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一、研究背景

理體系的相關研究，觀點千差萬別、體系紛呈，且它大多是一種概念性的闡述，鮮少有對體系的具體定義以及包含內容的具體研究。財務管理是組織財務活動、處理財務關系的一項綜合性的經濟管理工作，相比有500年歷史的會計學科發展體系，財務學科由于建立時間短、涵蓋范圍廣，因此缺乏一套合理且被公認的概念框架體系。［3］有學者根據財務管理的四大要素，即:“預算、資金、資產、會計”，認為財務管理體系應包括預算管理體系、資金管理體系、資產管理體系、會計管理體系［4］;也有學者根據財務管理的主要內容，認為財務管理體系主要包括:財務預算管理、財務控制、監督核查、風險管理、投資決策和財會人員培訓等。結合高校的實際情況，高校財務管理體系基本由會計核算體系、預算管理體系、服務管理體系、內部控制體系組成。

二、高校財務管理現狀

在現代大學制度建設的進程中，我國高等教育正在經歷著深層次的改革，高校在各個方面取得了顯著的成績，高校財務管理體系建設已經取得了一定的成績與經驗，但是離現代大學制度的要求仍有一定的距離。長期以來，高校財務管理工作在觀念上存在著重核算輕管理，重部門項目預算和項目控制，輕籌資、投資和經濟效益分析的現象，無法及時建立符合現代大學制度要求的諸如資金時間價值、風險價值、機會成本等財務管理新觀念。高校會計制度以收付實現制為基礎，以簡單的收支核算為主，不考慮辦學成本和效益，未能在高校的重大決策如經營決策、投融資決策、分配政策等方面發揮應有的作用。［5］從會計核算來看，現有的會計核算工作基本等同于財務報銷工作，即被動的發票審核與資金支付工作。只要項目中有結余，項目負責人提供票據，財務人員就埋頭處理，未充分調動起財務人員對支出結構以及成本費用的分攤進行分析與測算的主觀能動性。從預算管理來看，高校作為非營利性組織的特性導致高校對投入責任和支出績效不夠重視，預算管理一直停留于制定預算和執行預算，缺乏預算管理的績效考核機制，未能實現資金的科學投入和合理有效使用以及資源的合理配置，資金使用效率不高，甚至出現盲目投資造成浪費。從內控制度來看，現有高校內部控制的執行大多局限于會計體系，例如:貨幣資金的盤點、印鑒章的保管、不相容崗位的分離等等具體事項，思想上也狹隘地認為內部控制就是對財務人員進行約束管理，沒有使高校內部控制機制升華到組織文化建設層面，內部控制體系的建立也缺乏系統性與完整性。

三、現代大學制度賦予高校財務管理新內涵

高校財務制度是現代大學制度的重要組成部分。結合現代大學制度的高校財務管理研究已被賦予以下新內涵:首先，現代大學制度的研究豐富了高校財務管理相關理論，為高校的財務管理理論研究提供了制度保障。其次，結合現代大學制度的高校財務管理研究，打破了傳統的“就財務論財務”的思維局限性，拓展了理論研究的范圍，加深了理論研究的深度，促使高校財務管理理論在更加廣闊的研究平臺上得到更全面的發展。再次，現代大學自主辦學的特性對高校財務管理提出了更高要求。現代大學制度建設應具有服務大眾、以市場為主導進行資源配置的基本時代特征，它的最終目的和宗旨在于通過自主辦學擴大普通民眾參與機會和提高大學投入產出效率。［6］現代大學自主辦學的特性，決定了高校在辦學過程中必須依據自身的自主權，改變被動的財務管理模式以及財務運作方式，積極地與市場經濟大環境相適應;同時，善于運用成本核算、資源配置等財務手段進行資本運營，具備良好的協調反應機制以及高效的資金籌措機制和財務管理體制。最后，現代大學制度從制度的層面提高了財務管理宏觀調控能力。現代大學制度是從制度的層面明晰高校內部管理機制進而提高高校的辦學水平與效益，它強調的是一種宏觀調控能力。在現代大學制度框架下對高校財務管理體系進行研究，進一步明確了高校財務管理的功能與作用，即在確保會計核算等常規性工作正常有序開展的同時，通過資金的科學投入和合理有效使用以及資源的合理配置積極發揮出宏觀調控的作用，緊密圍繞學校發展目標，推進并保障學校重大戰略的實施。高校財務管理的功能與作用已被提升到服務學校戰略的高度。

