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摘要:文章闡述了內部控制的基本理論和新經濟時代的特點，分析了企業內部控制應當關注的問題，同時提出了相關的對策與建議。

關鍵詞:新經濟時代企業內部控制特點對策

企業的內部控制有壽悠久的歷史，其內容的豐富和發展，是基于規模日益龐大的企業對內加強管理，對外滿足社會禽要以及理論研究的不斷深入。至今，內部控制理論的發展經過了四個歷租，即20世紀40年代前的內部牽制，40年代末至70年代的內部控制制度，70年代至90年代初的內部控制結構，及90年代開始的內部控制綜合框架。

一、內部控制的甚本理論

內部控制作為一項復雜的企業運作保障機制，其有效性則直接關系到企業經濟效益的提高、會計信息質圣的增加和企業資產的安全完整性等大問題。因此，美國COSO委員會在其內部控制—整體框架的報告中指出:“內部拉制是由企業黃事會、經理當局以及其他員工為達到時務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。”可見內部拉制是企業的一種系統管理工程，它是通過一整套詳細、具體的操作規范來約束企業各個環節、部門人員的經濟行為，是一種制度規范的規程操作系統。

內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及時務活動合法性有關的控制;管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。

我國《內部會計控制規范—基本規范(試行)》中所規定的內部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和挽章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法措施和程序。”雖然，我國的內部控制還是建立在會計控制的基礎上的，與coso委員會提出的內部控制框架體系還存在差距，但已是異曲同工。

二、新經濟時代的特點

在每個經濟時代都有當時的新經濟。現代的漸經濟是對信息經濟、網絡經濟、數字化經濟的概括，是由電腦和互聯網驅動的。這種現象魷如美國經濟事務商業部副部長ROBERTSHAPIRO所描述的:以數字為基礎的新型的經濟正在以我們意想不到的方式改變著我們周圍的一切，改變著我們合作、單獨工作、文流和聯系、娛樂和消費的各個方面。

當今，隨著信息技術、因特網在全球的快速發展，以數字為基礎的新型經濟正改變著企業的管理環琉與管理理，拓寬了企業管理的范圍和內容，而這一切又必定影響并改變著企業內部拉制要素的具體內容與表現特征，并給企業內部控制帶來了新的問題與挑戰。

三、新經濟條件下企業內部控制應當關注的問壓

1.在新經濟條件下，實施企業資源計劃(EPR)的企業應關注ERP系統的應用以及它和內部拉制的匹配問題。EPR是一種根據市場雷求建立的企業內外部資源計劃系統，其核心是在制造資源計劃基拙上進一步發展而成的面向供應鏈的管理思想。其主旨是將人力、資金、信.息、物資、設備等各方面資源進行科學計劃、管理和控制，是為企業在提高資金運營水平，建立高效供應鏈等方面提供的一種管理手段。如能成功應用，可對企業各個營運環節及區城的運行狀況實施有效的管理和監控，對全面提升企業市場決策能力和竟爭力具有極其重要的作用，企業決策者可通過利用EPR系統，進行有效的利斷、決策和拉制，做到運籌帷性，決勝+里。2005年11月11日11時，河南油田分公司ERP系統成功上線，標志著河南油田運用現代信息技術實現了物流、資金流、信息流三流合一，在提升企業管理水平上，又邁上了一個新臺階。目前，EPR系統在河南油田已經實現單杭運行，但是正如分會司經理李聯五所說，ERP系統上線雖然取得了實實在在的成果，但是系統與流程結合還不瞬密，還有大量的工作要做，只有當我們的系統運行集成化、業務流程合理化、管理改善持續化、績效監控動態化了，我們才是真正應用成功了。

