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摘要：行政事業單位包括行政機關和事業單位，行政事業單位的本質是一種非營利性組織，不以營利為目的，負責滿足國家各類社會服務。行政事業單位主要依靠財政資金撥款的性質，決定了其管控重點和企業有所差異。近年來行政事業單位快速發展，新《政府會計制度》出臺，原有的低效運行、不計成本的管理模式不再適用。在這一背景下，行政事業單位為了提高自身的管理效率，有必要加強對貨幣資金內部控制的重視，通過健全內部控制環境，優化信息系統，達到降本增效的目標。美國審計署將內部控制的要素定義為五個方面，我國關于內部控制的定義和美國類似，為了更好地研究行政事業單位貨幣資金內部控制的過程，本文也從內部控制的五個要素開展分析。本文針對行政事業單位貨幣資金內控存在的問題進行分析，提出了貨幣資金內部控制問題的成因，重點探討了單位貨幣資金內部控制的完善對策，希望通過本文的研究改善我國行政事業單位的管理水平。

關鍵詞：行政事業單位；貨幣資金；內部控制

在行政事業單位的日常工作中，貨幣資金作為流動性最強、管理風險最高的項目，國家近年來不斷加強對行政事業單位貨幣資金的管控，要求單位加強預算管理，對資金形成嚴格的內部控制體系，使單位的資金經得起百姓的監督和檢查。目前我國行政事業單位貨幣資金內部控制有待進一步優化，有必要針對相關的問題探討恰當的解決方法，為行政事業單位貨幣資金的安全與完整提供保障，從而提高貨幣資金的使用效率。

1相關理論

行政事業單位的貨幣資金管理要遵循國庫集中支付、政府集中采購等相關規章制度，行政事業單位的資金主要來源于財政撥款，通過內部控制，避免貨幣資金在使用過程中的違規現象，使資金的使用效率提高。行政事業單位的貨幣資金流動性較強，在單位內部管理的風險較大，大部分單位的貨幣資金管理體系還存在一定的漏洞，不利于我國國有資產的安全與完整，對此有必要通過內部控制來對行政事業單位的貨幣資金管理加以研究。

2行政事業單位貨幣資金內部控制存在的問題

2.1缺少良好的控制環境

內部控制環境包括管理機構、內部考核等方面，是開展內部控制工作的基礎，影響內部控制的執行。目前的控制環境主要存在兩方面的問題：一方面，管理人員和財務人員缺乏對貨幣資金內部控制方面的意識，思想觀念還較為陳舊，很多事業單位的財務人員專業素養不足，甚至由非財務專業的人員抽調，在財務工作方面缺乏專業知識，所采用的管理方法也無法實現財務管控要求。同時單位領導缺乏內部控制的主動性和控制意識，沒有認識到貨幣資金內部控制的重要性，很多單位沒有制定對內部人員的培訓計劃，部分單位即便制定了簡單的培訓計劃，但僅僅進行短暫培訓，導致很多單位人員在工作時無法適應貨幣資金內部控制的管理要求。另一方面，單位的人員認為內部控制工作可有可無，影響了內部控制工作的開展。行政事業單位長期以來受國家財政資金的扶持，沒有形成資金管理的意識，忽視資金管理內部控制的建設，阻礙了貨幣資金管控的效果。目前很多單位的內部控制度還不完善，甚至還有部分人員不了解貨幣資金內部控制的要求，單位的領導也沒有成立貨幣資金內控小組對資金情況管控，導致貨幣資金管控還存在一系列問題，例如支票保管職務與支票印章保管職務沒有分離，對于重點的關鍵崗位沒有建立定期輪崗制度，對于關鍵的工作沒有實行專項審查控制，給貨幣資金管理埋下隱患。

