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摘要:“營(yíng)改增”稅收政策已經(jīng)在我國(guó)實(shí)施多年，降低了企業(yè)的壓力。但與此同時(shí)，營(yíng)改增也給企業(yè)的合同管理和招標(biāo)涉稅帶來(lái)了新的問(wèn)題，需要企業(yè)注重營(yíng)改增背景下的合同條款簽訂，保證自身利益。文章分析了合同管理中真實(shí)涉及的稅務(wù)管理，招標(biāo)規(guī)則等問(wèn)題，以便于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”；合同管理；招標(biāo)涉稅；供應(yīng)商選擇

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收改革以來(lái)的一項(xiàng)政策。事實(shí)證明，這一政策對(duì)于企業(yè)整體發(fā)展具有益處，但同時(shí)也具有新的挑戰(zhàn)。稅收改革優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使資源使用更加合理。合同管理與以往的管理不同，要求對(duì)稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整，并且要制定合理的合同管理機(jī)制，保證企業(yè)管理部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，使企業(yè)工作全面系統(tǒng)的開(kāi)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)合同涉稅問(wèn)題的影響及解決措施

根據(jù)我國(guó)《合同法》規(guī)定，合同的基本要素包括當(dāng)事人名稱、標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款、履約期限地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任和解決爭(zhēng)議的方法等八項(xiàng)內(nèi)容，“營(yíng)改增”過(guò)程中，合同管理受到影響，涉及到合同法的各個(gè)方面，本文將其影響因素和具體的解決辦法分析如下。(一)當(dāng)事人信息。營(yíng)改增后，加強(qiáng)了對(duì)當(dāng)事人信息的重視和管理，要求其更加規(guī)范，因此使管理對(duì)象擴(kuò)展。其中包括營(yíng)改增后的經(jīng)銷(xiāo)商、供應(yīng)商，納稅主體以及稅務(wù)信息主體等。因此要求企業(yè)管理過(guò)程中了解納稅人的特點(diǎn)、類型，并針對(duì)其納稅項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的整理，并寫(xiě)入合同。使納稅人的信息能夠隨時(shí)找到，為合同作用的發(fā)揮提供保證。制定企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理制度，并采用新的管理方案，做好信息維護(hù)。做到所簽訂合同符合“三流一致”原著，并符合企業(yè)涉稅要求，在出現(xiàn)不一致的前提下，要及時(shí)簽訂第三方協(xié)議。在報(bào)價(jià)問(wèn)題上，將合作方信息進(jìn)行了解分析和評(píng)價(jià)，以使企業(yè)成本得到降低，以合理的價(jià)格出售。(二)標(biāo)的。營(yíng)業(yè)稅模式下，銷(xiāo)售額的全部用來(lái)計(jì)稅。但營(yíng)改增后，企業(yè)在合理的范圍內(nèi)可獲得更多的抵扣項(xiàng)目，如建筑行業(yè)僅有3%的一檔稅率，但增值稅的項(xiàng)目則隨之增多。對(duì)企業(yè)而言，要將稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行劃分，對(duì)不同稅率下的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行制度規(guī)定，并按照不同稅率執(zhí)行，以降低稅務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就是要正確區(qū)分建安收入與利息收益等不同的收益額，所繳納的費(fèi)用明顯存在不同。企業(yè)核算人員要將其進(jìn)行分離，并根據(jù)稅務(wù)管理合同要求進(jìn)行計(jì)算，以免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(三)價(jià)款或者報(bào)酬。營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅則為價(jià)外稅，獨(dú)立于合同之外。基于增值稅抵扣原則，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成不造成直接影響，但是它通過(guò)影響教育附加稅以及城建稅收而間接影響企業(yè)利潤(rùn)，可地庫(kù)稅收票據(jù)增多，則企業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)上升，但是當(dāng)稅票無(wú)法進(jìn)行抵扣則需要計(jì)入成本行列。這說(shuō)明營(yíng)改增影響了企業(yè)的預(yù)算方法，要求在報(bào)價(jià)和預(yù)算過(guò)程中實(shí)施價(jià)稅分離原則，對(duì)增值稅抵扣后的人力成本、物力成本、材料成本列入企業(yè)預(yù)算范疇。同時(shí)必須在合同中主控增值稅義務(wù)以及所開(kāi)具的發(fā)票項(xiàng)目。(四)履約期限、地點(diǎn)和方式。目前，我國(guó)處于營(yíng)改增的當(dāng)前處于“營(yíng)改增”完善期，合同期限、地點(diǎn)以及履行方式對(duì)企業(yè)稅收具有一定的影響。企業(yè)要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有全面的掌握能力，進(jìn)而正確選擇業(yè)務(wù)項(xiàng)目，根據(jù)企業(yè)發(fā)展中的成熟度、進(jìn)項(xiàng)的概率、項(xiàng)目所獲利潤(rùn)分析來(lái)確定是否需要合同補(bǔ)簽。以發(fā)電行業(yè)為例，營(yíng)改增實(shí)施后，實(shí)施企業(yè)主動(dòng)繳稅模式，這使得企業(yè)的增值稅履行期限、地點(diǎn)和方式必須在合同中做明確規(guī)定，才能在符合條件下成為稅收抵扣項(xiàng)目，方便企業(yè)進(jìn)一步的稅收籌劃。(五)發(fā)票提供、付款方式的變化和對(duì)策。營(yíng)改增后，采取以票控稅原則，這使得企業(yè)必須保證增值稅發(fā)票的合法性，才能獲得抵扣機(jī)會(huì)，因此對(duì)增值稅票的管理應(yīng)成為企業(yè)合同管理的重要組成部分。具體的策略如下：首先：明確發(fā)票種類。營(yíng)改增后，增值稅票將分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種。一般納稅人要在利潤(rùn)最大化原則基礎(chǔ)上，使發(fā)票符合稅收抵扣鏈條完整性的要求。值得一提的是，目前對(duì)一些中小企業(yè)，依然存在采取簡(jiǎn)易增收的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在獲得發(fā)票的同時(shí)也無(wú)法進(jìn)行抵扣，反而會(huì)增加企業(yè)成本。為此，合作雙方可以在合同中標(biāo)明，符合二者雙方的利益基礎(chǔ)，使采購(gòu)方獲得增值稅發(fā)票，并根據(jù)實(shí)際情況主動(dòng)選擇增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。在企業(yè)營(yíng)改增后，企業(yè)支付款要在獲得增值稅發(fā)票后進(jìn)行付款，尤其是初次合作的企業(yè)要更要進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)證，并明確賠償責(zé)任。