同時ERP作為一個高度集成的信息系統，必然區別于以往我們使用的其他財務、管理軟件。我們要認識到實施ERP是企業管理全方位的變革，它有其先進性，同時也不可避免有其風險性，如何有效地管理和控制風險是保證ERP系統實施成功的重要環節之一。這就要求我們一方面要使內部控制制度適應ERP的特點，把內控目標融于ERP的系統之中，而不是游離于ERP系統之外，另搞一套。同時還要求我們根據實際情況，吸取以往內部控制的經驗與精華，進一步拓展ERP的使用空間，使ERP和企業的管理實現相互推進，走向成功。

2.在新經濟條件下，企業內部控制應當關注并適應電子商務發展的需要。新經濟的一個顯著標志就是電子商務的發展。據河南油田信息港批霉:油田近年來在物資采購和梢售方面也大力推行電子商務。如物資供銷處為加大網上采購力度，投資300萬元，進行了電子商務網絡的硬件建設，建成了擁有350個信息點、34。臺終端的電子商務網絡，努力做到凡是具備網上采購條件的物資，均實行網上采購。實施網上采購近三年來，該處節約采購資金6800萬元;同時中國潤滑油電子商務網上也頻現了河南油田精蠟廠的身影。但是由于電子商務的產生與迅猛發展，以及作為一種無紙化、無場所化的新興產業，將會給企業體制及管理模式和內控機制帶來了極大的影響，并由此而滋生出一系列內部控制問題。

傳統企業內部拉制制度規定，企業內部無論哪個單位和個人，無論從事生產、供銷、還是對外提供勞務，都要辦理必要的手續，并經過批準。而電子商務完全是建立在一個虛擬的市場上:企業的貿易活動不再需要原有的固定營業場所、商等有形結構來完成，大多數產品或勞務的交易并不需要企業實際出現，而僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件，而且互聯網上的網址、E-mail且地址、身份(ID)等，與產品或勞務的提供者并沒有必然的聯系。這給企業內部控制帶來了一系列問題，特別是網上交易的安全性問題。

3.在新經濟條件下，企業內部控制應當關注兩大體系的建設。企業為了實現對資源的有效控制，主要依賴于自身的兩種體系:制度體系和能力體系。制度體系主要是指以企業財產權利或產權關系為基礎的一系列法律、制度、條例等的制度安排。能力體系則主要是以企業智力資本(包括技術、人員和組織等)為基礎而擁有的變換、創新、整合等的系統能力。

企業基于一定的制度體系，通過權利的享有和使用，可以保證對企業活動所必需相關資源進行支配和應用;而基于一定的能力體系，則可以產生對已有資源進行配置的附加或放大效應，也就是能夠促使企業的資源實現高效率或最佳配置。因此，如何構建這兩種體系亦將成為新經濟下的一大課題。如果企業沒有相應的配套制度，不具備上述基本能力，要想在新經濟條件下生存是很困難的。

四、新經濟條件下內部控制的對策與建議

針時以上存在的問題，我們認為可以采取以下對策對企業的內部控制加以改進:

1.適應ERP系統的要求，變革企業管理模式。這是因為:傳統管理模式難于適應新經濟時代的要求，實施ERP系統，需要與之相適應的企業管理模式。傳統的管理模式是按職能展開的，其組織結構的特征是縱向分層次、橫向分部門，每個層次是一個權力等級，每個職能部門是一個封閉的獨立王國。這種組織結構使企業內部信息采集、處理和傳遞成為分散的、重復的，有時甚至是矛盾的，柔性差，顯得很僵化。ERP的實施不可避免地對企業的勞動分工、生產組織方式、人員等產生沖擊。ERP對企業組織的要求是:企業組織應以作業過程為中心，而不是以職能部門為中心;企業各部門活動應平行化，而非順序方式運作;擴大與供應商和顧客的接觸，以顧客的需求來引導企業的經營方向;所需信息完整地一次性獲得，企業管理是建立在集約信息系統之上。通過企業管理模式的變革，使內部控制的層次明顯減少，但責任更加明確，效率更加提高。內部控制通過每個人與組織建立起合適的“視窗”進行，內部控制的透明度也大大增強。同時在新經濟時代，由于網絡可以及時傳遞各種信息，而許多知識和重要信息主要分散在企業的基層，存在于專家的頭腦中。因此，企業內部由最基層建立起的各種類型的控制小組，將是實行內部控制的最佳方式。