2.2貨幣資金內控風險評估機制不健全

第一，風險管控不完善。部分行政事業單位為了工作便利，單位私自設立小金庫，這部分單位的人員缺乏財務法規相關知識，沒有認識到私設金庫的危害。部分人員在資金支付差錯時沒有及時糾正，賬實不符的現象時有發生。正是由于缺乏風險監督和評估的方式，導致單位的員在工作中麻痹大意，認為對貨幣資金不加強管控也不會影響自己工作。第二，風險意識淡薄，缺乏風險評估體系。很多單位的內控制度形同虛設，財務制度沒有落到實處，沒有建立一套有效的風險預警機制，單位的人員無法通過合理的措施應對各類風險。很多單位將管理的重點放在職能履行方面，沒有認識到運營過程中的各類風險可能帶來的危害，也沒有對內部控制和貨幣資金加以管理，影響了財務控制能力的提高，不利于資金的優化配置。

2.3貨幣資金內部控制活動不完善

第一，管理流程不完善。行政事業單位的貨幣資金收支流程要嚴格按照規定進行，在資金收入和支出兩個環節加強管控，但是目前部分單位對管理流程還存在問題，主要體現在以下方面：首先，單位在收到現金后沒有及時存入銀行，而是放在單位內部使用，單位賬目存在賬實不符、賬務不清的問題。其次，支付管理松弛。目前我國的行政事業單位雖然對支付管理制度進行了明確的規定，對差旅費、工資薪金等明確規定，規定了單位的現金使用范圍，但是很多單位的現金支付制度形同虛設，還存在私自將公款轉出的問題，不利于業務真實性的提高。第二，沒有落實授權審批控制。部分單位沒有嚴格按照授權審批控制的要求對資金管理，資金管理過程中的授權審批程序和崗位責任沒有明確制定。

2.4貨幣資金內部控制信息與溝通不暢通

長期以來行政事業單位通過收付實現制來對資金進行管控，收付實現制導致了會計相關工作不透明，還存在管理的漏洞。隨著新政府會計制度的實施，新政府會計制度引入了權責發生制，也提高了會計信息的時效性。但是很多單位的信息溝通沒有跟上時展的要求。另一方面，行政事業單位人員的年齡普遍偏大，不會熟練使用信息系統，再加上單位的信息系統建設相對滯后，內部信息平臺不完善，無法實現對貨幣資金的自動化管控。2.5貨幣資金內控內部監督不到位單位要對資金的完整性負責。財務部、紀檢部、審計部需要加強對內部控制問題的監督，對資金管理過程中的漏洞予以跟蹤。但是目前我國很多行政事業單位缺乏對內部的各部門職責的監管，工作還存在不規范的情況，沒有對貨幣資金使用過程進行全程管控。

3行政事業單位貨幣資金內部控制存在問題的原因分析

第一，目前我國行政事業單位資金內部控制普遍不完善，我國內部控制制度興起較晚，且內部控制制度實施的時間較短。雖然近年來我國陸續出臺了關于行政事業單位貨幣資金內部控制的辦法，但是全面落實各類政策還需要一定的時間，各類政策執行還存在一定難度。很多行政事業單位認為貨幣資金的內部控制制度可有可無，導致貨幣資金的內部控制制度環境存在不足，影響了風險評估和控制活動，也不利于信息溝通與監督活動建設。正是由于領導的重視不足，貨幣資金內部控制工作的推展還不到位。第二，單位人員缺乏貨幣資金內部控制制度的執行動力。長期以來行政事業單位接受國家的財政資金撥款，這也導致單位沒有動力規范貨幣資金的使用，再加上沒有形成對單位內部人員資金責任的明確，導致單位的成員參與貨幣資金內部控制的動力不足。

4行政事業單位貨幣資金內部控制完善對策

貨幣資金是單位開展各項活動的保障，從單位的領導層到部門科員都應該加強對貨幣資金內部控制的認識，促進內部控制工作有序開展，從而使貨幣資金發揮應有的作用，避免在資金使用過程中的各類風險，提高資金的使用效益。根據目前行政事業單位在貨幣資金內部控制方面存在的問題，本文提出了以下改進建議：

