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摘要：2008年5月，財政部等五部委制定了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。現階段，我國上市公司及大中型企業的內部控制制度存在諸多問題，要想在日趨復雜的環境中發展，提高經營管理水平和風險防范能力，就要結合《企業內部控制基本規范》制定適應自身實際的內部控制制度，重點應放在加強對人的控制、提升會計管理水平、促進內部審計創新、提高風險防范水平等方面。

關鍵詞：企業；信息失真；風險防范；內部控制

由美國房地產泡沫過度膨脹產生的次貸危機，導致信用衍生產品本金與利率倒置，使金融產品風險在短時期內急劇擴大到一定程度后，使整個價格體系崩盤而引發的全球金融危機。愈演愈烈的金融危機已經嚴重影響到了全球經濟的健康發展，從華爾街到全世界，從金融界到實體經濟，各國政府都在面臨著嚴重的經濟危機，那么。從這一次危機中我們能夠看到什么?面對外部世界特別是跨國公司的激烈競爭和全球經濟發展的變幻莫測，給中國企業的壓力越來越大，面I臨的挑戰越來越嚴峻。因此，如何提高企業自身競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到國際競爭的潮流中去，是我們必須面對的問題。企業就必須根據《企業內部控制基本規范》要求，加強內部控制建設．建立完善的內部控制，才能在復雜的經濟環境中有效規避風險，進而得到發展。

1學習《企業內部控制基本規范》的體會

基本規范共七章五十條，各章分別是：總則、內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督和附則。通過學習，新《規范》有以下特點：

1.1科學界定了內部控制的內涵，強調內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。

1.2準確定位了內部控制的目標，要求企業在保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果的基礎上，著力促進企業實現發展戰略。

1.3合理確定了內部控制的原則，要求企業在建立和實施內部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。例如，在企業一線“供產銷”全過程中融人相互牽引、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務均要實行聯鑒制度，禁止單個人單獨處理業務的全過程。在具體業務處理過程中，要根據重要性原則抓大放小。

1.4統籌構建內部控制的要素．有機融合世界主要經濟體加強內部控制的做法經驗，構建以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證，相互聯系、相互促進的五要素內部控制框架。

1.5開創性地建立了以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。要求企業實行內部控制自我評價制度．并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系；國務院有關監管部門有權對企業建立并實施內部控制的情況進行監督檢查：明確企業可以依法委托會計師事務所對本企業內部控制的有效性進行審計。出具審計報告。

2我國企業內部會計控制的現狀及其影響

2.1企業內部會計控制現狀

2.1.1企業內部會計控制體制不順。會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明。會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用。內部審計工作得不到應有的支持和重視。

2.1.2企業內部控制不完善，執行不得力。目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。更多的是有章不循，將企業已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制執行情況如何，遇到具體問題總是多強調靈活性，使內部控制制度流于形式．失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.1.3會計人員素質相對較低，難以適應新形勢的需要。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢。還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

2.1.4內部審計監督機構不健全。內部審計是內部控制的一種特殊形式．它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上是對其他內部控制的再控制。多年來，我國內部審計事業取得了長足的進展，多數企業及上市公司成立了內部審計機構，但仍存在很多問題：不具有進行監控所必需的權力．內部審計人員的素質參差不齊。個別企業的內部審計監督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，企業的內部審計流于形式。此外，由于企業內審部門都是在總經理或分管財務副總經理的領導之下，獨立性不強，其監督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內部審計監督的職責缺位，導致未能有效防止違規和錯弊的發生，從而造成無端的損失。

2.1.5整體環境不容樂觀。在我國，對內部控制要求較多的是上市公司，但從實際情況看，上市公司的內部控制也不容樂觀。據《滬市上市公司2007年內部控制報告分析》顯示，滬市共有146家上市公司出具了公司內部控制報告，占滬市披露2007年年度報告上市公司總數的17％，上市公司披露內部控制報告及其審核意見的數量較少。

2.2由于內部控制的缺陷造成的影響

2.2.1會計信息失真。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部控制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實。企業為了調節利潤，把應由本期成本負擔的支出懸掛在庫存材料、在產品、代攤費用等科目；或將用于建造固定資產的支出擠列成本費用；或虛開各種支出項目發票，列入成本支出；或無依據虛提成本懸掛“其他應付款”科目等，根據利潤指標隨意調節成本。

