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財務會計部門應邀請各部會資深財務管理人員組成工作圈，收集預算執行、財務效能低落、財物及出納管理等類型的失誤案例，就各層面探究其發生的原因及潛存的問題，并刊載于地質單位信息網站上，以確保及時發揮案例參考效益，隨時補強相關人員的專業知識與警覺性，從而達到防范的功效。第四，設立管理機制，以健全財務管理控制。鑒于地質單位內控偶有失控的狀況，導致財務弊端時有所聞，為防杜弊端的發生，并強化財務管控及審核相關管理機制觀念，財務會計部門應制定“健全財務秩序與強化財務管控實施方案”，從而說明財務管控的重要性，并要求地質單位應進行財務查核，加強出納、財產等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構辦理等。地質單位應將方案精神納入內部各項管理規范，除主管地質單位應實施查核外，還應進行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執行。成立專門的財務管控工作執行部門。財務審計首先應構建財務管控推動及督導小組，負責財務管控相關規范的審議、備查及督導落實財務管控的執行；其次構建工作分組，負責財務管控規劃、推動運行及綜合財務管控推動及督導小組各項行政業務最后構建了財務管控專案小組，由各部門分別組設，負責推動及執行財務管控相關工作[2]。

強化教育培訓及宣導。為增進財務管理人員對財務管控等專業知識與實務的了解，使其在地質單位財務管控體系中足以發揮財務監控可靠性功能，財務會計部門應針對各層級的財務管理人員規劃不同財務管控課程，包括新進、資深甚至主管財務管理人員，均可按其所需地參與培訓，以確保地質單位妥善運用經費及提升預算執行績效，發揮較高的效益。另為方便財務管理人員更深入認識如何改進財務管控工作，還應預定開辦“地質單位機構內控的理論及實務研習班”，以方便財務管理人員熟悉地質單位組織的內控環境、準則規定、治理與風險及控制架構、內控技巧與實務運作情形。

明確會計穩健性與多期盈余的關聯性

(一)會計穩健性與多期盈余的關聯性

Basu認為會計性穩健原則是由于相較于壞消息(未實現損失)，認列好消息對財務報表的影響(未實現利益)時，傾向需要較為嚴謹的驗證所致。基于此，Basu推論會計盈余在反映壞消息的時效上將較好消息迅速，造成會計盈余認列的不對稱性。Basu以固定資產剩余耐用年限改變的情況為例說明會計盈余認列的不對稱性，例如若固定資產剩余耐用年限增加(好消息)時，其所產生的未實現利益將通過逐年折舊費用的減少認列實現利益于會計盈余，在沒有立即將全數未實現利益反映于當期會計盈余的情況下，其及時性較差，另一方面未實現利益將持續認列于續后會計盈余，則其持續性較佳；相對地，若固定資產剩余耐用年限滅少(壞消息)時，其所產生落后股票價格反映經濟事項，因此當期經濟事項的影響將先立即反應于股票價格，造成股票價格的變動，后期經濟事項的影響再依其實現程度認列利益或損失于會計盈余，這也即價格領先盈余反應的現象。換言之，當期股票價格的變動具有解釋及預測當期及未來盈余的能力。此外，再就股票價格變動與盈余變動之正、負向關系進行分析，則可以合理預期一旦公司營運發生好消息而產生未實現利益時，其好消息的影響將立即反應于股票價格，造成股票價格增加，產生正股票報酬率，另一方面未實現利益將認列于當期或未來各年度的會計盈余，致使會計盈余認列數也增加，反之亦然，就此可以推測股票報酬率與當期及未來盈余間為正相關。承上所述，基于價格領先盈余反應的現象，經濟事項的影響將立即反映于股票價格，造成股票價格的變動，后期公司再依經濟事項影響的實現程度逐期認列利益或損失于會計盈余，但隨著當期股票價格與未來會計盈余間相隔期數的增加，當期經濟事項所產生的未實現利益或損失逐期認列于會計盈余后，二者關聯性將隨的下降，因此可以合理預期股票價格能提前反應的信息內涵將隨盈余落后期數增加而減少，最后當全數的利益或損失均認列于會計盈余后，當期股票報酬率及未來盈余間將無明顯的關聯性，基于上述當期股票報酬率及未來盈余間關聯性的強弱變化，可以斷定相隔期數越久，當期股票報酬率與未來盈余間的關聯性越少。

