導(dǎo)語(yǔ)：遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱行為論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要]文章主要介紹說(shuō)明社會(huì)處于轉(zhuǎn)型階段，許多相關(guān)的法律、制度等體制還不健全成熟，企業(yè)利用制度上的漏洞操縱利潤(rùn)的風(fēng)氣越來(lái)越盛，給授資者和國(guó)家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，更嚴(yán)重的是它導(dǎo)致資本市場(chǎng)信任危機(jī)，嚴(yán)重影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。文章從企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為動(dòng)機(jī)出發(fā)，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)操縱方法的分析，提出了遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策劃建議。

[關(guān)鍵詞]利潤(rùn)操縱；掛賬；避稅

目前越來(lái)越多的企業(yè)為了獲得更多自身利益而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。利潤(rùn)操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運(yùn)用各種手段人為地調(diào)節(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的行為。這種行為掩蓋了企業(yè)本身的真實(shí)經(jīng)營(yíng)管理狀況，給正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)嚴(yán)重的危害。

一、利潤(rùn)操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

(一)上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤(rùn)

根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)必須在最近三年連續(xù)盈利且經(jīng)營(yíng)狀況較好才能上市。而一些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)只能通過(guò)虛增利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)上市目的。由于投資者和潛在投資者要對(duì)一個(gè)公司投資往往要根據(jù)投資報(bào)酬率來(lái)做判斷，而投資報(bào)酬率=凈利潤(rùn)(或營(yíng)業(yè)利潤(rùn))/投資額(或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))×100％。我們從中可以看出，虛增利潤(rùn)提高了投資報(bào)酬率從而欺騙投資者達(dá)到了企業(yè)的融資目的?！蹲C券法》規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司的上市資格。上市公司為了避免被停牌的命運(yùn)只有虛增利潤(rùn)。

(二)企業(yè)為了自身的形象而虛增利潤(rùn)

資金是決定企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。目前銀行對(duì)企業(yè)貸款的要求甚高，信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成為銀行考核企業(yè)的重要指標(biāo)。一些企業(yè)的信譽(yù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)不到銀行標(biāo)準(zhǔn)，它們?yōu)榱双@得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的信用，不得不偽造企業(yè)利潤(rùn)虛增的假象來(lái)達(dá)到目的。

(三)企業(yè)為了少交所得稅而減少利潤(rùn)

根據(jù)會(huì)計(jì)等式：收入-成本(費(fèi)用)＝利潤(rùn)。有些企業(yè)為了逃避國(guó)家征收所得稅而多列費(fèi)用支出、增加成本來(lái)人為減少利潤(rùn)，從而達(dá)到少交所得稅的目的。

二、企業(yè)常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法

(一)通過(guò)掛賬處理

1．應(yīng)收賬款掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款超過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限時(shí)就得作為壞賬處理，從而減少了應(yīng)收賬款，影響了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。提取壞賬準(zhǔn)備會(huì)造成利潤(rùn)虛減。長(zhǎng)期地把應(yīng)收賬款掛賬，不僅可以虛增企業(yè)資產(chǎn)，還可以操縱利潤(rùn)。

2．待處理財(cái)產(chǎn)損溢長(zhǎng)期掛賬。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的財(cái)產(chǎn)要按規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。然而，有些企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中盤盈或盤虧的財(cái)產(chǎn)掛在賬上，不做處理，這樣就可以增加(或減少)當(dāng)期的利潤(rùn)。與此同時(shí)，這樣的做法還會(huì)使相關(guān)的責(zé)任人員逃脫應(yīng)有的處罰，助長(zhǎng)了貪污腐敗風(fēng)氣。

3．在建工程長(zhǎng)期掛賬。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其后發(fā)生的借款利息作財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。然而，有些企業(yè)將建造的資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后繼續(xù)掛賬在“在建工程”賬戶上。這樣，借款利息只能計(jì)人資產(chǎn)價(jià)值，當(dāng)期的利潤(rùn)就會(huì)增加，而資產(chǎn)使用以后折舊增加，相應(yīng)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用增加，利潤(rùn)虛減；或者將建造資產(chǎn)的借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期的利潤(rùn)減少，資產(chǎn)使用后折舊減少，相應(yīng)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用就少，利潤(rùn)增加。

4．預(yù)提費(fèi)用掛賬。企業(yè)借款的利息應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。但是有些企業(yè)將利息在借款到期時(shí)(或借款期限內(nèi)的某一會(huì)計(jì)期間)一次計(jì)人當(dāng)期損益，使得利潤(rùn)不能如實(shí)反映實(shí)際。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期8個(gè)月的銀行借款，利息總額為8萬(wàn)元，規(guī)定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶1萬(wàn)元。但該企業(yè)為了在年末少交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬(wàn)元利息全部計(jì)人當(dāng)年損益。

(二)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系

1．通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。所謂“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不按正常價(jià)格交易，而是通過(guò)抬高或壓低交易價(jià)格使利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的手段，以達(dá)到避稅目的。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要用以下手法進(jìn)行避稅：(1)購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)，逃避稅收。(2)在投資或承包工程時(shí)，抬高設(shè)備或工程造價(jià)，從中牟利。(3)在貸款業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)，進(jìn)行避稅。(4)在提供勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避稅收。

2．通過(guò)資本弱化避稅。資本弱化是指納稅人為了少納稅或其他目的，在投資企業(yè)中增加貸款比例，減少所有者權(quán)益的份額，以貸款代替所有者權(quán)益進(jìn)行投資或融資?？鐕?guó)公司通過(guò)高負(fù)債、低投資，增加利息支出，由于法律規(guī)定利息支出可在稅前扣除，這樣就轉(zhuǎn)移減少應(yīng)稅所得。關(guān)聯(lián)企業(yè)常用此來(lái)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)變成關(guān)聯(lián)方的利息，以達(dá)到避稅的目的。

3．利用資金占用，調(diào)整利潤(rùn)。按照我國(guó)現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金，但實(shí)際情況是關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來(lái)和拆借現(xiàn)象較為普遍，兩者之間也難以嚴(yán)格區(qū)分。上市公司與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生資金占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)混亂，這樣上市公司利用資金占用的因素隨意調(diào)整利潤(rùn)，而投資者無(wú)法對(duì)此合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

(三)利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的不確定性

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。它有以下特點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)政策包括不同層次，涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法；(2)會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中作出的具體選擇；(3)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)；(4)會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。會(huì)計(jì)政策的這些特點(diǎn)給企業(yè)操縱利潤(rùn)帶來(lái)很大的想象空間，如：隨意改變存貨的計(jì)價(jià)方法從而達(dá)到企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策調(diào)整利潤(rùn)的目的。公務(wù)員之家:

會(huì)計(jì)估計(jì)則是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作判斷。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴以估計(jì)進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)過(guò)多依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，所以容易出現(xiàn)人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)[摘要]社會(huì)處于轉(zhuǎn)型階段，許多相關(guān)的法律、制度等體制還不健全成熟，企業(yè)利用制度上的漏洞操縱利潤(rùn)的風(fēng)氣越來(lái)越盛，給授資者和國(guó)家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，更嚴(yán)重的是它導(dǎo)致資本市場(chǎng)信任危機(jī)，嚴(yán)重影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。文章從企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為動(dòng)機(jī)出發(fā)，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)操縱方法的分析，提出了遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策劃建議。