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摘要：創新水平體現一個國家的綜合實力。改革開放以來，我國政府一直重點關注科技型中小企業的生存和發展并出臺了一系列政策為科技型中小企業提供更好的生存環境。其中對科技型中小企業創新激勵方面的政策是其重要組成部分。而在產生創新激勵作用的政策中，研發費用加計抵減稅收優惠政策對推動企業長期穩定發展產生了良好的效果。近年來，研發費用加計抵減政策不斷擴大主體范圍、不斷加大優惠力度。同時，研發費用加計扣除政策其本身及實行情況還需逐步完善和進步，以使科技型中小企業研發出更多高質量的創新型科學技術成果，提升我國科學技術能力。現對科技型中小企業在實行研發費用稅收優惠政策過程中存在的問題進行分析，并提出對于政策本身以及實施過程中的建議。

關鍵詞：科技型中小企業；研發費用加計扣除；稅收優惠

一、科技型中小企業的含義及界定

科技型中小企業是數量上符合要求的科技工作者進行技術開發，用研究得出的知識產權進一步生產、提供高新技術產品和服務，實現企業良性發展的中小型企業。當明確一個企業是否為科技型中小企業時，常考慮科技工作者人數所占公司總人數的比重、研發支出金額所占支出的比重、企業的主營業務內容等。在稅收方面，國家相關部門為完善對科技型中小企業的稅收優惠政策了《科技型中小企業評價辦法》來解決企業類型的認定問題。將對科技型中小企業的認定分為直接認定和打分認定兩種方法。直接認定下，企業須滿足四個基本條件和一個以上的附加條件才可被認定為科技型中小企業。在打分認定下，規定滿分為100分。當企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，同時科技人員指標得分不為0時，則符合科技型中小企業條件。另外，在《科技型中小企業評價方法》中解釋了科技型中小企業的認定與高新技術企業認定的區別。科技型中小企業的認定著重于企業規模大小，高新技術企業的認定則與其不同。科技型中小企業具有規模小，融資不易等特點，所以較大型企業而言，科技型中小企業更需要稅收方面的政策照顧。同樣，稅收優惠政策對于科技型中小企業來說起著重要作用，對企業的平穩運營和穩健發展至關重要。

二、研發費用稅收優惠政策

我國對于研發費用優惠政策的實行較晚，首次實行開始于1996年。1996年我國首次提出研發費用的稅收優惠政策，但優惠力度較小，且對于稅收優惠主體要求較高，需要基于企業盈利的特點，企業性質需為國有集體性質才能享受優惠。政策具體要求為研究開發支出增長額達到10%以上，按照發生額的50%抵扣應納稅所得額。1999年，沒有改變優惠力度，擴大了優惠主體。2003年較1999年的政策內容進一步擴大了優惠主體，主體被擴大到了工業企業中財務核算制度健全且實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的范圍。到2006年，稅收優惠政策也由稅額抵免轉變至稅基式減免，允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150％來抵扣當年應納稅所得額。同時，實際發生的技術開發支出當年抵扣不足部分，可按規定在五年內結轉抵扣。2007年開始允許研發費用資本化。未形成無形資產而計入當期損益的，再按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。2007年的政策實施了近十年的時間，直到2016年政策又進一步發展，擴大了允許研發費用加計扣除的行業。政策要求只要不在禁止類行業的范圍內，都可以申請享受該優惠政策。2017年單獨對科技型中小企業的加計扣除比例進行提高，由50%提高到75%。2018年最終將使用主體的范圍由科技型中小企業擴展到所有企業。2018年的優惠政策也就是目前為止適用的優惠力度最大，適用當下的現行政策，將實行至2019年年末。我國研發費用稅收優惠政策是不斷地擴大主體范圍，加大稅收優惠比例的過程，體現了我國對于企業創新發展的重視不斷提高，對于科技力量的重大需求。同時，從政策發展中也可以看出科技型中小企業的發展對國家有重要意義。研發費用加計扣除稅收優惠政策是企業所得稅稅收優惠政策的一種。稅收優惠政策分為稅基式減免、降低稅率和稅額抵免三種。從三個不同角度進行優惠，政策效果相差甚遠。稅基式減免能夠起到對于企業特定行為的激勵作用，對于鼓勵企業創新能夠更好地發揮作用，同時稅額抵免存在基于企業盈利的特點，而降低企業所得稅稅率則無法起到對于特定行為的激勵作用，僅限定于對特定行業進行扶持，無法應用于研發費用進行稅收優惠。因此多數國家采用稅基式減免政策給予企業科研活動的稅收優惠。隨著我國對于創新發展的認識不斷提高，對于企業研發活動的稅收優惠政策也由稅額抵免轉變至稅基式減免，政策的優惠力度和優惠主體范圍都不斷擴大提高。