(二)會計穩健性原則下前后多期盈余的不對稱性

參考Basu的論述，可將經濟事項進一步區分為好消息及壞消息，并以會計盈余反映好、壞消息影響時的不對稱性作為衡量會計穩健性原則的依據。當期股票價格的變動可視為對當期經濟事項不偏反應，即若當期股票報酬率為負，則視為公司營運發生壞消息；若當期公司股票報酬率為正，則視為公司營運發生好消息。依上述討論，經濟事項(正、負股票報酬率)將持續與當期及未來盈余發生關聯性，但受到會計穩健性的影響，當期及未來會計盈余在反映好、壞消息的時效上預期將產生不對稱性[3]。綜上所述，會計穩健性原則下好、壞消息對前后多期盈余的影響可以合理推測，由于好消息對會計盈余影響的持續性較佳，因此當公司股票報酬率為正(好消息)時，正股票報酬率與未來會計盈余具關聯性期間較長；反之，壞消息因須于短期內全數認列于會計盈余，因此當公司股票報酬率為負(壞消息)時，負股票報酬率與未來會計盈余具關聯性期間較短，基于此可以判定：相較于負股票報酬率(壞消息)，正股票報酬率(好消息)與盈余間具關聯性的期間較長。受到會計穩健性原則的影響，好、壞消息反映于會計盈余上的及時性也不同。如前所述，好消息對會計盈余影響的持續性較佳，因此可以預期未來盈余仍將持續受到當期好消息的影響，隨好消息的實現程度陸續將未實現利益認列于會計盈余，好消息傾向分期認列的結果，致使各期盈余均未能反映全數好消息，是以相對于壞消息而言，各期會計盈余對正股票報酬率(全數好消息)的反應系數因而較大；反之，由于壞消息須及時將全數未實現損失認列于會計盈余，壞消息傾向當期認列，致使當期盈余中已反映大部分壞消息的影響，據此可以預期當期盈余對負股票報酬率(全數壞消息)的反應系數因而較小，未來各期盈余不受壞消息影響，其反應系數也較小，基于這一推論，可以判定：相隔同樣期數下，同單位盈余對正股票報酬率(好消息)的反應系數較高、對負股票報酬率(壞消息)的反應系數較低。

強化財務管理人員職業道德教育

所謂的財務管理職業道德方面的教育是整個社會道德性教育的重要構成部門，進行這種教育所主要依賴的是已經被廣為共識的財務管理從業規范。在這種規范的約束下，財務管理職業道德教育人員應當進行較為系統的規劃設計，采用有針對性的措施對財務管理人員的職業道德進行教育，以確保財務管理從業人員內心中形成較為完善的社會職業道德理念，為開展科學正確的財務管理工作提供必要的指導。與此同時，進行財務管理職業道德教育工作也能夠從根本上革新財務管理從業人員的精神狀態，將各種正確的世界觀與價值觀融合到財務管理從業人員的日常工作當中，最終在潛移默化中塑造具有完備人格的財務管理工作者。財務管理行業作為市場經濟活動中的一項重要職業，在整個國民經濟中占有重要地位。財務管理職業的主要任務就是為社會公眾提供真實、公正的財務管理信息。由于財務管理工作與社會生活的方方面面都有密不可分的聯系，因此，其服務質量的好壞不僅直接影響著經營者、投資者和廣大社會公眾的利益，還進一步影響著市場經濟秩序的有效運行和社會的穩定與和諧發展。而高質量的財務管理服務水平在很大程度上取決于財務管理行為主體的道德品質。因為任何行為都是行為主體在一定的思想意識支配下實施的。財務管理行為人的道德品質高，他就會自覺地做出符合社會發展規律、對社會有益的行為；反之，一個道德品行低劣的財務管理行為人自然會從一己之利出發，選擇不道德的財務管理行為，從而對社會、對公眾造成危害。由于財務管理行為人的道德品質不是先天就有的，也不是自發產生的，而是經過后天的長期學習和反復磨練才能形成。

倫理道德在財務管理工作的使用具有十分豐富的內涵，其不僅是一種優秀的社會價值觀與道德觀，而且與我國社會主義現代化建設中所遵循的科學發展觀思想一脈相成，并且也能夠為確保新財務管理準則在企業企業財務管理工作中得以很好的實施，體現出時展的特征。因此，如何將倫理道德的諸多理念深入到具體的財務管理人員工作當中，并對財務管理人員工作進行有效的運用十分必要。事實上，倫理道德對財務管理人員工作的影響與指導作用并非是孤立的，這種財務管理倫理的出現也受到很多的條件約束?？偟膩碚f，財務管理工作人員自身所擁有的價值觀念與道德觀念、自身所擁有的道德水平狀況、外部環境的影響都會對倫理道德對財務管理行為的影響產生作用力[4]。財務管理信息披露制度的有效創新不僅需要將倫理道德加以融入，而且也成為了倫理道德對財務管理行為影響的重要基礎，最終也規范了財務管理各從業主體的道德約束與規范。總的來說，倫理道德對于財務管理行為的影響作用十分顯著，因此對于財務管理工作不僅需要技術與制度的創新，而且也需要不斷的將道德因素融入到各項財務管理工作當中，最終形成企業獨有的財務管理倫理，指導總體的財務管理工作。

作者：陳曉紅單位：廣東省地質科學研究所