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[論文關鍵詞]電算化審計審計線索對策

[論文摘要]隨著計算機技術的進步,會計電算化得到了迅猛發展，但由于會計環境的改變，導致電算化審計工作面臨嚴峻挑戰。本文主要闡述目前電算化審計工作中面臨的一些新問題新挑戰，并針對這些新問題進行分析，提出相應的對策。

電算化審計是審計人員針對電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內部控制制度等進行客觀評價，從而判斷會計電算化數據真實性、合法性和可靠性等方面信息與既定標準的符合程度。由于在計算工具、存儲介質和內部控制制度等方面與傳統手工會計方式存在差異，導致目前的電算化審計工作出現了許多新問題，面臨新挑戰。

一、目前電算化審計面臨的主要問題

1.缺乏適應電算化審計環境的電算化審計標準和準則

在電算化環境下,審計人員一方面要花費大量時間精力審查不同電算化軟件系統的功能結構,了解該系統在業務數據處理方面的合法性、真實性和完整性。另一方面，由于電算化審計環境的變化，基于手工會計系統的審計標準和準則已不適應電算化環境，而我國現有的國家審計和社會審計，也只是對電算化審計工作形成了一些零散的規定，尚缺乏科學規范并適應電算化審計環境的審計標準和準則，從而增加了電算化審計難度，很容易產生審計風險。

2.審計線索日益模糊

傳統手工會計方式下的審計線索主要是紙質憑證、賬簿和報表中記錄的相關數據信息，審計線索肉眼明顯清晰可見，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。而在電算化方式下，會計信息的存儲由紙質介質改為磁性介質,減少了審計過程中發現錯誤的機會，同時，存儲在磁盤上的數據信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉移，平時肉眼可見的審計線索逐漸減少并日益模糊，導致會計數據檢查難度增大。

3.內部控制制度不適應電算化審計發展要求

手工會計方式下的內部控制主要表現為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質信息進行手工檢查核對，明確相關人員的職責。而在電算化會計方式下，內部控制措施以程序文件形式建立在電算化財務軟件系統中，實行權限管理，即根據不相容職責分離原則規定每個不同等級用戶的菜單權、制單權、審核權和查詢修改權等，但計算機財務軟件系統內控功能是否恰當有效直接影響系統輸出信息的真實和準確，內控制度的局限性也使舞弊行為有機可乘，增加了出現錯誤與弊端的風險。如何科學規范地建立適應電算化審計的內部控制，是電算化審計面臨的又一新問題。

4.審計內容的變化

在會計電算化條件下，電算化審計的對象不但包括打印輸出的紙質憑證、賬簿和報表等，還包括存儲在磁性介質中的相關數據信息。但隨著電算化會計軟件功能愈來愈強大，結構越來越復雜，再加之各財務軟件公司編制財務軟件時，從來沒有考慮電算化審計公開數據信息的要求，希望數據越保密越好，也沒有提供財務軟件的標準數據接口，數據結構不開放，從而給電子數據的自動轉換帶來困難，電算化會計系統中的會計數據按照軟件程序自動運行，如果應用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業的財物大開方便之門，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件系統處理和控制功能審查的工作量。

5.審計技術的改變

在手工會計方式下，主要運用審閱、查證、核對、比較、分析等方法進行審計工作。而在電算化方式下，會計數據的存儲變為磁性介質，會計記錄的修改痕跡在磁性介質中不再保存，但由于審計人員對財務軟件不熟悉，目前的審計還停留在繞過計算機審計階段，使得審計工作缺乏系統性,難以做到各底稿間的有機聯接,一些敏感性信息可能被人為隱藏,審計結果具有片面性，給審計人員的審計工作增加了復雜性。

6.審計人員的計算機應用水平亟待提高

從目前審計人員的業務素質來看，大部分審計人員都精通手工審計業務，面對會計電算化條件下的電算化審計新環境，有些無所適從。主要原因是大部分審計人員缺乏計算機知識的系統全面學習，缺少融合計算機、會計和審計知識的復合型人才。隨著電算化的實行和推廣，審計的內容更多更復雜，審計人員得出的審計結論有可能偏離被審計單位電算化系統的實際，電算化審計質量不高，造成審計風險。

