導(dǎo)語(yǔ)：汽車企業(yè)成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】近年來(lái)，我國(guó)已逐漸發(fā)展成為汽車生產(chǎn)及消費(fèi)大國(guó)，雖然自主品牌的市場(chǎng)在不斷拓展，但國(guó)產(chǎn)汽車在市場(chǎng)份額上依舊處于劣勢(shì)，汽車企業(yè)的成本投入較高，如何通過(guò)合理合規(guī)的手段加強(qiáng)稅務(wù)籌劃、降低成本費(fèi)用是汽車企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。文章以汽車企業(yè)QY公司的成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃為研究對(duì)象，探討QY公司應(yīng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以幫助汽車企業(yè)提升實(shí)際營(yíng)業(yè)收入，改善運(yùn)營(yíng)狀況。

【關(guān)鍵詞】所得稅；成本費(fèi)用；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指納稅人依照合法程序，采取滿足自身利益最大化的納稅措施所開(kāi)展的一系列籌劃行為。隨著我國(guó)稅制的不斷改革，稅務(wù)籌劃理論在我國(guó)不斷發(fā)展，但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不夠成熟，稅務(wù)籌劃在具體落實(shí)時(shí)其運(yùn)行機(jī)制無(wú)法得到很好的保障，因此，通過(guò)案例對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究具有重要意義。有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、降低運(yùn)營(yíng)成本，還能夠提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文以QY公司為例，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究。

一、案例背景

QY公司是我國(guó)知名的國(guó)有控股汽車企業(yè)之一，主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車組件的研產(chǎn)銷，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍布全國(guó)。不過(guò)，隨著擴(kuò)張腳步的加快，最近幾年QY公司的稅負(fù)越來(lái)越重。此外，由于業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，QY公司當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用十分多樣，金額跨度也很大。作為一家集研產(chǎn)銷于一身的汽車企業(yè)，QY公司的業(yè)務(wù)包括從開(kāi)始研發(fā)到產(chǎn)品投入市場(chǎng)的所有環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都有自己的運(yùn)營(yíng)模式，因此，發(fā)生的成本費(fèi)用也不相同，相應(yīng)的納稅處理也存在很大差異。企業(yè)所得稅是QY公司的一項(xiàng)主要運(yùn)營(yíng)成本，高額稅金影響了QY公司的資金流，因此，有必要通過(guò)合適的手段對(duì)QY公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，降低運(yùn)營(yíng)成本。

二、對(duì)存貨的籌劃對(duì)策

（一）健全存貨管理制度。首先，QY公司需要規(guī)范采購(gòu)管理，由專門的部門負(fù)責(zé)采購(gòu)，同時(shí)制定與公司運(yùn)營(yíng)實(shí)際相符的存貨管理制度，要求各下設(shè)公司實(shí)時(shí)提交自己的庫(kù)存數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)全公司庫(kù)存的統(tǒng)一管理。其次，QY公司需要與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，選擇綜合實(shí)力較強(qiáng)、信譽(yù)良好的供應(yīng)商作為戰(zhàn)略合作伙伴，從而最大程度地享受優(yōu)惠價(jià)格，并在談判中掌握更多的主動(dòng)權(quán)。最后，在購(gòu)買原材料時(shí)，應(yīng)盡量選擇那些滿足國(guó)家環(huán)保要求的新材料。當(dāng)前，市場(chǎng)上的環(huán)保原材料的價(jià)格并不比普通材料的價(jià)格高很多，因?yàn)閲?guó)家會(huì)對(duì)環(huán)保企業(yè)提供一定的資金補(bǔ)貼或者稅收優(yōu)惠。采購(gòu)此類原材料不僅可以使企業(yè)享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，還能夠提升產(chǎn)品的質(zhì)量。（二）借助不同存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。QY公司作為一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要是用于生產(chǎn)汽車所需的鋼材、橡膠以及專用玻璃等。近年來(lái)，我國(guó)的鋼材價(jià)格一直處于劇烈波動(dòng)狀態(tài)，而其他原材料的價(jià)格則保持著穩(wěn)步上漲趨勢(shì)。業(yè)內(nèi)專家預(yù)測(cè)，由于世界宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景不明朗，我國(guó)的鋼材價(jià)格還會(huì)繼續(xù)波動(dòng)一段時(shí)間，其他原材料的價(jià)格也會(huì)一直保持上漲的態(tài)勢(shì)。QY公司的生產(chǎn)是根據(jù)實(shí)際收到的訂單安排的，如果可以建立高效的物流網(wǎng)絡(luò)以及完善的庫(kù)存管理體系，就能夠降低公司的庫(kù)存總量，因此使用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響公司最終繳納的企業(yè)所得稅。例：2018年，QY公司期初庫(kù)存鋼材3200噸，價(jià)格為2萬(wàn)元/噸；期間進(jìn)行了兩次采購(gòu)，采購(gòu)量與價(jià)格分別為：2810噸、1.8萬(wàn)元/噸，1500噸、2.1萬(wàn)元/噸；期末出庫(kù)7000噸。采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，QY公司實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅見(jiàn)表1。可以看出，如果原材料的價(jià)格處于波動(dòng)狀態(tài)，以移動(dòng)加權(quán)均值法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)更能減輕公司的所得稅稅負(fù)；如果原材料價(jià)格處于下滑狀態(tài)，以先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)更能減輕公司的所得稅稅負(fù)。需要注意的是，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)一旦選定了存貨計(jì)價(jià)法，就不能再隨意做出改變。因此，企業(yè)在確定適用何種存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，需要進(jìn)行全面深入的市場(chǎng)調(diào)研，了解各種采購(gòu)材料的價(jià)格情況，從而科學(xué)預(yù)測(cè)其未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)；在此基礎(chǔ)上，評(píng)估各種方法的稅負(fù)減輕程度，再選定最適合的方法。

