政治、經濟、文化等環境的總稱。會計作為一個信息系統,總是服務于一定社會經濟環境下的某個經濟主體,而每個經濟主體必然受一定社會經濟環境影響和制約而從事各項經濟活動,所以會計總是與特定的經濟環境相適應,并隨著它的發展而發展。馬克思所說的會計是“過程的控制”和“觀念的總結”,我理解,這里就包含著會計的主要職能是在一定社會經濟環境下對會計主體生產經營活動的反映和監督之義。著名會計史學家邁克爾·查特菲爾德指出:“會計主要是適應一定時期的商業需要而發展的,并與經濟的發展密切相關”。這更直接說明,會計是依一定社會經濟環境而生存和發展的。
(一)我國社會經濟環境的變化
進入20世紀90年代以來,整個世界發生了巨大的變化。人類社會將要告別工業時代,跨入嶄新的信息時代。我國自然也不會游離在這一潮流之外。同時,改革開放和社會主義現代化建設更加蓬勃深入發展。這一切都說明我國社會經濟環境正發生著深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是:
1.社會主義市場經濟體制正在逐步完善。我國在大力發展社會主義市場經濟的進程中,一方面為鼓勵企業發展頒布了若干法規,為其提供公平的競爭機會;另一方面也將企業推向市場,給企業以壓力和動力,迫使經營者必須具有敏銳的經濟頭腦和高水平的管理能力,掌握市場需求、發展趨勢,使企業在市場競爭中求生存、求發展。
2.信息產業發展迅速。近幾年來,我國信息技術事業得到了長足的發展,高新技術在產品成本中所占的比重日益上升。高技術附加值產品的生產數量、種類也有顯著增加;同時先進的技術方法也成為企業一項重要的經濟資源,在生產建設中發揮著特有的作用。信息將成為國民經濟和社會發展的戰略資源,信息產業則是未來發展的戰略產業,隨著計算機的普及和信息高速公路的建設,信息的傳播將變得更為快捷。
3.投資機制發生重大變化。由國家的單一投資變為多元化的投資機制,而且相繼制定了若干保護投資利益的法律法規,如《公司法》、《企業法》以及國有資產管理制度等。此外,由于改革開放政策的進一步貫徹落實,吸引了不少外國投資。盡管投資方式、期限、額度不同,但他們毫無例外地都希望減少投資風險,取得較大的投資收益。
(二)新環境對財務會計的影響
新的社會經濟環境無疑會對財務會計產生重大影響,提出新的要求。主要表現為:
第一、要求財務會計提供信息的領域必須拓寬。在新的環境下,為滿足信息使用者的需要,提供信息的領域無論深度和廣度,還是縱向和橫向都必將拓寬。信息使用者要求提供的會計信息將具有以下特征:(1)既要反映過去的經營情況,又要預測未來的經營狀況。因為過去的信息只能反映已發生的業務,只有未來的信息才是信息使用者進行預測所更需要的。(2)既要正確反映有形資產的價值,又要如實反映無形資產的價值。目前,諸如信息技術、人力資源等無形資產在企業的生產經營中發揮著越來越重要的作用,將它們在報表中予以揭示是變化的社會經濟環境的要求。(3)既要提供財務信息,又要提供非財務信息。會計信息與相關部門信息有著密切的聯系,它們相互影響、相互滲透,而且都是反映企業經營情況的信息,因此為拓寬會計的空間和領域也應提供那些非財務信息。(4)既要提供總部的信息,又要提供分部的信息。分部信息與總部信息對于分析企業所面臨的機遇和風險同等重要。在分析盈利能力和現金流量時,分部信息比總部整體信息更為有用,所以信息使用者將會逐漸更關注分部信息。(5)既要提供定量信息,又要提供定性信息。財務報表提供的定量信息固然重要,然而那些雖難以定量計算,卻對企業產生重大影響的定性信息對信息使用者也是至關重要的。由此可以看出,在新的社會經濟環境下,會計提供的信息必然要將會計、財務、統計等多種部門的信息相融合,將供、產、銷各環節的情況相融合,將財務會計和管理會計學科的內容相融,以擴大會計的視野,拓寬會計的空間,增強會計的作用。
第二、要求財務會計處理和傳遞信息的手段必須現代化。21世紀將進入以信息技術為主導的信息時代,計算機成為處理和傳遞信息的主要手段。在會計領域同樣如此,要摒棄原有的手工操作手段,代之以計算機操作。在工業時代,會計核算主要以手工為主,成本高,效率低;而在信息時代,必須以計算機為主要手段,再輔之以財務軟件,只有這樣,才能極大地提高工作效率和工作質量。另外,隨著網絡技術的日趨成熟,應建立一個全國性的信息網絡系統,從而便于各企業之間進行信息交流,同時,外部使用者也可以便捷地獲取財務信息。
二、財務會計改革的幾個問題
財務會計改革是一項復雜而艱巨的任務,涉及很多方面的問題。本文擬從以下三個方面加以探討。
(一)盡快完善我國會計法律體系
