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［摘要］稅收制度的優化升級是稅制改革的目標。本文分析建筑業稅制改革的潛在影響及問題，并在此基礎上結合行業及稅制的特點提出建設性對策。“營改增”是我國履行結構性減稅的重大動作，目前，建筑企業有著自身的特殊性而且其健康發展與國家經濟進步密切相關，調整稅收制度對國家經濟有深刻影響。建筑業應怎樣降低稅收支出，以取得改革后行業稅收負擔只減不增的實效，是本文研究重點。

［關鍵詞］營業稅；增值稅；建筑企業；業績

1研究背景及意義

在《政府工作報告》中表明，全方面實行“營改增”，自2016年5月1日起，把試點的范圍推廣到建筑、房地產、金融和生活服務領域。我國經濟在不斷發展壯大，社會分工也在變遷，較為嚴重的是重復征稅現象，當下推動經濟升級、可持續發展的進程在很大程度上受到阻礙。我國《關于營改增試點方案》（財稅［2011］110號）明確將建筑業“營改增”納入改革方案。“營改增”對我國經濟蓬勃發展、帶動相關行業發展和增加就業人口等方面都有重大意義。2015－2018年全國建筑業平均總產值20．55萬億元，但平均產值利潤率不足4％，產值利潤率與社會貢獻率嚴重脫鉤。2018年，全國建筑業總產值達23．5萬億元，同比增長9．9％，2017年同比增長10．5％，相比2015年的同比僅增長2．3％和2017年的1．08％，中國建筑行業正走出低迷逐漸向好。“營改增”對建筑企業結構升級和效率增強有巨大的促進作用，對行業和產業鏈的運行有重大影響。“營改增”在很大程度上緩和了重復征稅，推動行業的專業發展，并且有助于為建筑企業打造更公平的競爭環境，減低稅收成本，減輕稅收負擔，使國民經濟協調健康發展。

2建筑行業實施“營改增”的必要性和可行性

2．1建筑行業實施。“營改增”的必要性我國增值稅是的第一大稅種并具有嚴苛的管理體系。“營改增”必然對建筑行業財務核算帶來重要變革。“營改增”既可以減低企業負擔，又避免了重復征稅，但在實際操作中會暴露各種各樣的問題。舉個例子，建筑行業采購對象主要是個人經營企業或小規模企業，由于規模較小，沒有很強的納稅意識，或者躲避開具發票，就導致了建筑業會計核算出現困難。為建筑業提供原材料的企業規模參差不齊，部分企業都達不到一般納稅人納稅標準，就像磚、瓦、沙、石、涂料一般很難拿到增值稅專用發票，這就給建筑業帶來了抵扣不完全的難題。增值稅將財務核算標準化，為了能夠形成一個完整清晰的抵扣鏈條，“營改增”要求與建筑行業相關的企業大部分都是繳納增值稅的企業，這對優化產業結構、實現產業升級起到推動作用。2．2建筑行業實施。“營改增”的可行性2012年1月“營改增”開始在上海實行，效果顯著，很多地區都實現了降低納稅的目標。此次試點地區的擴大取得了階段性勝利———各項改革舉措良好銜接，改革工作持續穩定開展。“營改增”推動了試點行業的發展，不斷深化二、三產業的交融，革新產業鏈。這些實效證明了“營改增”的可行性。建筑行業具有“營改增”的基本前提，建筑企業存在的資金形態錯綜復雜比如貯備資金、生產資金和成本資金。無論“營改增”經過多大的變化到最后都會以貨幣資金的形態出現。從耗費用料的使用進程出發，形成投入原料、生產在產品以及成為產成品到最后收獲工程款的經營過程。因此建筑企業有能力計算增值稅的銷項稅額和進項稅額。建筑業是資本密集的行業，它的總資產中大部分是固定資產而且單位價值較高。“營改增”在建筑企業的實施可以加快技術創新設備升級、減低能耗及保護環境。這樣能提高我國建筑企業的生產管理能力和國際競爭力。

