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摘要：會計界早在幾年前就對會計監(jiān)督所存在的問題進行了廣泛而深刻的討論。本文以目前經(jīng)濟社會在會計監(jiān)督工作中存在的各種問題為切入點，闡述會計監(jiān)督工作中出現(xiàn)弱化現(xiàn)象的根本原因，并根據(jù)問題的本質(zhì)提出幾點改善建議。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；弱化原因；建議

對于會計工作而言，會計監(jiān)督是必不可少、不可或缺的環(huán)節(jié)，為使會計工作規(guī)范化并正常發(fā)揮自己的作用，保障財務(wù)和社會經(jīng)濟按照一定的秩序運行，國家財政部門需要在政策上對會計工作進行監(jiān)管和引導，其工作包含對會計相關(guān)政策及標準的制定、法律制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，以及對于從事會計工作的人員資格的確認，確保會計從業(yè)人員行使自身的職權(quán)，監(jiān)督并引導基層工作單位積極提升相關(guān)的會計工作能力與水平。加大對會計工作的監(jiān)管力度，既可以強調(diào)財經(jīng)紀律的重要性，又可以保證國家預(yù)算、計劃的全面完成，使各單位自覺提高經(jīng)濟核算能力，降本提效，也利于加強對會計工作的管理。

一、會計監(jiān)督工作弱化的原因

通過對現(xiàn)實中發(fā)生的經(jīng)濟案件的分析，歸納出導致會計監(jiān)督工作存在弱化現(xiàn)象的四個因素。（一）我國會計人員的管理體制仍然存在較大的局限性，不利于會計監(jiān)督工作的實行。會計管理體制(systemofaccountingadministration)通常是指某一特定的國家或地區(qū)在某一特定的時期根據(jù)自身所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，對會計工作所存在的各種活動采取強制性的干預(yù)和控制手段，進行一系列制度和體制上的約束，由此所制定的一系列需要遵守的規(guī)章規(guī)范。目前，我國公司的管理體制是由公司自主設(shè)定的，對于會計從業(yè)人員的管理和會計工作的規(guī)范都是各公司根據(jù)本公司的現(xiàn)狀和會計工作中存在的問題進行相應(yīng)的規(guī)定。財務(wù)部門或單位主管部門僅對會計從業(yè)人員進行從業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格等方面的管控。在我國的體制下，從事會計的工作人員雖然隸屬于工作單位，但卻受制于工作單位的行政領(lǐng)導。《會計法》授予會計從業(yè)人員監(jiān)督公司一切經(jīng)濟活動的職責在該種體制下很難履行，因為現(xiàn)實發(fā)生的很多經(jīng)濟案件都是管理人員與會計人員“共同合作”完成的，這種現(xiàn)象發(fā)生的根本原因就是會計從業(yè)人員受到從業(yè)單位行政領(lǐng)導的制約，會計從業(yè)人員與其所工作的單位管理者存在相同的利益。由于這種體制的局限性，使得會計監(jiān)督工作很難有效的實施。（二）單位負責人的自我約束機制不健全，單位內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，大大降低了監(jiān)督的有效性。目前，大部分公司所運用的是“一支筆”的財務(wù)審批制度，即會計從業(yè)人員僅按照單位負責人或法人的安排辦事，雖然審批機制得到了一定的保證，但由于審批機制不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，容易導致“內(nèi)部財務(wù)暗箱操作”問題的發(fā)生。加上單位負責人的法律意識跟不上行業(yè)規(guī)范的發(fā)展，對行業(yè)內(nèi)規(guī)章制度的認識不夠透徹，在自身利益的誘惑下，委派甚至指使下級相關(guān)會計人員或會計機構(gòu)做一些見不得人的小動作，破壞行業(yè)制度，引起腐敗新聞的發(fā)生，會計工作者以及相關(guān)會計機構(gòu)履行內(nèi)部監(jiān)督的職責和舉報違法違規(guī)會計行為的義務(wù)不能有效進行，更為腐敗作風的快速蔓延鏟除了絆腳石。相關(guān)單位負責人薄弱的自我約束意識加上公司內(nèi)部監(jiān)督機制的不完善，嚴重影響了會計監(jiān)督的真實性。（三）從整個行業(yè)來看，會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，道德素質(zhì)也有待提高。會計是記錄企業(yè)經(jīng)濟往來、保證企業(yè)資產(chǎn)合理有效運行的一項特殊職業(yè)，是提升經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理、保障社會公眾利益的一門實用性、專業(yè)性學科。會計從業(yè)者在參與會計這項嚴謹?shù)墓ぷ髦埃呀?jīng)通過國家統(tǒng)一的會計從業(yè)資格考試，并具有了從事會計工作所需要的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德修養(yǎng)。會計人員從事與公司財務(wù)有關(guān)的工作，其綜合素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)在各項工作中尤其是會計監(jiān)督工作中發(fā)揮顯著的作用。根據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，會計從業(yè)人員的工作具備一定的獨立性，必須依據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟活動，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計法律法規(guī)，客觀、真實的記錄公司內(nèi)部與外部之間的經(jīng)濟往來明細。但許多經(jīng)濟案件表明，會計從業(yè)者的責任心不強，法律意識薄弱，自制力低下，易受到單位負責人的影響而謀取私利，使會計監(jiān)督形同無物。（四）監(jiān)督體系不完善、流于形式的監(jiān)督方法，導致監(jiān)督有效性的下降。目前，會計工作中存在的審計、會計咨詢、驗資等工作都是由持有注冊會計師證的會計人員組成的會計師事務(wù)所統(tǒng)一進行。審計工作的根本特征就是獨立性，這一特征確保了審計工作的有效性和真實性。但是，這種審計權(quán)力是企業(yè)賦予的，只能在企業(yè)授權(quán)的范圍內(nèi)進行審計，所以，對企業(yè)起不到任何的控制作用，只流于形式。此外，政府監(jiān)督——財政、審計、稅務(wù)等監(jiān)督各部分各自為政，管理零散，審計的范圍不廣，部分審計人員的專業(yè)性和相關(guān)法律知識不到位，審計的過程不嚴謹，對查處的問題不重視，造成會計人員對會計監(jiān)督的防范松懈。