2.對電子商務形成網上公證的第三方監控。由于網絡環度下原始資料用數字方式進行存儲，所以也不能像手工系統那樣對每一份資料作痕跡檢驗。可是利用網絡所特有的實時傳拾功能和日益豐富的互聯網服務項目，我們可以實現原始交易的第三方監控，即網上公證。比如每一家企業都在互聯網認證機構領取數字簽名認證和私有密鑰。當業務發生時，一方將單據傳到認證機構，由認證機構確認并將經過數字簽名的加密憑證與未加密憑證同時轉發給另一方。這樣就得到了一筆確實經過雙方認可的交易。而單獨某一方因無法獲得另一方的數字簽名和私有密鑰，不可能偽造交易憑證。同時，該單據以加密和未加密兩種形式存儲于企業的數據庫中，其他人員只有可能修改其未加密的那一份。這樣一旦審計人員或主管人員對某筆業務產生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認證機構將其解密并加以對照即可。同時隨著網絡技術快速地發展，企業也應加強網絡安全的控制，設里網絡安全性指標，括數據保密、訪問控制、身份識別等，并且針對企業的特定狀況，開發相應的技術來保護系統。

3.強調內部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。內部控制是由人來進行并受人的因素影響，保證組織內所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐是內部控制有效的關健因素之一。實踐表明，基于環境現狀構建內部控制機制是一種被動性的做法，故此，我們應越來越重視將道德規范、行為準則、能力素質的建設直接納入內部控制結構的內容，更加強調“軟控制”的作用。

企業在實施ERP的過程中，要使計劃、事務處理、控制與決策功能都在整個供應鏈的業務處理流程中實現，也要求在每個流程業務處理過程中最大限度地發揮每個人的工作潛能與責任心，流程與流程之間則更強調人與人之間的合作精神，以便在有機組織中充分發揮每個人的主觀能動性與潛能，實現企業管理從“高聳式”組織結構向“扁平式”組織機構的轉變，提高企業對市場動態變化的響應速度。

同時新經濟要求企業不斷創新，這需要個人、部門之間進行高效率的合作，需要有強烈的團隊意識和團隊精神。因為企業內部控制不是更多地基于權力的需要，而是基于信息的科學性和企業健康發展的需要，所以企業要重視“人為為人”的集體主義精神建設。“人為”是指每個人要注意自身的行為修養，提升自己的人格境界，然后從“為人”的角度出發，控制好自己的行為，創造一個良好的人際關系環境空間，大家相互支持，相互激勵，充分發揮好自己的主觀能動性。在新經濟時代，企業通過網絡可以很方便地使內部人員之間及與外部人員之間平等、動態地進行協作和溝通。企業中每一個人都是網絡中的知識貢獻者，都可以成為企業控制網絡上的決策點或節點，都可以盡可能地作出自己最大的貢獻。只有形成了“人為為人”的良性互動機制，企業內部控制才韶在新經濟條件下實現質的飛躍。公務員之家:

4.依托ERP系統建立績效監控系統，時內部拉制制度實施情況進行檢查、考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，佑計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛釣。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

ERP的應用為企業提供了豐富的管理信息。如何用好這些信息并使其在企業管理和決策過程中真正起到作用，是衡量ERP應用成功的一個標志。企業在ERP系統完全投入實際運行后，應根據內部控制的需要，利用ERP系統提供的信息資源設計出一套動態監控管理績效變化的報表體系，以期即時反饋和糾正管理中存在的問題。

新經濟使企業的運行環境發生了根本性的變化，它給企業帶來風險的同時也帶來了控制風險的機會與工具。企業應在傳統的控制觀念基礎上，充分利用信息技術和網絡資源，開內部控制的創新工作，建立與時代相適應的內部控制制度，滿足企業管理的需要，為企業帶來更大的價值。