2.2.2費用支出失控，亂擠亂列成本的現象層出不窮，潛在虧損增加。如某些企業為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業出現虧損，本來虧損的企業雪上加霜。有的企業由于財產物資內部控制管理薄弱．物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等。造成國有資產大量流失。

2.2.3違法違紀現象時常發生。如有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內部控制的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。

3加強內部控制建設的途徑

3.1加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處

企業內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業從領導到有關業務經辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把企業內部工作做好。具體講．除單位負責人本身應以身作則起表率作用外．還應做好以下幾點工作：

3.1.1要及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況。企業內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此。企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

3.1.2激勵與約束并舉。在企業中．會計人受是會計行為的主體，居于至關重要的作用。又由于會計人員一般受制于企業領導．追求個人收人最大化的本性，在缺乏激勵或監督不力時，就會與其他內部人一起把私人利益放在企業利益之上，侵蝕所有者權益。所以，這種會計內部人從其本性來講具有兩重性，他們價值觀的取向決定于企業的激勵和約束機制。激勵有余而約束不足時．他們可能會不滿足于已得的利益，利用所占有的會計信息等優勢來謀取更大的利益；激勵不足而約束有余時，他們會一走了之或者動用自己的智力，想方設法弱化約束，“堤內損失堤外補”；只有當激勵和約束都有效存在，即存在既能使會計人員獲得與其付出的努力和責任相匹配的報酬和授權，又可以從制度和程序上限制會計人員“越軌”行為這樣一種機制時，才能使會計內部人趨向循規蹈矩，并發揮會計的監督功能，為企業管理層提供會計控制的正確信息。

3.1.3增強會計人員的業務素質和會計人員職業道德修養，加大對會計人員進行職業道德教育和業務培訓力度。職業道德是對會計人員的最基本要求，會計人員作為會汁工作的主要承擔者，其道德水平的優劣、業務素質的高低，直接影響著會計工作的開展和會計信息的質量，會計人員既要有良好的業務素質，也又要有較強的政策觀念和職業道德水平。目前，隨著會計核算的日益健全，新法規、新準則陸續出臺．對會計人員的業務素質要求越來越高。因此，必須保證會計人員有足夠的學習時間，會計人員后續教育工作需要進一步加強。同時，由于會計工作身處企業收支第一線．要求會計人員經手現金絕不能有分毫非分之念，需牢記國家利益，坦坦蕩蕩做人，老老實實辦事。

3.2提升企業會計管理水平

如我國內部控制規范征求意見稿中對內部控制的定義所述，它是為了合理保證經營的效率效果、資產的安全完整、法律法規的遵從，甚至是企業戰略目標的實現等多重目的的控制活動，而不僅僅局限于財務部門或財務人員。作為反映企業經濟活動的重要載體，會計將不僅僅局限在提供決策信息的作用上，它將伴隨著內部控制的推動和實施，逐步滲透、融合到企業管理的方方面面，因此，內部控制的建立健全和有效實施，將對會計管理水平起到很好的提升作用。例如，要實現信息溝通的目標，就需要提供更加及時、真實的會計信息；要保證財務報告的可靠性，就需要從內部環境的改善、公司治理結構的健全、信息系統的改進等方面入手。本人認為，還要從以下兩個方面入手：

第一，明確會計應承擔的法律責任。職業賦予會計人員更多的責任和義務。會計法律責任應該包括：會計人員的素質文化、職業道德、會計誠信、法制觀念。只有具備這些基本條件后會計人員才能成為三種人：經濟人、道德人、復合人，才能忠實、公允、中立、完整地承擔和履行職責。第二，強化推行會計信息網絡化系統。在當前形勢下，發揮會計信息系統的作用，推進會計信息系統網絡化是一項非常重要的工作。由于四級會計核算組織機構要求，下級層層上報，決策層層下達，職能部門林立，橫向法人獨立，這種情形現在已遠遠無法適應信息時代瞬息萬變的市場實際，只會坐失商機，或造成利益分割、效益低下。如果通過有效的會計系統網絡管理，使企業實現信息網絡化管理，網絡要覆蓋企業內部全部的資金流動、關鍵控制點、重要環節等方面信息。在有效管理的基礎上，規避會計報告抵銷、調整、合并、匯總所帶來的影響，使游離在外的經濟實體在統一組織協調過程中真正做到規范經營，自負盈虧。通過會計信息網絡系統的信息提供，也將會使經營者管理視野大大拓寬，經營者的需要被滿足。同時，通過資源優化配置、優勢互相彌補，必將能夠產生強大的經濟合力和經濟效益。