二、“營(yíng)改增”后供應(yīng)商選擇

營(yíng)改增對(duì)供應(yīng)商選擇策略具有一定影響，一般我們按照規(guī)模將其分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在繳稅項(xiàng)目和繳稅率上，二者存在較大的不同。需要區(qū)別對(duì)待，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)力真實(shí)的申報(bào)納稅人種類，選擇最佳的納稅類型，降低成本。(一)確定總體原則。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，始終是獲得利潤(rùn)為目標(biāo)。在符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定的前提下，其對(duì)綜合采購(gòu)成本進(jìn)行對(duì)比分析，進(jìn)而選擇最優(yōu)的供應(yīng)商。在現(xiàn)金流控制上，應(yīng)綜合考慮發(fā)票獲取地點(diǎn)，需要保證同期內(nèi)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)匹配。則是考慮到發(fā)票的取得時(shí)點(diǎn)，使成本可控。(二)供應(yīng)商確定。根據(jù)上文分析的供應(yīng)商選擇影響因素，我們對(duì)其進(jìn)行具體的分析。采購(gòu)成本低應(yīng)為首要因素，當(dāng)成本相同時(shí)，從稅負(fù)角度考慮。合同價(jià)款低且可取得增值稅發(fā)票的，優(yōu)先選擇。在規(guī)模上，盡量選擇信譽(yù)度高，規(guī)模較大的供應(yīng)商，以免出現(xiàn)不必要的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注供應(yīng)商的運(yùn)營(yíng)記錄，并將相關(guān)事宜在合同中標(biāo)明。對(duì)采取簡(jiǎn)易征收納稅的企業(yè)，僅對(duì)成本高低進(jìn)行考慮即可，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，對(duì)增值稅上無(wú)影響。目前，供應(yīng)商不斷增多，成本上也存在較大差距。為此應(yīng)依據(jù)報(bào)價(jià)來(lái)選擇供應(yīng)商，首先報(bào)價(jià)較低的可以符合企業(yè)要求的可列入選擇之中。結(jié)合當(dāng)前報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)的選擇來(lái)進(jìn)行比價(jià)，也就是根據(jù)其納稅類型、扣稅項(xiàng)目等進(jìn)行成本計(jì)算，綜合考慮發(fā)票類型和抵扣稅率等因素，最終選擇最佳供應(yīng)商。(三)現(xiàn)金流量因素現(xiàn)金流。在關(guān)鍵時(shí)刻往往是保證企業(yè)正常運(yùn)行的主要因素，保證一定的現(xiàn)金流量，并確保其支出合理是對(duì)企業(yè)的基本要求。在供應(yīng)商選擇上，除了成本以外，也要考慮到其現(xiàn)金流問(wèn)題。尤其是對(duì)建筑企業(yè)而言，過(guò)多的現(xiàn)金流支出容易使其發(fā)票出現(xiàn)不合理或者不能及時(shí)到賬現(xiàn)象，對(duì)供應(yīng)商而言，現(xiàn)金流不充足表現(xiàn)在各個(gè)方面，影響供應(yīng)商的整體實(shí)力。電力企業(yè)建造成本基數(shù)較大，因此進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目多，因此在考慮成本問(wèn)題的同時(shí)，且要造成現(xiàn)金流出進(jìn)行分析和控制，在權(quán)衡利弊的前提下進(jìn)行供應(yīng)商選擇，保證發(fā)票和賬期的及時(shí)到位。

三、總結(jié)

營(yíng)改增后，企業(yè)面臨一定的優(yōu)勢(shì)，但是也需要對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理策略進(jìn)行調(diào)整。尤其是合同管理中與招標(biāo)過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題。上文我們對(duì)營(yíng)改增政策下的企業(yè)合同管理問(wèn)題進(jìn)行研究，要求企業(yè)根據(jù)營(yíng)改增后的稅收變化選擇供應(yīng)商。此外，針對(duì)這一時(shí)期的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整也成為一種必然趨勢(shì)。發(fā)電企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，由于其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及財(cái)務(wù)內(nèi)容豐富且繁雜，對(duì)財(cái)務(wù)管理而言則更加艱難。目前，電力企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化正在進(jìn)行，營(yíng)改增背景下應(yīng)采取會(huì)計(jì)審核、內(nèi)部籌劃以及內(nèi)控制度建立來(lái)使企業(yè)繳稅政策更加合理，增加抵扣項(xiàng)，促進(jìn)電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:詹曉麗 單位:國(guó)電九江發(fā)電有限公司