三、對(duì)固定資產(chǎn)的籌劃對(duì)策

（一）科學(xué)選擇折舊年限。新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)于QY公司來(lái)說(shuō)，受到影響的固定資產(chǎn)是運(yùn)輸以及辦公設(shè)備，這兩項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限都有一定的縮短。QY公司應(yīng)合理利用年限調(diào)整的空間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。筆者通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，QY公司在新稅法實(shí)行之前已經(jīng)有部分新購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，如果改變折舊年限，能夠起到顯著減輕稅負(fù)的作用。QY公司之前有43200000元的固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提1年折舊，到2018年底如果根據(jù)新稅法規(guī)定計(jì)提折舊，可以減少企業(yè)所得稅4325000元。新舊稅法的折舊年限對(duì)比見(jiàn)表2。通過(guò)表2數(shù)據(jù)，可以對(duì)QY公司的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃，具體的籌劃結(jié)果見(jiàn)表3。不難看出，調(diào)整折舊年限之后QY公司減輕了650000元稅負(fù)，能夠顯著提升該公司的固定資產(chǎn)投資回收率，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的，免費(fèi)享受稅金的時(shí)間價(jià)值。（二）借助不同折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。QY公司當(dāng)前使用的直線折舊法非常簡(jiǎn)單，而且所有資產(chǎn)都使用這種方法。不過(guò)，因?yàn)橛?jì)提的折舊無(wú)法跟上固定資產(chǎn)創(chuàng)造出來(lái)的價(jià)值，而且也無(wú)法體現(xiàn)出研發(fā)費(fèi)用的價(jià)值，所以QY公司的折舊并沒(méi)有產(chǎn)生明顯的抵稅效果，資金周轉(zhuǎn)速度有待提升。本文分析了QY公司的實(shí)際情況，認(rèn)為其應(yīng)該適當(dāng)選擇折舊方法，從而通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃減輕自身的稅負(fù)。舉例來(lái)說(shuō)，QY公司為了提升生產(chǎn)效率，2018年進(jìn)行了技術(shù)改造，購(gòu)買了一條業(yè)內(nèi)頂級(jí)的生產(chǎn)線，購(gòu)置價(jià)格為810萬(wàn)元，預(yù)期凈殘值為40萬(wàn)元。稅法規(guī)定生產(chǎn)線屬于機(jī)械設(shè)備類，因此其折舊要分10年計(jì)提。當(dāng)前，QY公司使用的是直線法，具體的折舊情況見(jiàn)表4。不難看出，生產(chǎn)線總折舊額為7700000元，每年計(jì)提770000元。如果在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之后，選擇使用加速法，那么具體的折舊情況見(jiàn)表5和表6。從表5可以看出，在使用年數(shù)總和法的情況下，QY公司的生產(chǎn)線雖然還是計(jì)提了7700000元的折舊，但是前期計(jì)提的折舊額比較大，能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅的效果，從而使公司免費(fèi)享受稅金的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)表6計(jì)算可以看出，雙倍余額遞減法能夠產(chǎn)生更加顯著的抵稅效果，因此，QY公司計(jì)提生產(chǎn)線折舊時(shí)應(yīng)選擇使用這種方法，不但能夠減輕稅負(fù)，還能實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果，可以說(shuō)是一舉兩得。