二、電算化審計對策探討

審計環境的變革是電算化審計產生發展的推動力，會計電算化的實施，改變了會計信息存貯方式、核算形式及內部控制，電算化審計必然要求新的審計標準與技術方法，從而采取切實可行的對策，更好地進行審計工作，提高審計工作質量。

1.加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標準與準則

電算化審計準則是衡量審計工作的標準，提高審計質量的保證。在會計電算化系統中，由于數據存儲的磁性介質化和數據處理過程的自動化，使得被審計單位財務系統的可視線索逐漸減少，電算化系統中的審計證據更具易逝性,會計數據更具隱蔽性,審計難度更大，風險更高。由此可見，必須不斷開展電算化審計理論研究,制定適應電算化會計信息系統的新審計標準與準則，從而指導電算化審計工作,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

2.加強內部控制制度建設

健全的內部控制制度可以有效維護企事業單位資產的安全，電算化會計系統的控制由手工會計方式下對人的控制轉變為對人、機的控制。控制的對象從原來的對環境、人員和文檔的管理擴大到財務軟件系統的收集、輸入、處理、輸出等全過程控制，只有通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責任制度、上機操作管理制度，以及會計檔案管理制度等內部控制措施，進行被審單位職責分離控制，建立相應職責分工，制定一套嚴謹的會計數據處理流程標準規程，保證系統的安全可靠性和會計數據的真實性和正確性。3.努力開發集成度高的審計軟件

為了給電算化審計打開通道,必須不斷研發集成度高的審計軟件,開發設計有統一數據結構、統一輸入要求和一定強制性的審計通用數據接口，這種接口容易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據庫類型的數據庫,從中采集審計所需的原始數據。借助電算化審計軟件,保證審計通用數據接口文件中的數據永遠與會計軟件內部生成和輸出的數據一致，保留下可利用的數據線索，這樣，既可以提高審計的效率，又能夠有效地控制和降低審計風險。

4.開展電算化全程審計，有效規避審計風險

由于電算化審計對象包括財務軟件、內部控制及運用財務軟件后的電子數據信息等，所以，必須開展電算化全程審計，才能有效規避審計風險。

(1)事前審計。主要是對財務系統進行的審計，審計人員通過對會計軟件的學習、實地觀察及查閱財務系統的文檔資料等辦法，審查財務軟件系統設計功能的合法性、安全可靠性和可維護性。特別要求審查系統是否建立了恰當的程序控制，是否充分保留了審計線索，是否留有審計接口等，并進行總體評價。

(2)事中審計。主要是指對財務系統電算化運行過程中的數據真實性和正確性進行的實時審計，打印輸出的憑證、賬簿及報表數據等可以運用手工審計方法進行審計，存貯在磁性介質上的數據文件則宜運用穿過計算機審計的方法，把系統中正在運行的數據實時拷貝出來進行審查，對財務系統電算化運行過程中數據的真實性、正確性、合法性等進行評價，有效降低審計風險。

(3)事后審計。事后審計主要是對財務部門會計電算化工作結束后的會計數據進行的審計，主要核實被審查單位財務數據的真實正確性，同時還要進行資金審計和經濟效益審計等。

因此，審計人員要全程參與會計電算化系統的調查、分析、設計、調試、檢測和驗收工作，并根據系統提供的測試數據和比較標準進行系統測試和評價，盡可能及早發現系統的問題，并及時提出改進意見。

5.加強審計人員培訓，提高電算化審計水平

我國的審計人員特別擅長手工審計工作，主要原因是手工方式下的審計線索明顯可見，而對于電算化審計往往“望機興嘆”，只好采用繞過計算機審計方法。會計電算化不但改變了手工方式下的內部控制，導致企業原有的賬證、賬賬、賬表核對功能失效，而且還增加了財務軟件審計的內容，這些都要求加強審計人員信息技術的培訓與知識更新，將審計知識培訓與計算機知識教育相結合，在掌握財務軟件的基礎上學好審計軟件和一些輔助審計軟件，培養一大批具有豐富審計經驗又能熟練操縱計算機審計軟件的復合型人才，提高審計工作質量和效率，更好地為審計工作服務。

由此可見，在電算化方式下，只有審計人員根據電算化審計標準及相應規范，掌握好電算化審計過程中所需的財務軟件、審計軟件和計算機輔助審計技術方面的知識，并且加強對被審單位財務軟件數據的全程審計和內部控制審計，才能提高電算化審計工作質量和效率。

參考文獻:

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