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摘要：我國經濟進入新常態后，由追求高速發展轉向了追求高質量發展。經濟新常態也對我國的煤炭行業提出了諸多挑戰，尤其是對煤炭運銷企業。作為負責煤炭運輸銷售一方的煤炭運銷企業，內部控制是否良好影響著企業能否健康運營。依據《企業內部控制管理規范》提出的內部環境、內部監督、信息與溝通、控制活動與風險評估五要素，本文分析了煤炭運銷企業在經濟新常態下面臨的挑戰，從內部控制五要素的五個方面提出加強內部控制管理的相關建議，為煤炭運銷企業的“破局”提供參考建議。

關鍵詞：煤炭運銷企業；內部控制；經濟新常態

于2014年11月9日，在亞太經合組織工商領導人峰會上指出，中國經濟已經進入了新常態。經濟新常態指的是在經濟發展動力上從傳統增長點轉向新的增長點，在經濟結構上做到調整存量、做優增量并存的深度調整。

一、煤炭運銷企業的內部管理控制在經濟新常態下面臨著巨大挑戰

（一）煤炭行業市場環境逐漸惡化。煤炭運銷企業在2008年金融危機后，市場環境逐漸惡化。我國在金融危機中暴露出了煤炭供需失衡的不足，而市場與此同時也對煤炭運銷企業提出了精準化管理的要求。首先，2008年金融危機后，煤炭銷售市場由賣方市場轉變為買方市場，而煤炭行業粗放式的經營方式也需要進行改革，也同樣影響著煤炭運銷企業的內部控制管理。在煤炭銷售轉變為買方市場時，國內消費者在“綠水青山就是金山銀山”等環保理念宣傳下，更加偏好采用綠色環保的方式進行冬天取暖等活動，國內的煤炭消費需求減小。其次，在供給側改革以及經濟進入新常態下，國內能源消費逐步升級。地熱能、風能以及太陽能等新能源的使用對煤炭具有替代作用，進一步減小了煤炭消費需求。煤炭銷售市場環境惡化，煤炭銷售出現困難，直接影響著煤炭運銷企業存貨周轉率，大量煤炭積壓，商品資本難以形成貨幣資本，企業資金流動性減小，容易出現資金鏈緊張等問題，直接影響企業后續經營管理。（二）部分煤炭運銷企業公司治理結構存在缺陷。公司治理結構指的是為促進企業資源有效配置而建立的由股東大會、董事會、監事會以及經理層構成的對企業績效評估，以及經營管理等行為進行約束的一系列制度安排。公司治理結構不僅能夠有效避免道德風險和逆向選擇問題，在股東與經營者之間的委托中避免出現經營管理者對股東們說謊以及過分風險規避的問題，還能夠提高公司內部控制效率，保證公司內部各環節均發揮作用，從而推動內部控制目標的實現。目前的煤炭運銷企業大多數以國有企業控股為主，使得內部人控制情況經常發生。在主體缺位情況下，雖然股東大會、董事會、監事會以及經理層皆有，但是由于國有控股而導致本應權責分明、有效管理的機制變成許多機構閑置，公司治理上權責難明的機制。部分機構錯位、缺位、越位的情況存在，使得公司難以形成良好的法人治理機制以及內部控制機制。（三）煤炭運銷企業風險管理能力與意識較薄弱。風險與收益往往成正比，風險越高，收益越高。企業是追求利潤最大化的具有有限理性的營利機構。企業的風險評估以及風險管理使得企業會更加注重企業長期運營的能力。但企業逐利特征使得企業更加看重收益，關心企業的短期收益，購買更多的商品資本，而放松對風險的評估以及管理。煤炭運銷過程是在商品流動領域，在一些關鍵運營環節上會存在一定的市場風險，企業對其認識不深。而企業的風險評估以及管理沒有到位，在面對風險時，商品資本難以及時轉換成貨幣資本，企業難以有抵御風險的能力，企業面臨損失。（四）煤炭運銷企業內部控制監督能力不足。煤炭運銷企業內部控制監督能力不足主要體現在企業監督部門監督執行不力，以及企業內部難以對管理層進行監督而產生“官官相護”的局面。首先，如今煤炭運銷企業的內部監督主要由內部審計部門執行，然而內部審計部門實際執行力不足，監督僅僅停留在賬面上。且內部審計部門由于煤炭運銷企業內部權責不明的情況而難以擁有實際權力進行監督，多是內部人控制，由于內部審計部門同時受到實際核心決策者的管理，內部審計部門的監督難以對決策者形成可置信威脅，從而對內部審計部門監督執行產生懈怠的激勵。其次，煤炭運銷企業內部控制部門對管理層難以形成有效監督。企業內部針對管理層的實際監督較少，大都是停留在賬面上以及紙面上的章程，如針對管理層人員的評價較少。企業制定的許多章程沒有得到有效執行，但針對中低層員工監督的相關章程則執行得相對到位。企業內部控制部門的特殊性使得他們易與其他部門人員形成合謀，尤其體現在管理層上。合謀能夠給監督人員帶來利益，其中包括其他人賄賂而獲得、合謀后管理層之間的互惠互利等。且我國是人情大國，人情成為大家維系日常人際關系的重要紐帶，不選擇合謀在某種程度上選擇了與人情對立，不利于內部控制監督人員自身的工作環境以及人際關系，所以內部控制監督人員有更大的激勵選擇合謀。