3.3強化內部審計地位，積極探索內部審計外包方式，為內部控制提供自我約束機制

要從地位上保證內部審計的獨立性，保障其充分獨立性，以更好地對內部控制進行評價。目前，內部審計的領導體制主要有以下幾種：隸屬于董事會；隸屬于總經理；隸屬于財務負責人；隸屬于監事會。理論上講，內部審計隸屬于最高權利機構其獨立性最能得到保證．但股東大會是非常設機構，所以，合理的選擇是隸屬于董事會．受董事會的直接領導，與公司經理層相對獨立，涉及到經理層的審計事項直接匯報給董事會。由于董事會是決策機構，對內部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施。就我國目前情況來說，分析利弊及成本考慮，國內的中小型國有企業因其可以接受嚴密的監管．加上外包成本較高，不大適用于內部審計外包。而進入海外的國有企業及上市公司其被監管的可能性小，母公司不會頻繁地收到其財務報表、證監會更不會到海外對其監控、外部審計間隔時間太長、內部審計獨立性相對較弱，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點大型國有企業、上市公司及海外國有企業的內部審計外包。

3.4強化風險防范意識，提高風險防范水平

內控體系其中一個很重要衡量標準就是企業風險管理水平。風險管理是企業生存的底線，企業實行風險管理既是政策要求，更重要的還是提升公司競爭力的手段。現在企業發展越來越離不開資本市場．越來越離不開投資者．可以說，企業內部控制的好與壞，不僅直接關系到資本市場的融資能力，更關系到企業能否健康可持續發展。內控的目的不是消除風險，也不是降低風險，而是將其控制在可承擔的風險范嗣內，最主要的是預防，而不是等著風險來了，再采取措施，為企業經營目標的實現提供合理保證。企業應結合自身實際和外部經營環境，確定單位內部控制的關鍵控制環節和風險的控制點，特別耍關注高風險環節的風險控制點的控制，以防止財務風險的發生。再針對具體業務事項實施相應的控制．對內部控制的執行結果定期進行檢查。結合企業經營發展實際制訂各項財務指標．如流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產周轉率、凈資產收益率、總資產收益率的風險預警底線．以降低財務風險發生的可能性。在實施過程中，制訂各項指標的人員與分析人員應實行嚴格的職責分離。合同管理是風險控制的一個重要控制點，企業應明確在合同管理過程中各相關部門的職責權限、管理流程、操作方法，明確各方的責權利、義務。可以實行合同經辦部門與其他相關部門、法律顧問聯簽審核制度，凡是與投資融資、價款結算、資金管理等有關的條款，必須經計劃、財務專業人員、分管領導、單位領導會簽，在源頭上對資金籌措、生產經營、后續監管等方面進行規范，減少合同履行過程中的不規范行為以及由此可能引起的合同糾紛。

總體上說，企業內部控制基本規范的實施有利于企業完善公司治理、正確貫徹實施發展戰略、提高經營管理水平，并提高企業財務報告與管理信息的真實性、可靠性與完整性，保障資產的安全完整和企業經營的合法合規。這些因素都有利于改善企業經營與管理水平，提高企業質量，因此．長遠來看對資本市場是利好。但由于：第一．企業內部控制只是一個軟性制度規范，約束力不強；第二，企業內控制度建設與內控水平的提高是一個長期的、漸進的過程，這一過程預計相當漫長，短期難有顯效；第三，在國內即使是約束力較強的法律制度，在執行層面也存在很大的問題，要真正得到有效實施，須經歷一個較長的過渡期。因此，一方面要堅定信心；另一方面，要做長期打算，循序漸進、扎扎實實地做好內部控制的各項基礎工作。