四、構建與現代大學制度相適應的高校財務管理體系應遵循的原則和指導思想

(一)科學管理理念

現代大學科學管理的核心內容是對管理要素即辦學資源進行創造性的變革，拓寬資源來源、提升資源品質、優化資源組合，并建立一套高效能的管理系統。高校的財務管理體系構建也應遵循科學管理的理念，使科學化管理貫穿于高校財務管理的全過程。

(二)績效管理理念

提高大學教育質量和辦學效益是高等教育永恒的主題，實施科學合理的績效管理能促進管理者重視管理工作的質量與效益，以保證各項管理工作的效率和水平。高校財務管理體系的構建必須引入績效管理的理念，在收入增長緩慢、教育資源短缺的現狀下，運用績效管理的理論合理分配和有效利用學校的資源，降低辦學成本，提升教育質量，增強辦學效益，以實現學校的整體發展目標。

(三)以人為本理念

現代大學制度的核心是科學民主，其管理體制充分體現以人為本的精神。［7］高校財務管理當以科學發展觀為工作導向，堅持以人為本，打造“溫馨財務”、“服務財務”、“人文財務”的特色管理服務形象，開創和諧財務管理工作的新局面。

(四)可持續發展理念

現代大學制度的建立為高校形成先進的辦學理念、準確的辦學定位、合理的發展規劃，實現可持續發展提供了制度保障。財務可持續發展是保障高校可持續發展的基礎和關鍵環節，高校的財務管理工作要從長遠發展目標出發，以科學發展觀為指導，構建安全、高效的財務管理體系。

五、現代大學制度下高校財務管理體系架構

(一)構建節約型預算管理體系

節約型預算管理體系是在原有預算管理體系框架下，增加績效預算的內容，改善原有預算體系管理不到位、不科學造成的教育資源嚴重浪費、教育資源配置不合理等現象，通過在預算中優化支出結構，整合各種資源，創建節約型校園，促進高校可持續發展。勤儉節約一直是中華民族的美德，是五千年文明古國的優良傳統，現在全國上下大力倡導“厲行節約、反對浪費”，我們更應該在工作中牢固樹立勤儉節約的理念，運用績效預算這種手段，實現資源的充分運用。績效預算是一種更重視產出或結果的“效益預算”，即在預算年度末對各經費使用情況進行綜合評價與指標分析，以數據分析結果作為下一年度預算下撥的依據，杜絕物未盡其用的浪費現象。首先應轉變財務觀念，改變原有的財政性資金無償使用的習慣性思維，牢固樹立勤儉辦學理念，通過調整預算安排結構，嚴格控制一般性公務支出，把有限的資金安排用于學校軟實力建設，切實加大對重點學科、重點實驗室、科研創新、人才隊伍等方面的投入，充分發揮出預算“四兩撥千斤”的作用。其次，在預算編制和執行過程中，全面引入績效管理的理念，建立一套科學、規范的高校預算執行績效評價體系，將預算與部門工作績效相掛鉤，通過一系列獎懲與激勵機制以及平衡積分卡等量化指標，促進高校預算向精細化與效益方向轉變。最后，高校應通過加強節約理念的宣傳，使節約意識貫穿于預算編制、預算執行、預算支出評價的全過程，積極響應“厲行勤儉節約、反對鋪張浪費”的精神，最大限度地節約資源，提高資源利用效率，以獲得盡可能大的辦學效益。

