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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風(fēng)險防范控制

論文摘要：內(nèi)部審計同樣存在審計風(fēng)險。本文分析了當(dāng)前內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并從各種審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因出發(fā)提出了相應(yīng)的防范和控制措施。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計風(fēng)險日益增加。為了增強風(fēng)險意識，防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險的根本成因進(jìn)行深刻、全面地認(rèn)識，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義

關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外學(xué)者作出了積極的探討，目前理論界尚無準(zhǔn)確的定義。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”美國《審計準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》認(rèn)為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。

上述對審計風(fēng)險的權(quán)威性的解釋雖然表述不同，但均限于財務(wù)報表審計風(fēng)險。但審計除了對財務(wù)報表進(jìn)行審計外。還有相當(dāng)豐富的工作內(nèi)容。按照美國《審計準(zhǔn)則說明》第47號，審計風(fēng)險是審計師“無意地”產(chǎn)生的，再看我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》定義的審計風(fēng)險，是會計報表存在重大的錯報或漏報，同時結(jié)合我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號—錯誤與弊端》第2號指出“本準(zhǔn)則所稱的錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯誤或漏報。”我們不難看出審計師有意發(fā)表錯誤意見的情況不屬于所定義的審計風(fēng)險，由此造成的全部責(zé)任，應(yīng)由審計師承擔(dān)。也就是說，審計風(fēng)險產(chǎn)生于無意識之中。

由于企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境不同、審計所涉及的內(nèi)容不同、審計的目標(biāo)不同、內(nèi)部審計所發(fā)揮作用的大小不同，對內(nèi)部審計風(fēng)險的認(rèn)識也會有所不同。基于上述對審計風(fēng)險的認(rèn)識。筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員在實施審計過程中無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動審計后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員是審計風(fēng)險產(chǎn)生的主體，審計風(fēng)險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

內(nèi)部審計與外部審計在審計風(fēng)險的基本原理上是相同的，是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的可能性。通常人們認(rèn)為審計風(fēng)險主要是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，其實審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程之中。我們可以這樣認(rèn)為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風(fēng)險。也就是說。審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力結(jié)合。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計的實質(zhì)而言，充其量是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，聽之任之，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。

(二)內(nèi)部審計方法存在弊端

目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法的弊端日漸突出。已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。因為它過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊藏著巨大風(fēng)險。

(三)內(nèi)部審計所處的外部審計環(huán)境不佳

具體表現(xiàn)為：(1)法制不健全。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而目前我國內(nèi)部審計的依據(jù)僅有一部1995年7月的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。(2)審計對象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度，使審計人員對事實真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計風(fēng)險。(3)被審計單位內(nèi)部控制制度較差，會計信息失真。使得內(nèi)部審計風(fēng)險增加。

(四)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高。綜合素質(zhì)較低。識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差：有些人職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要；所有這些將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制

(一)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍：其次，要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育。使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關(guān)知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及審計表達(dá)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

(二)改進(jìn)內(nèi)部審計的方法，采取風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點，這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來。風(fēng)險基礎(chǔ)審計依據(jù)下列基本模式進(jìn)行審計決策，即：

詳細(xì)檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險／(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性檢查風(fēng)險)

內(nèi)審人員首先研究確定審計風(fēng)險可以接受的水平，然后評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和分析性檢查風(fēng)險，最后根據(jù)各種風(fēng)險水平參數(shù)計算檢查風(fēng)險水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)。運用統(tǒng)計抽樣方法。即可確定詳細(xì)檢查需要抽查的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或記錄的數(shù)量。近幾年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛使用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責(zé)任降低審計風(fēng)險。內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡以提高審計效果和質(zhì)量。

(三)加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)

當(dāng)前，世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律、規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗。盡快地同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

(四)建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度

首先內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計工作底稿的分級復(fù)核制度(可根據(jù)本單位實際情況設(shè)立二級或三級復(fù)核制)，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題。以保證審計計劃的順利進(jìn)行，降低審計風(fēng)險。其次，要建立一套審計質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，從而減少人為風(fēng)險。

(五)理順內(nèi)審管理體制

內(nèi)審作為單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，其獨立性是相對的。當(dāng)前，要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟警察作用，必須進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，理順國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國有企業(yè)法人與國家之間委托－受托關(guān)系的建設(shè)，切實實現(xiàn)國有企業(yè)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財政等經(jīng)濟運行調(diào)節(jié)手段的基礎(chǔ)上，培育和發(fā)展國家、社會、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系，理順內(nèi)部審計所依存的外部環(huán)境，提高國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計作用的重要性認(rèn)識。