二、針對如何建設內部控制體系提出的建議

煤炭運銷企業需要考慮自身企業情況，結合自身優勢構建一套完善的內部控制體系，可依據《企業內部控制管理規范》提出的內部監督、控制活動、風險評估、內部控制環境、信息與溝通五要素進行構建。（一）內部監督。加強內部監督就需要推動內部審計部門監督工作的執行，降低內部審計部門監督的成本，給予內部審計部門一定獎勵，使得收益大于成本，內部審計部門在監督過程中更加盡心。降低內部審計部門的成本，可細化對企業人員、機構的評價表，推進對管理層評價的落實。給予內部審計部門獎勵，可針對內部監督部門的監督效果勾連績效，予以年終獎提額等獎勵。（二）控制活動。控制活動需要考慮企業自身特點及優勢，切實結合企業實際運營情況，不斷提出相應的內部控制措施，達到風險控制的目標。控制活動首先需要對自身情況分析到位，了解經營過程的關鍵環節以及關鍵環節過程中可能面對的風險；其次需要結合企業自身優勢以及特點進行相關風險應對方案的設計，再提出對應的內部控制措施。（三）風險評估。風險評估包含初期目標設定，針對風險進行識別和分析，之后提出應對方案。構建內部控制體系需要擁有風險評估能力以及風險管理能力。企業面臨的風險主要分為企業內部風險以及企業外部不可控的市場風險。針對企業內部風險，首先，企業可加強企業風險意識。其次，加強煤炭運銷企業的內部控制管理，完善企業風險評估機制，加強事前監督、事中處理、事后監督以及經驗總結。對上游產業的商品進行嚴格的審查，保證商品質量；對下游產業以及終端消費者的需求進行嚴格管理，進行精準化管理，使得需求與供給匹配，降低商品積壓情況的出現。在交易過程中嚴格把控，包含供應商的選擇、采購價格以及銷售價格的確定、款項的收付以及客戶信息的收集等，盡量降低由于個人不細心而導致的操作風險。總之，內部控制越良好，在完成交易的過程中交易成本就越低，企業組織運作效率就越高。由于企業外部風險大多不可控制，如由于影響市場價格變化因素復雜，故由市場價格變化而導致的虧損難以預料，且還含有違約風險；對上游產業商品進行采購時常發生的賒銷行為容易因為市場環境變化，上游產業難以還款而導致煤炭運銷企業資金無法收回。（四）內部控制環境。企業的內部控制環境涉及企業內部控制目標、戰略目標以及經營目標的實現。營造一個良好的企業內部控制環境，需要不斷加強企業內部審計工作的執行力度、形成良好的企業文化以及改進企業內部治理結構。企業內部審計部門涉及企業內部監督問題，需要不斷加強內部審計部門工作的落實，讓內部審計部門保質保量地完成工作。首先，要加強內部審計工作的執行力度，需要明確該部門的權責，規范內部審計部門的工作內容，避免合謀情況出現；其次，內部審計部門的工作是檢查其他部門工作是否執行到位，是規避風險的重要屏障。企業形成良好的企業文化可以營造積極向上的氛圍，可以對個人形成非正式約束，可有效避免道德風險以及逆向選擇的出現。企業改進內部治理結構可以避免內部組織結構出現越位、缺位以及錯位問題。股東會、董事會、監事會以及經理層能夠依據法律規定分權，權力機構職能、決策職能、監督職能以及執行職能分開，形成良好的法人治理機制，企業內部控制效率上升。（五）信息與溝通。建立內部控制體系需要構建企業內部信息管理機制。針對外部信息，如對企業客戶信息進行管理，對客戶信用情況、經濟情況等進行評估，方便企業進行風險的控制。對企業內部信息進行控制，利于企業各部門的連接，提高企業部門間溝通的效率，保證信息傳遞的及時性和有效性。

三、結語

經濟進入新常態，出現了許多階段性特征，其中由粗放型轉變為集約型，使煤炭運銷企業面臨極大的挑戰。煤炭運銷企業需要從內部監督、控制活動、風險評估、內部控制環境及信息與溝通五個方面不斷加強內部控制管理，提升內部控制效率，推動企業運作效率提高，從而提升利潤，擺脫現有困局。

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作者:張朝陽