(二)構建以成本核算為中心的會計核算體系

現代大學理念下的高校財務管理更加注重經營意識，注重資金的使用效益，必然要求高校的會計核算體系由傳統的“報賬型”會計向具有成本核算意識的會計核算體系轉變，加強經濟效益考核和成本核算。會計核算是高校財務工作的基礎環節，是客觀準確的進行財務分析、編制年度決算和下一年度會計預算的基礎，而高校現行的基于收付實現制的會計制度，以支出管理代替成本管理，較難對業務活動中發生的各種費用進行歸集、分配和計算。新修訂的《高等學校財務制度》中提出適當引入權責發生制，以徹底改變高校成本費用難計算的現狀，使高校的成本核算工作上升到制度的層面;同時，新《高等學校財務制度》還增加了高校成本費用管理的內容并明確提出高校應當建立成本費用與支出的核對機制，實行成本費用分析報告制度。根據財務制度要求，高校成本費用的歸集應按照費用的用途和實際發生情況，采取直接歸集或不能直接歸集的按照一定原則和標準合理分攤的方法，將其歸集為教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用［8］，相當于設置了成本費用核算對象和項目。財務制度只是從制度層面提出了成本費用管理的要求，為了更清晰地反映高校事業支出的結構，滿足高校成本費用核算需要，隨后出臺的《高等學校會計制度》(征求意見稿)將“事業支出”科目拆分為“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”5個一級會計科目，分別進行核算和反映，高校的成本核算工作將正式步入實施階段。

(三)構建“以人為本”的財務服務體系

服務大眾、服務社會是現代大學制度建設的根基，現代大學制度強化服務功能、淡化行政色彩，其根本指向是為育人服務，為科技創新和學術發展服務。高校財務部門是面向高校和社會的窗口，高校財務管理行為應充分體現人文性與人性化，應始終把全校師生與廣大教職員工的利益放在工作首位，牢固樹立“微笑以情、服務于心、溝通為要”的工作理念，正確處理高校財務監督與服務兩者職能之間的關系，在嚴格遵守國家財務法律法規和高校財務管理制度的前提下，徹底解放思想、提高服務意識、創新服務方式和工作方法，建立起一套高效快捷的財務服務體系。有了發自內心的微笑才能提供真誠的優質服務，優質服務可達成良好的溝通，良好溝通才能產生信任，進而促進高校形成和諧的財務管理環境。當然，從思想上認識到了服務的重要性，僅僅是端正了服務態度，而服務水平的提高才是提供優質服務的保證。高校財務人員要靠加強學習來更新財務知識、更新管理服務手段，提高解決財務問題的能力;同時，善于思考工作中影響工作效率的環節，徹底減少不必要的審批流程，提高財務服務的工作效率。最后，應充分認識到高校財務信息化建設對提高服務水平的重要性，積極運用無現金報賬系統以及網上預約報賬系統等一系列現代化信息手段提高服務水平。

(四)構建安全、完善的內部控制體系

隨著高校“自主辦學”主體的進一步確立，高校開始擁有越來越多的自主權，在這樣一種全新的形勢和背景下，市場機制和財務風險的引入使得高校的辦學環境日趨復雜化。為保障高校各項經濟活動的順利開展，高校必須建立安全、完善的內部控制體系，及時準確地識別財務風險，合理規避財務風險，促進學校持續、健康、穩定發展。完善的內部控制體系應從控制環境、控制活動、風險評估三個方面著手。內部環境是內部控制整體框架的基礎，現代大學制度下“黨委領導、校長負責、教授治學、民主管理”完善了高校法人治理結構，為高校內部控制提供制度環境。控制活動是內部控制的核心環節，高校應通過在具體工作流程中加強內部稽核的監管力度來提高抗風險能力。內部控制制度建設不是紙上談兵，制度的建設是為了更好地指導日常的工作。因此，內部稽核崗位的設置尤為重要。通過對具體業務流程的認真分析以及具體業務的定期審查，查找出內部控制的薄弱環節，進而進行流程再造，可從根本上杜絕潛在的財務隱患，防止一切可能的財務漏洞和財務犯罪事件發生。風險評估是現有高校內部控制體系中普遍缺乏的環節，高校應加強對風險的評估與監測，通過定性分析與定量分析相結合的方法，結合管理學、運籌學、計量經濟學、統計學、會計學等學科知識構建一套行之有效的財務風險管理機制，定期對高校償債能力、運營能力和成長能力等方面的財務指標進行監控，及時反映高校財務風險的情況，為學校重大戰略的決策提供可靠的數據分析。

作者:彭黛云單位:福州大學計劃財務處