會計的法律體系是受社會經濟環境影響的。過去我國實行的是分部的、分所有制的行業會計制度,這與高度統一的計劃經濟體制相適應。但隨著改革的不斷深化和市場經濟體制的建立,企業成為市場經濟的主體,具有充分的經營自主權,原來的會計制度不再適應這個變化了的社會經濟環境,正是在這種形勢下,完善會計法律體系的工作顯得勢在必行。另外,由于任何會計工作都要在會計法規的約束和指導之下進行,完善會計的法律體系既成為財務會計改革的準繩和主要內容,也是會計改革的關鍵所在。由此可見,完善會計法律體系不僅是市場經濟作為法治經濟的必然要求,而且更是會計改革中必須首先進行的工作。
會計的法律體系應按如下框架構建:第一層,《會計法》。雖然我國在1985年制定了《會計法》,并在以后幾年里進行了修改,但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應是,確定其作為母法的地位,使之真正成為統馭其他會計法規的根本大法。《會計法》應只對會計的指導思想、任務、會計人員任職資格、會計機構、會計工作規則、政府對會計的管理等方面進行原則性的規定。也就是說,《會計法》只對會計工作的社會屬性進行規范,而不包括會計核算的具體規范。第二層,基本會計準則。作為非行為規范的理論說明和指導思想,基本準則應只對會計假設、會計原則、會計要素和會計報告作原則性的規定。今后基本準則的理論部分應進一步拓寬充實,提高理論的深度,對其內容闡述則強調概念要準,界限要清,關系要明。社會經濟環境的變化對現行的歷史成本原則、資產確認、計量原則及一些基本會計理論產生巨大的沖擊,本著既要滿足現實所需,又能照顧今后發展的原則,對原有內容進行刪改、修訂;同時制訂一些超前性的基本準則,這對于進一步制訂具體會計準則以及完善會計法規體系都十分必要。總之,改革的趨勢是使基本會計準則成為類似國際會計準則的理論框架。第三層,具體會計準則。作為在基本準則指導下,對會計行為所作的具體規定,具體準則應強調可操作性。我國現有具體會計準則存在著一些問題,不利于它的推廣執行。解決這種問題的唯一途徑是,深入到不同行業、不同規模、不同性質的具有代表性的企業中去,了解它們的業務特點,加以歸納總結,同時借鑒其他國家的經驗,只有這樣,才能制定出一套既體現中國特色又可與世界接軌的具體會計準則。對于具體會計準則和行業會計制度的關系,我國目前的做法是兩者并存。通過比較分析我們可以看出,盡管兩者產生的環境、采用的形式以及著重點不同,但所涵蓋的范圍和內容是相同的。因此,具體會計準則和行業會計制度的關系只能是相互替代。但鑒于我國的特殊國情,具體會計準則形成具有一定的曲折性,貫徹執行具體準則也不可能一蹴而就。目前可以選擇一些有條件的企業作為具體準則的試點,其他企業處理會計實務時仍然適用相應類型的行業會計制度。但這只是過渡時期的辦法,最終發展必然是以具體會計準則取代行業會計制度。
(二)規范財務報告披露的內容
財務會計又可稱為對外報告會計,它主要通過財務報表向外部使用者提供各種信息,換言之,財務報表成為外部使用者獲取關于公司信息的來源。變化的社會經濟環境導致信息使用者對信息需求有所變化。相應地,財務報告披露的內容也必須隨之改變。為此,應建立一套完整的信息披露制度,以規范財務報告應披露的內容。
第一、將信息技術、人力資源、衍生金融工具納入財務會計確認的范圍,在資產負債表中予以反映。目前財務會計的確認基礎主要面向過去。上述三個項目的價值當前難以用貨幣準確計量,它們的價值是面向未來的,即能為企業在未來的一定時間內帶來巨大的經濟效益,而未來的收益又具有一定的不確定性,這就使得它們在陳舊的會計模式下一直得不到反映。隨著信息技術時代的到來,它們在企業的生產經營中起著越來越重要的作用,為了如實地反映企業的財務狀況,我們有必要將其確認、計量并在資產負債表中予以反映。
第二、以附注的形式披露前瞻性的信息,并隨著財務報表格式及內容的改革,將其納入到報表中。由于目前財務報表格式所限,前瞻性信息只能在附注中反映,使得附注日漸冗長。今后還需改革報表形式,將前瞻性信息在表內揭示。所謂前瞻性信息,是指企業管理當局根據所處的經營環境和自身的經營狀況,對未來某個或幾個期間最可能出現的財務狀況、經營成果和財務變動情況所作的最佳估計的有關信息。現在的信息使用者已不滿足于僅僅了解過去發生的情況,因為不可能依賴那些側重過去而且已經過時幾個月的信息作出今天的決策。投資者、債權人渴望能夠洞悉企業今后的發展方向、發展動態,以決定自己下一步的對策,從而把握機會,規避風險。正是在這種背景下,要求反映預測性信息的呼聲越來越高。目前的做法是企業編制預測報告,由注冊會計師審計后予以公布,這樣做的目的是為了防止企業有意美化、披露不符合本公司情況的信息。強制審計雖不能完全消除預測報告存在的問題,但在一定程度上可以提高其可信度。然而隨著信息技術的發展,信息使用者更傾向于由企業提供前瞻信息,自己來作分析。因此今后的發展趨勢是只需披露預測性信息,不必作預測分析,即不必編制預測報告,而由信息使用者自己作分析。