三、加計扣除政策實施的現狀

國家稅務總局統計數據顯示，2019年全國共投入研究與試驗發展（R&D）經費22143.6億元，比上年增加2465.7億元，同比增長12.5%；研究與試驗發展（R&D）經費投入強度（與國內生產總值之比）為2.23%，比上年提高0.09%。按研究與試驗發展（R&D）人員全時工作量計算的人均經費為46.1萬元，較上年增加1.2萬元。從2016年到2019年，享受研發費用加計扣除政策的企業累計達到84.3萬，累計申報研發投入5.2萬億元，總計減免企業所得稅8730余億元。[1]可以看出我國整體研發費用支出十分巨大，正在不斷增長，且增長率較高。企業對于創新活動的重視程度也越來越高，更多的企業加入到研發創新的隊伍中。研發費用優惠政策減免稅額巨大，切實為企業減輕了負擔。同時，創新政策的政策本身和實施效果在一定程度上也得到了企業家們肯定。研發費用加計抵減政策是利于民、利于國的實質性政策。國家減稅讓利與企業，同時企業為國家帶來更多優秀的創新成果，實現國家與企業的雙贏。國家稅務總局統計數據顯示，2020年二季度全國享受研發費用加計扣除政策的33萬戶企業購進高技術設備和服務同比增長了22.3%，在疫情沖擊中持續加大科技方面投入，不僅推動銷售收入同比增長了4.8%，高于全國平均水平8.9%。可以看出，我國企業積極加大對研發投入的支出，加上國家稅收優惠政策大力扶持，我國正處于創新熱階段。2020年上半年我國市場雖然經歷了狀病毒疫情的負面影響，但在稅收優惠政策的加持下，市場整體上還是呈現積極上升的發展趨勢，在研發創新方面的投入也呈良性增勢，也為疫情過后企業復工復產打下了良好的基礎，不少的企業在復工復產后也創下了良好的業績。國家考慮到疫情期間企業的生產經營的不利影響以及為了企業繼續生存也會相應給予企業一些稅收方面的優惠政策。研發費用加計抵減稅收優惠政策起到了積極的作用，但同時也存在一些不足。

四、科技型中小企業研發費用加計扣除實施中存在的問題

（一）資格審查存在缺陷

根據規定，省級科技管理部門對科技型中小企業進行登記編號。為簡化備案報送資料，科技型中小企業需要依照國家稅務總局的公告進行備案，不需另外向稅務機關報送證明材料。備案制為企業在日常生活中減輕了負擔，也能夠起到提高企業備案積極性的作用，讓企業能夠將更多的精力和資金放在對企業業務經營和創新研究上，最終促進更多科技型中小企業創新成果的產生。但與此同時備案制的實行也產生了一定程度的弊端。備案制雖簡便了程序，但由于信息搜集的時間和成本，對接信息的不完全吸收也為企業謀求利潤提供了可操作空間，進而間接影響到真正符合要求的企業的優惠效率，由此引發的問題也需得到重視和解決。

（二）研發費用金額不易確認

企業在進行研發費用歸集時要嚴格按照法律規定，還應注意稅法和會計法上的差異。按照稅法規定，對于企業委托開發的研發費用，無論境內境外均需受托方提供相應證明內容，才能在計算企業所得稅應納稅所得額時進行研發費用加計抵減的操作。在實際工作當中，辨別受托方所提供的相應內容的真實程度是稅務機關在工作中的一個難題。尤其是受托方為異地企業或異國企業，會加大稅務機關執行工作的成本，加大征管成本的同時會導致效率低下。由此就導致了很多企業申報委托研發費用時，稅務機關或者是即使懷疑真實性也依舊批準了，或者是不批準導致與企業不必要的糾紛。[2]

（三）企業對政策了解不夠

科技部的《2018年我國企業創新活動特征統計分析》中提到，調查涉及的11項創新相關政策基本得到企業家的認同，但仍存在提升空間。從一定程度上肯定了政策內容以及實施情況，但也存在一些需要解決的問題。在創新政策中，企業家均認為政策門檻較高、適用范圍較小、宣傳力度不夠、知曉度較低是導致政策效果不明顯或無效果的主要原因。宣傳力度不夠導致知曉度較低、企業對政策的了解不夠，使得稅收優惠政策并未起到完全的實質性作用。我國稅收制度逐步完善，稅收優惠逐漸加大，但由于企業的了解不夠，對企業科技創新的激勵效果也大打折扣。同時，企業對政策的了解不夠也會導致企業對政策存在誤解。有一些企業可能考慮本年度自身虧損，擔心享受優惠政策會導致報表上虧損更多，影響企業獲得的投資，因此選擇放棄稅收優惠。而實際上，研發費用加計抵減政策是對企業所得稅應納稅所得額進行調整，并不會到影響企業利潤。

