導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)部控制體系分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、內(nèi)部控制概念及COSO內(nèi)部控制框架

內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會計資料及其他有關(guān)資料正確性，確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責任制。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運用，內(nèi)部牽制的范圍得到擴大，逐漸發(fā)展到經(jīng)營決策目標的建立和貫徹，經(jīng)濟效益的實現(xiàn)和評價等諸多領(lǐng)域，并由此形成了一套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

眾所周知，內(nèi)部控制制度在西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家發(fā)展得比較快。隨著市場竟爭的加劇，對企業(yè)內(nèi)部管理水平要求的不斷提高，促使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域。二十世紀80年代，美國企業(yè)虛假財務(wù)報告丑聞層出不窮，許多大公司突現(xiàn)經(jīng)營失敗，立法機構(gòu)、政府監(jiān)管機構(gòu)和職業(yè)組織對虛假財務(wù)報告問題表現(xiàn)出了空前的關(guān)注。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)將近50％的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于內(nèi)部控制失敗。建立一個統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架運用而生。

二十世紀九十年代，由美國會計學(xué)會（AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）等多個職業(yè)團體參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。這一定義將內(nèi)部控制作為一種動態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述。內(nèi)部控制不僅僅著眼于會計和財務(wù)報告，還針對經(jīng)營活動的效率、效果和遵循法律法規(guī)，體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念。內(nèi)部控制框架劃分為五個內(nèi)部控制的構(gòu)成要素即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個方面。

內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示，一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往加速了內(nèi)部控制理論研究以及實踐應(yīng)用的發(fā)展進程，并催生了一些里程碑式的文獻和立法規(guī)定。最典型的代表莫過于美國2002年出臺的《薩班斯-奧克斯利法案》。法案的第404條要求上市公司管理層需建立和維持充分的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，并評估公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。美國證券交易會于2003年6月份就薩班斯法案第404條所制定的"最終條例"明確表示COSO內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。雖然COSO內(nèi)部控制框架在"最終條例"中并非唯一的指定標準，但是證交會、上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）及美國注冊會計師協(xié)會在其對審計標準的有關(guān)征求意見稿中曾多次提及COSO可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。所以絕大多數(shù)美國上市公司皆采用了COSO內(nèi)部控制框架作為評估公司內(nèi)部控制的標準，以符合薩班斯法案的要求。

COSO框架是世界上最早的權(quán)威性內(nèi)部控制框架，其他若干具有影響力的控制框架很大程度上都借鑒了COSO的工作成果，加之美國首屈一指的經(jīng)濟影響力等因素，COSO直到現(xiàn)在仍是世界上應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制框架。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況

內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個經(jīng)濟管理水平是相輔相成的。與西方先進、發(fā)達的內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度長尚處于發(fā)展階段，必須清楚地看到我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在如下主要問題。

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴重。

會計基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，單位負責人違法干預(yù)會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機，而且這些問題波及整個社會，，導(dǎo)致會計秩序混亂、國家財產(chǎn)受損，嚴重擾亂了經(jīng)濟建設(shè)的秩序和環(huán)境。當前證券市場上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟案件，也不無與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部控制，規(guī)范會計行為和管理，已成為解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

由于過去我國長期處于計劃經(jīng)濟的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。同時，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無為的“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

(三)法律意識薄弱，法律制度的完善是一個長期的、循序漸進的過程。

隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟改革的深入，相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。如《會計法》先后明確要求各單位應(yīng)當建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上與之配套的規(guī)章——《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。同時我們必須清楚地看到人們的法律意識薄弱：有法不依，投機取巧，執(zhí)法不嚴，姑息將就，違法不究，賣人情給面子的現(xiàn)象普遍。有些單位內(nèi)部控制不健全，管理松弛，造成了一些經(jīng)濟犯罪。

(四)企業(yè)經(jīng)營層、員工的素質(zhì)不高，人力資源政策不健全。

公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素，COSO特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。總體來說，我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)管理者價值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、缺乏管理能力。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制、不能夠選撥出合格的人才和調(diào)動人的積極性。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議

