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摘要：內部控制與內部審計是實現上市公司管理的重要組成部分，也是上市公司生產經營活動賴以順利進行的基礎。進些年來，上市公司內部控制與內部審計存在著一些問題，如內部控制體系的障礙、上市公司對內部審計的忽視、內部治理機制不完善等等。上市公司內部控制的完善與執行情況日益成為監管機構和投資者關注的焦點，是上市公司提升經營業績和發展壯大的主要因素和重要保障。下面就上市公司內部控制、內部審計存在的一些問題和如何解決這些問題的辦法進行分析。

關鍵字：內部控制、內部審計、問題、對策

一、內部控制與內部審計在上市公司的作用

內部控制是指企業為了實現經營目標，保護資源安全完整、保證會計信息的真實、保證各部門經濟活動協調有效地運轉而形成的內部自我調節和控制系統。是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的為運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家或部門、單位制定的法律、法規、政策制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其合法性、合規性和效益性，并提出建議和意見以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動。內部控制與內部審計在上市公司中具有特殊重要的作用，主要表現在以下方面：

首先，有利于維護社會各方面的利益。上市公司的利益牽涉面較之非上市公司更廣。上市公司是公眾公司，具有廣泛大眾性、社會性，截至2004年，我國上市公司已超過1400多家，總市值和流通市值分別超過40000億元13000億元。這些公司直接關系到我國各大中小型投資者的利益，尤其是國家這個大股東的利益，因為在全部上市公司中55%的股權屬于國家和國有法人所有。并且，上市公司可以對其他企業組織產生示范效應，帶動其他企業走向規范化、科學化運作的軌道。所以通過對上市公司內部控制體系的研究判斷，有利于對我國現代企業公司治理的改革提供一些有益的方向性指導。

其次，有利于保證我國證券時常的健康發展。國有控股上市公司是證券市場的關鍵組成部分，其經營業績的好壞、財務報告的真實可靠性與我國證券市場的健康發展息息相關，其良性運作對整個國民經濟狀況至關重要。保證上市公司的規范運作必須從加強外部監督管理和強化內部控制兩方面入手。國內外有關公司治理的理論研究和實踐發展都證明了，外在的監督管理固然十分必要，但是只能起到“警察”的作用。因為外部監督能否奏效，在很大程度上還依賴于微觀主體的自覺、自律，單純依靠外在的監督管理是不能徹底解決問題的，只有上市公司建立了完善有效的內部控制，才能規范、穩健地實現良性發展，促進資本市場的成熟，推動整個國民經濟的穩定、健康發展。從這個意義出發，在認識內部控制與內部審計時，應結合現代企業制度、上市公司治理、國有企業改革與發展等問題進行研究和探討。

第三，上市公司建立健全內部控制與內部審計制度，有利于克服“人治”的殘跡，使上市公司更符合現代企業制度的內涵，而不是形式上的“上市”。按照M

二、上市公司內部控制與內部審計存在的問題

長期以來，由于種種原因，我國許多企業沒有內部控制制度，造成了會計信息失真，財務收支管理混亂，有的企業甚至發生攜款外逃的惡性事件，使國家和企業的財產遭受重大損失。目前，我國企業內部控制方面存在的問題主要有以下幾方面。

1、企業未能正確認識內部控制很多國內企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督，企業大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化。我國的內部控制起步較晚，經過幾十年的發展，雖有一定的成績，但與發達國家相比仍有明顯的差距，由此導致我國國有資產大規模流失更現象的頻繁產生。

2、內部治理機制不完善

內部控制作為管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監事會，但在實際工作中，監事會、董事會的監控作用嚴重弱化，企業未能從根本上建立符合企業發展需要的公司治理機制。很多公司或者沒有內部審計機構，或者建立的內部審計機構沒有發揮應有的作用。由于公司治理機制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產生了大量無為的內耗，無形中提高了公司的經營成本。

3、預算管理不規范

在實踐中，大多數企業的預算是由總經理組織編制，報董事會批準后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質性意見，預算管理中董事會職權弱化的現象十分突出，從而茲生了預算管理中的內部人控制現象，削弱了預算管理的計劃、協調和控制的作用，為內部控制留下了隱患。