五、對科技型中小企業研發費用加計扣除政策的建議

（一）加大宣傳力度

我國稅收優惠政策逐漸完善，鼓勵企業創新力度逐漸加大，但存在企業對于政策了解不夠的問題，影響了優惠政策的實施效果，使有些企業并沒有充分享受政策的優惠，阻礙了科技型中小企業發展速度這種情況。因此，加大稅收優惠政策的宣傳力度必不可少，可以起到事半功倍的效果。我國自實施加計抵減稅收優惠政策后，宣傳力度逐年加大，但并未充分利用到各種途徑。政府相關部門應采取廣泛的宣傳方式，制作宣傳視頻充分利用現代媒介進行播放，向企業發放宣傳手冊等。同時，還需要加強對企業相關人員的培訓指導，使企業管理者認識到該政策對于企業自身發展的意義，積極將政策落實到工作實踐當中，把握機遇，利用優惠政策促進企業發展。[3]

（二）規劃政策連續

我國研發費用加計抵減政策從實行以來，發展進程十分迅速。從對企業的研究開發支出的增長額有要求到沒有要求，從對企業的性質進行限制到所有的企業都可以享受研發費用加計抵減稅收優惠政策，加計扣除比例也由50％提高至75％。可以看出我國對于企業創新的重視程度逐年攀升。同時，國家對科技型中小企業相較于其他企業更加重視。科技型中小企業規模小、盈利周期長、科研風險高的特點是通過稅收優惠政策對其進行扶持主要考慮的因素，應從根本上提高科技型中小企業的生存能力。因此，為實現科技型中小企業長期穩定發展，政府需謹慎規劃在當期加計抵減稅收優惠政策期滿后的政策銜接問題，使科技型中小企業平穩過渡，對其生產經營不產生不利影響。同時對后續的新政策具體內容給予解釋說明，讓企業更加了解，積極響應，進而實現我國科技創新穩健增長。

（三）企業合理配置

企業的研發投入與其發展周期有很強的相關性。當企業重視研發創新，積極投入研發支出，進而實現了企業產品創新和服務創新，企業就會長期處于穩步發展階段；而企業研發投入強度逐漸降低，企業的產品或服務在市場上逐步被替代，企業失去活力，將逐步進入衰退期，最終退出市場。因此，企業應給予研發支出足夠的重視，管理者應意識到其重要意義，正確認識到企業各項支出的分配比例問題。在已有的基礎上進行修改完善并不能實現企業盈利增長，只有不斷創新才可以實現穩健增長。并且在重視研發投入總額的同時，由于研發費用的支出包括研發人員的相關費用和物料的費用，其兩者之間的配比也需企業合理安排。兩方面的費用達到平衡，才能創造出相應的創新成果。否則將會造成研發投入金額高，但沒有實質成果的現象。因此，企業的合理配置具有重要意義。

（四）差別優惠

2017年國務院將科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50％提高到75％。2018年將政策實施主體擴大到所有企業。對科技型中小企業而言，創新具有重要意義，有關研發費用的稅收優惠政策至關重要，影響到企業本身的生存和發展。這是基于科技型中小企業研發投入金額占比較大，研發費用加計抵減大量減少所得稅費用，最終可以提高企業凈利潤的特點。而相比較而言，這項稅收優惠政策對其他企業則意義較低，國家應對不同類型企業的不同政策實施效果進行考量。因此，隨著所有企業加計扣除比例的提高，建議盡快出臺有別于其他企業的加計扣除比例，突出科技型中小企業的優惠力度。[4]使政策更能落到實處，更能發揮作用，對科技型中小企業的激勵效果更強，同時不影響到其他類型企業的發展。

（五）完善后續監督機制

目前，我國對于科技型中小企業認定后的審查處理存在不足。企業自主申報后經過科技部門審核認定入庫完成科技型中小企業認定。后續過程中，企業若不再符合科技型中小企業標準，稅務部門并沒有對應處理的操作流程。這體現了政策存在漏洞。因此，相關部門應建立健全后續政策法規，完善監督機制，加強對科技型中小企業資格的后續管理。對于喪失資格的科技型中小企業及時取消其認定，讓真正有需要的企業享受優惠政策，實現企業資格的流動，同時避免企業安于現狀不思進取的情況。實現準入和退出相關政策之間的銜接，有利于研發費用加計抵減政策的實施。

六、結論

科技型中小企業的發展對于我國建設科技強國具有戰略型的重要意義。為促進科技型中小企業穩定生存、創新發展，稅收方面的優惠不可或缺。而在各項稅收優惠中，研發費用加計扣除政策尤為重要，政策的后續發展也引發社會關注。本文主要對于研發費用加計扣除政策的后續改進以及政策執行上如何提高效率和完善效果進行分析和建議，對研發費用加計扣除政策的后續發展和科技型中小企業的生存發展具有一定的借鑒意義。

參考文獻：

[1]國家統計局.科學技術部.財政部.2019年全國科技經費投入統計公報[N].中國信息報，2020-08-28(002).

[2]薛鵬輝.科技型中小企業研發加計扣除稅收優惠對企業績效的影響研究[D].昆明:云南財經大學，2020.

[3]曹玄.扣除比例提高后科技型中小企業研發費用研究———以H有限公司為例[D].北京:首都經濟貿易大學，2018.

[4]郭依維.科技型中小企業的稅收激勵效應研究———以Y企業為例[D].長沙:湖南大學，2019.

作者：宋琦 單位：黑龍江大學