4.1建立良好的貨幣資金內部控制環境

針對目前很多行政事業單位領導在工作中沒有認識到內部控制重要性，應該注意到單位的大多數工作都是按照領導的意見來處理的，只有領導重視內部控制意識，學習貨幣資金內部控制中的工作重點才能提高管理效果[1]。同時單位內部應該由財務部牽頭，與其他部門進行協商，擬定切實可行的貨幣資金內部控制計劃，并要求各部門嚴格執行，促使單位各部門主動參與到內控工作中。內控的相關崗位需要認真學習內部控制的要求，并根據單位的內外部環境，對單位的貨幣資金內部控制體系進行優化與更新。總體而言，本文認為單位領導的管控意識、單位的管理模式、人員組織架構、人員內部控制意識、領導對權力的下放度都影響著單位的內部控制效果，單位要制定有效的內部控制管理結構，提高全體成員對內部控制的認識，營造良好的內部控制氛圍。第一，財務部應該和單位的領導層溝通，探討對貨幣資金內部控制的準則。在制定內控準則后，號召全體人員加強對內控的學習。第二，內部控制制度必須要結合單位的實際管理要求，不能一味照搬其他單位的內部控制度。第三，要規范財務流程，不規范的財務流程可能會導致貨幣資金控制失效。第四，根據內外部環境的變化，不斷對管理制度進行改進。第五，財務部的工作人員要主動學習相應的貨幣資金內部控制要求與財務管理工作的要求，并積極考取職稱證書。第六，針對內部控制工作要落實責任，將貨幣資金管理的責任具體到崗位，在出現問題時及時問責。

4.2提高風險評估能力

風險評估工作要判斷內部控制中可能存在的風險，行政事業單位要及時對內部可能存在的各類風險進行評估，以提高貨幣資金內部控制的有效性為目標，確定風險評估的要求，并制定風險應急策略，制定風險評估、風險分析、風險識別、風險應對的程序，以達到風險規避的要求。貨幣資金是行政事業單位中最容易出現風險的環節之一，無論是過去已存在的風險或者潛在的風險，都應該加以重視，將解決貨幣資金的風險為目標，建立嚴格的管理制度與控制流程，明確管理的責任體系。單位的內控風險有內部風險和外部風險，內部風險主要是單位在開展活動中可能發生的業務和財務風險，外部風險主要是外部環境所帶來的各類風險。單位要組織專人負責對貨幣資金的內部控制風險分析，并讓相關崗位定期與會計、出納進行交流，加強對貨幣資金風險的管控，提高對各環節的監督水平。貨幣資金內控管理人員要結合單位的內部情況，對單位貨幣資金的風險作出定性分析，并將風險進行量化，在對風險分析之后制定分析報告，為管理層的決策提供參考。

4.3規范并完善貨幣資金的控制活動

第一，明確預算管理的編制工作重點內容，制定合理的預算管理方法，確保各類預算數據的真實與完善。單位要組織相關人員及時學習最新的政策法規，了解到最新的預算編制要求，并更具外部環境變化以及政策法規出臺不斷更新自身知識體系，加強自身的知識儲備。單位要認識到預算管理對單位發展的重要意義，通過完善對預算的執行監督體系，加強對單位各成員的貨幣資金管控，從而提高貨幣資金管理效率，并將資金預算在預算的編制、上報、批準、執行、分析、考核各環節形成相互銜接的體系，從而統籌貨幣資金管理的工作[2]。在預算執行的過程中要加強對資金的預算編制，資金使用活動貫穿于單位活動的全過程，單位要實現對預算的管控，通過預算實現有效的貨幣資金控制。財務科一方面要嚴格控制資金，在預算數內開展資金支付，并加強對資金的統籌安排力度，另一方面要對近年來興起的移動支付的資金進行跟蹤監督。第二，規范會計核算工作。單位的會計核算工作需要走向合規化。財政部于2017年的新政府會計制度從2019年開始實行，單位要重視新政府會計制度的要求，積極按照國家的法律法規統一會計制度，形成規范的會計核算制度，將新政府會計制度各項要求落到實處，確保其發揮應有的作用。在業務方面，要加強對資金相關業務的管理，落實授權審批控制和不相容的職務相分離制度，確保各成員在工作過程中各司其職。對于貨幣資金相關的重點崗位要重點管控，可以通過輪崗機制實現對資金的有效管理，嚴格通過資金收付制度形成良好的收支管控。在票據管理方面單位要明確各管理環節的要求，制定專人管理票據，并對票據進行定期檢查，防止票據丟失，在票據使用過程中落實使用制度，建立崗位責任制。第三，規范財務收支程序，規范單位的財務收支系統，明確審批程序，確保每筆款項都有據可依，各項收支要由財務部門歸口管理、統一核算，業務部門要嚴格落實收支業務的要求，保管好相關憑證及單據，及時交給財務部門登記賬簿，避免賬賬不符、賬證不符等差錯。單位的各項支出要按照管理制度的要求進行，對票據資產自上而下進行審批，確保資金的支付符合國庫集中支付、公務卡結算等制度的規定，財務審批要嚴格按照審批制度，不得審核不符合財務制度的開支。