4、管理權責不清

在我國的企業中權責不清現象嚴重，在企業中往往存在著一些誰都可以管誰都又可以不管的“自由”區域，當這些區域出了問題以后常常是互相推卸責任，無法追究責任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發生資源的浪費和決策的失誤。這都給企業造成了負面影響，也阻礙了企業的持續發展。

5、激勵約束機制不健全

我國企業控制活動中很大的一個薄弱環節就是激勵約束機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執行效果可想而知。無論我們的制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。

企業管理近幾年,伴隨著國有企業改革的日益深入,國有企業的深層次問題現得越來越突出,如何建立健全公司治理結構,優化內部控制、促進企業資源的有效利用、避免舞弊和浪費,已成為當前全社會面臨的重大課題,尤其是最近兩上市公司舞弊案的層出不窮,從早期的紅塔集團高管腐敗,到近年四川長虹國有資產轉移,到三九集團的瀕臨崩潰,這一系列駭人聽聞的經濟大案后面,無不隱射出一個共同的問題,那就是企業內部控制存在嚴重缺失,更使大家認識到:只有建立一套完整的監督控制系統,才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當問題。

6、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，具體業務缺乏指導。

我國企業的內審機構表面上是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性太差，甚至有的企業的財務部門的負責人兼任內審部門的領導，其監督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監督不力。同時，內部審計人員后續教育制度不健全，局限于企業內部環境的條件限制，缺乏政府審計部門的業務指導。

7、內部審計人員素質不高

隨著市場經濟的建立和發展，企業的投資呈現多元化，如企業的并購、分設、債務重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務企業和規范企業的經濟行為，內部審計人員必然參與到企業的這些經濟行為中。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。內部審計人員的素質成為開展高層次審計監督的關鍵所在。而我國內部審計人員的絕大多數是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，缺乏與經營、管理、生產等相關的知識和經驗，使得內審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發現問題。

三、完善上市公司內部控制與內部審計的對策

加強和完善我國企業的內部控制，已成為當前理論界和實務界的共識。改善我國企業內部控制現狀，對于保證會計信息的質量，保證客戶的合法權益并保證市場經濟的有效運行有著非常重要的意義。基于目前我國企業內部控制存在的問題，所應采取的相應對策如下。

1、對我國企業的內部控制進行合理定位

我國企業對內部控制的定位，原來一直是站在制度基礎審計的角度上的，如果站在完善公司治理、改善國有企業的現狀的角度上的話，對內部控制有必要進行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補補；另外，現在在國際、國內為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報告，是否適合我國的國情是一個需要規范制定部門、實務操作部門慎重考慮的問題。任何一項規范的制定既要考慮現行條件的限制，同時也要具有一定的發展的眼光，以避免由于日后的頻繁的修訂影響規范的可操作性及穩定性。在我國當前的國情條件下，將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改革的重大舉措，把對內部控制的定位確定在原有的內部控制定義的基礎上并按照目前的條件進行補充修訂，在符合我國實際的基礎上迎合國際規范的要求。

2、完善企業的公司治理機制

就企業角度而言，公司治理機制輻射兩方面內容：一是企業與股東及其他利益相關者之間的責權利分配，在這一層次中，股東要授權給管理當局管理企業、采取措施保證管理當局從股東利益出發管理企業、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現并在管理當局損害股東權益時有權采取必要的行動；二是企業董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔自己應有職責所形成的責權利在內部各部門及有關人員之間的責權利分配。由于公司制企業中所有權的廣泛分散，企業的控制權轉移到管理者手中，而企業的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。在這種情況下，良好的內部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關者關系、實現公司治理目標的重要保證。

3、加強預算管理

目前，內部控制結構已不僅僅滿足于傳統意義上的查弊糾錯和保護資產安全，其目標已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標的實現。為此，預算控制已成為內部控制的重要方式。按照道格拉斯·R·卡邁克爾的觀點，預算是保證內部控制結構運行質量的監督手段。按現行公司治理機構的規定，預算方案的制定權在董事會，組織實施權在總經理，可以在董事會下設預算委員會，具體負責預算的制訂、實施過程中的監控等工作，使得董事會通過預算管理來達到計劃、協調、控制企業活動的作用。