3建筑行業“營改增”的現狀及對其業績的影響

3．1建筑行業“營改增”的現狀。“營改增”實施后，企業組織結構變動，即對子分公司進行了調整，不僅新增了內部管理機構，還有企業設立了勞務、租賃等專業公司。企業經營模式發生改變。增值稅銷項稅額和進項稅額主體必須與中標主體相一致。為滿足該要求，建筑企業對中標的工程項目選用項目直接管理或集中管理模式，掛靠模式也顯著下降。企業也有意強化精細管理。比如，為加強標前管理，大部分企業讓財稅人員更多地參與合同評審，以達到促進標前管理的目的，加強分供商管理，招標采購工作更加標準化。選擇供應商時都把提供增值稅專用發票作為前提條件。企業加強信息化系統應用，提升工作效率和準確度，強化財稅管理，規避稅務風險。3．2營改增對業績的影響。解決了重復征稅，實現公平稅負。在建筑企業購得原材料及建筑設備時，所交納的增值稅進項稅額也可以被抵扣，在很大程度上高效地處理了重復征稅問題，企業的稅收成本也有大幅降低，發展空間也越來越廣闊。維護建筑市場秩序，規范經營行為。在實行“營改增”后，因為建筑行業在獲取增值稅專用發票時，要通過互聯網認證系統做出有關確認和證明，這可以推動建筑企業在對發票的管理上更加細致和規范化，這也有助于減少開具虛假發票的違法行為。在“營改增”實施后，因為建筑企業購買的材料和設備都可以用增值稅進項稅額抵扣，建筑企業為了能夠得到較多的可以抵扣的稅額，可能在經營過程中首要選擇購入先進的設備，擴大生產經營的規模。其次，引入先進的設備，就有了作業人員減少的可能，從而降低人工費用。再次，轉讓無形資產也在范圍之內，在一定程度上促進建筑企業加大研發投入、更新現有技術。

4建筑行業“營改增”存在的問題

4．1企業會計稅收核算工作更為煩瑣。從原理出發，改革后平均減稅要超過80％，然而這和現實情況不一致。建筑業的利潤較低，據統計2018年建筑業產值利潤率僅有3．5％。工程活動中墊資和中標價下浮和環保壓力等許多因素已經成為勞務費用較大的一個重要影響指標。還有分包工程、掛靠工程，再加之異地建筑服務預付稅款等稅制改革，使得建筑業一般納稅人的會計稅收核算復雜化。4．2進項稅額難以抵扣。建筑業中收入總額的近30％為人工成本，若一段時期內企業不能獲取相應的增值稅專用發票，由于改革后專業勞務分包公司與建筑業的節奏不一致。除此之外，一些用料同樣沒有辦法取得增值稅專用發票，如磚、瓦、灰、沙、石等，該用料的提供者都不具備開具增值稅專用發票的資格。大多建筑企業都是多種經營，涉及多個領域。不同的單位和業務內容其增值稅進項稅額抵扣的難度也不同。4．3發票風險陡增。企業要面對發票風險，沒有在規定時間辦理認證和申報的，不可以計算進項稅額。這對企業的納稅意識及抵扣認識提出了更高的要求。許多經濟違法案件與該票種有關，因此，改革后對發票的控制有很大提升。但虛假開具增值稅專用發票的風險也是存在的。如果不嚴格管理發票，就可能給企業帶來財產損失甚至是違法犯罪的風險。

5建筑行業“營改增”的應對策略

5．1加強稅收籌劃。全面實行“營改增”以后，會給建筑企業在稅收方面帶來更大的機會，應在多個環節進行稅務籌劃。在選擇材料承包和運營商時，要從各個方面分析研究優勢和缺點，在比較價格和繳納的稅款時，選擇最好的方案實施。企業應通過采購建材、固定資產投資等形式，綜合籌劃長期的投資方案，以此來提升企業盈利水平。在調整方案中要時刻關注著國家稅法的變化，分析多種可能性，以防政策的變化加大稅收負擔和經營風險。5．2完善增值稅專用發票管理。建筑行業需要謹慎選擇原材料供應商，要盡量避免與規模小，稅率低的企業合作。若必須要從小規模企業采購，一定要求開具發票抵扣進項稅。順利抵扣進項稅必須遵守以下規定，去稅務機關辦理認證一定要在發票開具180天之內辦理，如果身份認證相符，識別號也無錯誤，發票的明文與密文解譯也保持一致，企業名稱也和發票的抬頭相吻合，就可合理獲得發票。5．3加強財務管理人員建設。建筑企業要采用符合企業發展的會計核算方法，規范設置財務軟件。企業要定期對財務人員進行稅務知識及業務技能培訓，對業務的內容以及范圍及時做出修改。財務人員只有掌握了新的稅收制度和核算方法后，公司的財務管理才能更好地運行下去，才能更好地為公司盈利做出積極貢獻。5．4構建完善財務管理信息平臺。財務信息系統是公司治理中的核心部分。其主要問題與技術應用及信息籌劃有關。以財務結算的建立為方法，把人才管理作為前提，信息技術和財務集中來監控和管理，以集成的方式對公司進行有效管理。企業要想具備良好機敏的資金運作機制，就必須以財務管理信息化為目標，不斷改善管理水平，提升發展節奏，在殘酷的市場競爭中取得成功。

6結論

本文主要是對“營改增”對建筑行業業績帶來的影響進行了全面的分析。并深入了解了建筑行業“營改增”所面臨的困難與挑戰，探討適合建筑行業現實狀況的對策。建筑企業領導人要努力主動面對和適應“營改增”制度的推動，確保建筑企業健康穩定渡過稅制改革打擊期，結合自身發展及經營模式做好納稅籌劃工作，實現企業持續健康發展。

參考文獻

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作者:李君 單位:西安石油大學