4.4促進貨幣資金管理的信息溝通

信息化作為內部控制的有效手段，目前很多行政事業單位還沒有健全信息系統。對此行政事業單位要根據自身的實際情況將貨幣資金內部控制嵌入到信息系統中，通過信息系統實現對貨幣資金的自動化管理。信息系統的管理應該實行歸口管理，各業務環節都需要涵蓋到信息系統中，避免人為操作給貨幣資金管理帶來的影響。同時，單位要對管理制度加以明確，確保管理制度的科學性。行政事業單位的實際情況健全管理系統，并要求相關人員及時對系統參與學習系統，要由專人進行定期的維護，確保數據得到有效的維護，提高數據的完整性與安全性，實現系統的自動控制。另一方面，要強化溝通機制。單位內部要建立完善的信息溝通系統，確保各部門之間的信息能夠得到及時的交流與共享，確保信息具有及時性、完整性，確保各部門之間相互聯動與溝通配合，積極聽取各科室對單位的意見與反饋。

4.5加強對貨幣資金控制的監督

第一，加大審核力度。單位要加大對資金管理的審核，健全資金審核辦法，對預算執行、轉移支付等工作重點管控，針對部分重要的工作可以選擇兩崗審核制度，針對國家重點的事項要執行專項檢查，通過定期檢查工作，確保單位的貨幣資金在運行過程中實現規范化的要求，避免貪污腐敗的問題，避免賬外資產的現象。第二，完善內部審計與外部監督機制。一方面單位要建立內部審計機制，對貨幣資金運行過程中的各類問題予以糾正和改善。單位的各部門級人員需要了解自身的崗位權利與責任，及時針對工作中存在的問題予以完善，落實授權審批控制，做好內部監督與專項監督工作。同時單位要對銀行回單加強管理，在管理過程中對銀行回單一一比對，判斷銀行款項是否存在漏洞的問題，并針對問題不斷修正。另一方面，要加強外部監督機制，可以設立舉報熱線，做好對舉報人的保密工作，健全舉報流程與獎懲機制，落實處罰和管控要求。

5結語

近年來貨幣資金內部控制的研究在不斷發展，貨幣資金管控的有效性也在不斷提高，行政事業單位開展貨幣資金的內部控制工作，是為了使貨幣資金安全與完整，確保貨幣資金的管理符合法律法規的要求，通過相互協調、相互制約的方法及程序，使貨幣資金在收支過程中能夠得到有效的控制，對此加強對貨幣資金的內部控制對促進行政事業單位管理水平的提高有著重要的意義。

參考文獻

[1]范波.事業單位加強貨幣資金內部控制的路徑探索[J].產業創新研究,2020(21):95-96+99.

[2]楊再冉.行政事業單位貨幣資金內部控制的風險與對策[J].全國流通經濟,2019(13):71-72.

作者：楊素芬 單位：北京市西城區展覽路社區衛生服務中心