隨著我國改革開放的不斷深入和國外先進管理思想、方法的引入，提高管理水平，向管理要效益已蔚然成風(fēng)。針對我國內(nèi)部控制普遍存在的問題，筆者認為，在完善企業(yè)內(nèi)部控制方面應(yīng)做好以下工作。

(一）以會計控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系。

1、各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅持以下指導(dǎo)思想：以《會計法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，針對會計工作和經(jīng)濟管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，保護單位財產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。

2、在內(nèi)部控制的具體的目標和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

3、在企業(yè)實際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從訂崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

4、企業(yè)應(yīng)適時地對內(nèi)部控制進行評估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟發(fā)展的要求，考慮先進的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性，在解決問題的同時，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)長。

（二）完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

對經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制，而且要有以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制。公司治理結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制是手段。現(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理的實現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。我國《公司法》規(guī)定董事會在公司管理中居于核心地位，董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責，故可下設(shè)內(nèi)部審計委員會專門負責內(nèi)控工作，這樣能夠形成以董事會為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實行內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他管理者實行內(nèi)控。（三）改善人力資源的管理機制，提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)。

現(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此首先要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓(xùn)計劃以及完善的社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓(xùn)，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（四）對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行有效的監(jiān)督、檢查

內(nèi)部控制的設(shè)計的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運行也需要進行監(jiān)督。許多國內(nèi)企業(yè)的規(guī)章制度不可謂不豐富，但其中大量制度及其中的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)過時，不適用于企業(yè)的當前環(huán)境。此外，許多設(shè)計良好的內(nèi)部控制并未得到規(guī)范和一致的執(zhí)行。對這兩種情況，如果沒有有效的監(jiān)督機制，企業(yè)管理層根本無從準確獲知。監(jiān)督機制的建立要注重自我監(jiān)督與獨立評估并重。各級管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊等異常情況，不僅要就事論事的加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號，亡羊補牢，懲前毖后。同時，單位或者流程的負責人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機構(gòu)的協(xié)助下，依據(jù)其自身對風(fēng)險情況的掌握，定期對所轄單位或流程的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并將自我評價的結(jié)果上報上級單位。這樣做，一方面能夠提高普通員工對內(nèi)部控制工作重要性的認識，提升控制環(huán)境的水平，另一方面，管理者主導(dǎo)的內(nèi)部控制自我評估工作如果真抓實干，不流于形式的話，往往能夠比外部獨立的評估做得更加細致，對成本和收益的把握能夠更加準確，對于發(fā)現(xiàn)的漏洞所設(shè)計的改善措施也更加容易推行。

此外，企業(yè)應(yīng)考慮建立和完善內(nèi)部審計職能，使內(nèi)部審計的獨立評估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制中的重要力量。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計人員的責任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞、提出確實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的綜合實力。

最后，企業(yè)還應(yīng)著重建立有效的舞弊匯報、監(jiān)察機制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。這就要求企業(yè)有順暢的溝通渠道，例如專門的舉報郵箱、舉報熱線等。同時企業(yè)應(yīng)有效地保護匯報人的利益不受損害，并運用經(jīng)濟等手段對有效舉報行為加以鼓勵。監(jiān)察力量應(yīng)有能力根據(jù)公司書面政策和有關(guān)法律法規(guī)，及時有效地采取行動，糾正、處理舞弊事件，同時應(yīng)檢討導(dǎo)致舞弊事件出現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞，查漏補缺，使內(nèi)部控制真正成為閉環(huán)運行的良好過程。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制COSO框架現(xiàn)狀建議

【摘要】本文旨在簡要介紹內(nèi)部控制的概念和國際上具有權(quán)威性、運用最為廣泛的美國COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運營效果，保護企業(yè)姿產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要建立、健全與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，又符合國家的各項法律、法規(guī)制度的要求的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制體系在西方發(fā)達國家得到快速的發(fā)展和完善，在我國起步較晚，控制工作普遍薄弱。本文旨在簡要介紹內(nèi)部控制的概念和國際上具有權(quán)威性、運用最為廣泛的美國COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。