二、加強會計監(jiān)督的幾點建議

（一）加強會計從業(yè)人員管理體制的建設(shè)，保證監(jiān)督工作的有效實施。會計從業(yè)人員管理體制的局限性，引發(fā)了監(jiān)督工作有效性降低的情況。在我國的體制下，從事會計工作的人員由于隸屬于工作單位、受制于行政領(lǐng)導，使會計從業(yè)者對所在的工作單位沒有歸屬感，導致其對監(jiān)督工作的責任心降低，阻礙監(jiān)督工作的有效實施。要加強會計人員管理體制的建設(shè)，增強會計人員對所在單位的責任心和歸屬感，使會計人員將自身利益和單位利益的重視程度提升到一樣的高度。（二）全力完善內(nèi)部監(jiān)督機制的建設(shè)。會計從業(yè)人員進行監(jiān)督的對象和內(nèi)容是其所在工作單位的一系列經(jīng)濟活動，依據(jù)是《會計法》等相關(guān)的法律法規(guī)，是對相關(guān)人員以及各種經(jīng)濟活動所進行的一系列具有正確性、合法性、客觀性、真實性的檢驗。規(guī)范審批機制，建立健全一套完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，防止“內(nèi)部財務(wù)暗箱操作”問題的出現(xiàn)。及時更新單位領(lǐng)導和會計從業(yè)人員對法律的認識，加強其自我約束能力。形成一套良好的會計監(jiān)督約束機制，從根源上防止會計人員在領(lǐng)導的指使、授權(quán)下做假賬、偽造會計憑證等破壞行業(yè)制度且易引起腐敗作風的行為出現(xiàn)。（三）強調(diào)會計人員資格測試中綜合素質(zhì)及職業(yè)道德測試。的重要性，對于違背職業(yè)道德的行為進行嚴肅處理目前，已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟案件大部分甚至全部都是由于會計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德程度低造成的，會計從業(yè)者對自己所在行業(yè)存在的意義認識不到位。人們非常容易進入會計行業(yè)，因為從業(yè)門檻太低，會計人員的知識儲備雖然達到了從事本行業(yè)的水平，但綜合素質(zhì)、職業(yè)道德和法律意識方面遠遠達不到會計人員應(yīng)有的水平。另一方面，國家和單位只對違反法律的會計行為設(shè)立了相關(guān)法律和規(guī)章制度，對于違背會計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德的會計人員的處罰力度不到位，導致部分從業(yè)者忽視了職業(yè)道德的存在及其重要性，所以，要提高會計人員資格測試中綜合素質(zhì)和職業(yè)道德測試的重要性，加強對違背會計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德行為的處罰力度。（四）完善外部監(jiān)督體系，引起單位上下全體人員的重視。完善會計外部監(jiān)督體系，對財政、審計和稅務(wù)等政府監(jiān)督統(tǒng)一管理，擴大外部監(jiān)督的審計面，加強外部監(jiān)督力度，提高審計人員的專業(yè)性，普及相關(guān)的法律知識，嚴肅審計過程，對查處的問題高度重視，做到一絲不茍，在行動上逐步引起單位監(jiān)督工作人員的重視，從而使單位內(nèi)的監(jiān)督人員增強對單位相關(guān)工作的監(jiān)督強度。企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，一個單位的會計工作與國家的經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)，所以，會計監(jiān)督工作的有效實施對企業(yè)和國家來說是非常重要的。但是，目前與會計監(jiān)督有關(guān)的工作并未展現(xiàn)出應(yīng)有的水平，還有很大的提升空間。要不斷從國家、單位和個人方面找原因、補漏洞，不斷提高會計監(jiān)督工作的有效性。

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作者:郭娣榮 單位:國核電力規(guī)劃設(shè)計研究院有限公司