第三、增加中期報告和分部報告。隨著信息技術時代的到來,我們處在一個瞬息萬變的世界之中,企業的生產經營更是應該適應這種社會經濟環境。因此,當今社會比以往任何時期都需要近期信息,這就要求企業除了提供一年一度的財務報告外,還需編制較為完整的中期報告。其編制的時間可以以半年或一季度為期。同時,企業規模在不斷擴大,一張綜合的財務報告可能會掩蓋內部存在的某些問題,因此,需要編制分部報告,分別反映內部各財務組織的經營業績及狀況,從而便于準確地分析整個企業的狀況和經營成果。
第四、以報表附注的形式披露非財務信息、定性信息和不確定性信息。(1)為適應變化的經濟環境及信息需求者的要求,財務會計提供的信息范圍在不斷拓寬,不僅提供財務信息,還要提供非財務信息。因為工業企業的一項生產決策、投資決策、甚至一次人事調動都可能影響投資者、債權人對企業的評價,而這些信息對上市公司來講尤為重要。(2)定性信息是指不能用數量表示的信息。對于此類信息是否應該披露,取決于它與決策的相關程度。換言之,取決于決策者對它的需要程度。一般而言,與決策相關的定性信息應盡量予以披露。此外,非數量性信息對于信息使用者重要與否,還可以從與其相關的數量信息是否重要加以判斷。例如,企業將某項固定資產抵押借款,如果該固定資產價值較大,就應該在財務報告中披露這一事實。(3)不確定性是指未來現金流量的不確定性。如衍生金融工具的風險是一項重要的不確定性信息,它涉及未來不確定的現金流出。不確定性信息對于判斷企業今后的發展趨勢有著十分重要的作用。由于披露的不確定信息是管理當局主觀判斷作出的,所以最好請注冊會計師進行審計,以保證信息質量。
(三)強化信息處理手段
面對瞬息萬變、競爭日益激烈的市場,經營者為了能夠及時作出預測和決策,在競爭中處于不敗之地,對會計部門提供的信息提出了更高的要求。顯然,原有的手工操作已經不能滿足需要,開展會計電算化工作已成為一件十分迫切的事情。自1988年全國會計學會首次召開電算化研討會,至今已有10年,我國會計電算化工作得到了迅猛的發展:會計電算化的概念深入人心,財務軟件的開發日益增多,企業會計電算化的改革卓有成效。在看到成績的同時,我們也應清醒地認識到存在的問題,主要表現為,一方面仍有相當多的在職會計人員對財務軟件“只知其表,不知其里”,對會計電算化的知識也掌握得較少;另一方面財務軟件的功能還有待提高和完善,如有的軟件只能處理會計方面的數據,還不能處理關系到企業供、產、銷等業務方面的數據,另外缺乏通用性好的管理型財務軟件。由此可見,會計電算化的改革任重道遠。為將改革進一步深化,需要要做好以下幾個方面的工作:
1.加快電算化改革的力度,使更多的企業實現會計電算化。1994年財政部下發了《關于大力發展我國電算化事業的意見》,明確要求到2000年我國企事業單位會計電算化普及率要達到40%。從目前電算化工作的推行情況來看,距這一要求還有一定差距。
為盡快達到這一目標,一方面企業自身要充分認識到這一問題的重要性,增強變革會計操作技術的緊迫感;另一方面各行業的主管部門要給予指導和支持,各主管部門應根據本行業的特點,制定發展會計電算化的綱要,引導企業逐步實現電算化。
2.對在職會計人員和后備會計人員進行會計電算化知識的普及教育。在電算化的進程中,人的素質是比硬件——計算機更為重要的因素。各地財政部門應組織開辦各種形式的培訓班,而各企業要肯于在這方面投入大量的人力和財力,使會計人員掌握計算機的基礎知識,了解會計電算化的知識體系,并熟練掌握市場上成熟的財務軟件。
3.完善財務軟件的功能。隨著我國市場經濟的發展,企業對會計的核算、報告以及管理方面提出了更高的要求,財務軟件急需進一步改進和提高,以滿足企業變化了的需求。另外,由于外國軟件公司紛紛進入中國市場使中國財務軟件面臨巨大的挑戰,因此,我國財務軟件公司必須加快自己的發展步伐,力爭在新形勢下創造新的輝煌。首先,財務軟件應由核算型轉向管理型,這一轉型要想成功,離不開財政部和各地財政部門的大力支持。其次,會計軟件的質量尚需進一步提高,應由單一系列向多重系列發展,從低檔平臺向高檔平臺和多平臺跨越。
【責任編輯】豫柏杞
【參考文獻】
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