四、對(duì)技術(shù)研發(fā)費(fèi)的籌劃對(duì)策

（一）完善研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)制度。QY公司一直追求擁有自己的核心技術(shù)，因此對(duì)技術(shù)研發(fā)方面的投入比較重視，到2018年底QY公司累計(jì)投入了高達(dá)25億元的研發(fā)費(fèi)用，成功開(kāi)發(fā)的技術(shù)超過(guò)60多項(xiàng)，也正是這些技術(shù)奠定了QY公司在我國(guó)汽車行業(yè)中的地位。不過(guò)，筆者認(rèn)為QY公司還需要設(shè)置研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理制度，從而規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的使用流程，也便于日后進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用核算以及稅務(wù)籌劃工作。（二）借助不同的開(kāi)發(fā)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。QY公司當(dāng)前的技術(shù)開(kāi)發(fā)形式主要有兩種：自主與委托，這兩種方式如果單獨(dú)進(jìn)行的話，每種方式的研發(fā)成本都不低。新稅法對(duì)聯(lián)合技術(shù)開(kāi)發(fā)做出了規(guī)定，也就給QY公司提供了一定的稅務(wù)籌劃空間。舉例來(lái)說(shuō)，QY公司需要一項(xiàng)新的關(guān)鍵技術(shù)，有以下幾種取得方案可以選擇：方案A：向境外研究機(jī)構(gòu)購(gòu)買該技術(shù)，購(gòu)買價(jià)格為百萬(wàn)元，買入之后就可以直接進(jìn)行生產(chǎn)，技術(shù)協(xié)議年限為10年。方案B：與國(guó)內(nèi)知名大學(xué)的研究所共同開(kāi)發(fā)該技術(shù)，預(yù)計(jì)總費(fèi)用為356百萬(wàn)元，研發(fā)需時(shí)2年，首年投入200百萬(wàn)元，次年投入156百萬(wàn)元。方案C：QY公司自行研發(fā)技術(shù)，預(yù)計(jì)總費(fèi)用為288百萬(wàn)元，研發(fā)需時(shí)3年，首年投入200百萬(wàn)元，次年投入50百萬(wàn)元，最后一年投入38百萬(wàn)元。假設(shè)年利率為6%，上述三種方案的投資與收益情況如下：在選擇方案A的情況下，QY公司支付的601百萬(wàn)元會(huì)列入公司的無(wú)形資產(chǎn)，并分成10年在收益中攤銷，每年的攤銷額是60.1百萬(wàn)元，實(shí)際節(jié)稅額是14.90百萬(wàn)元。如果成本抵減收益是100百萬(wàn)元的話，那么方案A中QY公司實(shí)際能夠節(jié)稅：100×7.3601+14.90×7.3601-601=251.3（百萬(wàn)元）。如表7所示。和方案A不同，方案B中QY公司將所有技術(shù)研發(fā)費(fèi)都納入了運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，能夠享受加半的稅前抵扣，方案B的實(shí)際節(jié)稅額是299.932百萬(wàn)元。如表8所示。通過(guò)對(duì)比三個(gè)方案能夠發(fā)現(xiàn)：方案A的實(shí)際回報(bào)總額是最低的；方案B與方案C的實(shí)際回報(bào)高于方案A。雖然方案C的投資額最低，但需時(shí)太長(zhǎng)不利于技術(shù)的快速投產(chǎn)。因此，總體來(lái)看，方案B是QY公司的最佳選擇。綜上，QY公司在當(dāng)前的稅法環(huán)境下，在研發(fā)時(shí)應(yīng)盡量選擇聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，不但能夠提升研發(fā)效率從而掌握技術(shù)先機(jī)，還能有效減輕自身稅負(fù)；最重要的是，能夠擁有屬于我國(guó)自己的核心汽車制造技術(shù)，這也是作為國(guó)有控股企業(yè)不可推卸的責(zé)任之一。

五、對(duì)借款費(fèi)用的籌劃對(duì)策

作為國(guó)有控股企業(yè)，再加上具有一定的行業(yè)影響力，QY公司的借款形式一般都是向銀行申請(qǐng)貸款。當(dāng)然，不同性質(zhì)的貸款的計(jì)息與成本計(jì)算方式存在很大差異。當(dāng)前，QY公司成功申請(qǐng)了20多項(xiàng)專項(xiàng)貸款，有必要對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕公司的稅負(fù)。例如，QY公司申請(qǐng)了一項(xiàng)專項(xiàng)貸款，金額為2000萬(wàn)元，年利率為6.3%，那么其所有的利息都可以在稅前抵扣，這樣就能夠?yàn)楣緶p輕315000元的稅負(fù)；同時(shí)，抵減還能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅的效果，相當(dāng)于拿到了一筆與稅金等額的免息貸款。

作者:左淑春 單位:大慶油田工程建設(shè)有限公司油建二公司