4、理清管理權責

推行職務不兼容制度，杜絕中高層管理人員權責交叉。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業的總體上看，仍普遍存在。這種權責交叉的后果是管理人員之間權責不清、制衡力度銳減。關鍵人大權獨攬，一人具有幾乎無所不管的控制權，且常常集控制權、執行權和監督權于一身，并有較大的任意性。權責交叉違背了內部控制的基本假設，必然帶來權責含糊，容易造成“好事人人愿管，責任無人來負”的現象出現。事實上，資金調撥、資產處置、對外投資等方面出現的問題重要原因之一在于權責交叉，董事會缺乏獨立性。因此，建立內部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面做到管理者各盡其責，避免權責交叉。

5、建立具有操作性的道德規范與行為準則

內部控制制度的執行者是包括高層管理人員在內的全體員工，激勵和約束的對象也是企業的員工，員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素，要求內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念的承接性。實踐表明，基于環境現狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規范和行為準則的建設直接納入內部控制結構的內容。道德規范和行為準則建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現狀而言，道德規范與行為準則的建設并不是空白的，有的公司甚至有良好的基礎和較豐富的經驗，現在需要解決的問題是如何在道德規范與行為準則建設中避免空洞的說教，應根據內部控制結構的要求，針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規范與準則體系。

6、加強宣傳教育，進一步提高對內部審計工作重要性的認識

國家審計機關要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓等形式對企業領導、內部審計部門負責人進行宣傳教育，提高他們對內部審計工作重要性的認識。企業領導、內部審計部門負責人也要努力學習審計知識和審計新方法，積極主動地抓好內部審計工作，充分發揮內部審計部門的職能作用。

7、把握審計工作的精髓——審計的獨立性

獨立性是審計工作的重要特征，也是審計的精髓。要做到客觀公正、事實求是、廉潔奉公、保守秘密，審計機關和審計人員必須保持獨立審計的本質屬性。

8、內部審計的模式應與現代企業制度相適應

在市場經濟的體制下，應轉換國有企業的經營模式，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的企業法人實體和市場競爭主體。必須強化內部管理和控制，開展經常性的審計監督，客觀上就需要一個地位相對獨立、超脫的內部審計機構。現代企業制度是以規范和完善的企業法人為主體，以有限責任制度為核心的新型企業制度。要使內部審計真正起到監督經營者資本營運、維護資產安全完整、達到協助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產權主體，建立產權監督體制，將內部審計置于產權主體的領導之下，代表產權主體的利益進行工作，增強內部審計的權威性、獨立性，改變以往內審無力的現象。現代企業制度就是現代公司制度，《公司法》提供了現代企業制度的模式，其中，法人治理結構是現代企業組織領導制度的重要特征和內容。其表現為股東會、董事會、監事會及總經理所構成的組織框架。當前世界各國設置的內部審計機構有這樣幾種類型：一是董事會領導的組織模式；二是由監事會領導的組織模式；三是由董事會和監事會雙重領導的組織模式；四是由總經理領導的組織模式；五是由總經濟師領導的組織模式；六是由主管財務的副總經理領導的組織模式。以上各種組織模式有利有弊，其中以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，為現代內部審計較為理想的機構模式。

（六）提高審計人員的素質

搞好內部審計工作，關鍵是要有獨立的審計機構，建設好一支高素質的審計隊伍。首先要求內審人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，必須對內審人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度，才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據；其次要有較強的業務能力，內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識：再次，要加強學習，不斷更新觀念。在當今高速發展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現有內審人員的培訓教育工作，更新知識，提高應變能力和隊伍的總體素質，使之適應高層次審計監督工作的需要。

綜上所述，為了適應現代企業的發展，我們應該努力健全與完善內部審計制度，不斷提高企業的管理水平，使得企業能夠更加健康地發展與壯大

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