導(dǎo)語(yǔ)：作業(yè)成本法在鐵路貨車(chē)修理的應(yīng)用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：中國(guó)鐵路總公司已于2017年對(duì)貨車(chē)修理清算方式進(jìn)行了改革，對(duì)處于不同段修和廠(chǎng)修周期以及不同臨修故障的貨車(chē)車(chē)輛采取不同的清算價(jià)格，旨在通過(guò)差異化的清算價(jià)格，對(duì)處于各種車(chē)況的貨車(chē)車(chē)輛的修理成本進(jìn)行公平的補(bǔ)償，減少各車(chē)輛段“挑車(chē)修理”的情況。要想制定更加公平的清算價(jià)格，準(zhǔn)確核算每輛車(chē)的修理成本至關(guān)重要。而運(yùn)用作業(yè)成本法可能有利于解決以上問(wèn)題，并給貨車(chē)車(chē)輛段的運(yùn)營(yíng)管理提供更多的新思路。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；鐵路貨車(chē)修理；差異化清算；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

2017年1月1日，總公司開(kāi)始對(duì)處于不同段修和廠(chǎng)修周期以及不同臨修故障的貨車(chē)車(chē)輛采取不同的清算價(jià)格，用上下浮動(dòng)的方式，對(duì)清算價(jià)格進(jìn)行差異化調(diào)整。此政策出臺(tái)后，各車(chē)輛段“挑車(chē)修理”的情況明顯減少，這足以說(shuō)明貨車(chē)修理差異化清算對(duì)車(chē)輛系統(tǒng)的作用和意義。然而不可否認(rèn)的是，該政策并沒(méi)有杜絕“挑車(chē)修理”的現(xiàn)象。究其原因，主要在于價(jià)格的制定過(guò)于粗獷，比如，廠(chǎng)修和段修基本上是都是根據(jù)基礎(chǔ)清算價(jià)格，上下浮動(dòng)一定的比例來(lái)確定處于各修理周期車(chē)輛的價(jià)格，且價(jià)格的制定過(guò)于主觀，缺乏依據(jù)。要想解決這個(gè)問(wèn)題，首先需要從貨車(chē)修理的成本核算入手，如果能夠準(zhǔn)確核算處于各修理周期車(chē)輛的修理成本以及各種故障類(lèi)型臨修車(chē)輛的維修成本，就能為清算單價(jià)的制定提供參考依據(jù)。因此，本文意在運(yùn)用作業(yè)成本法，為貨車(chē)清算價(jià)格的制定提供解決方案，并探討貨車(chē)修理的成本控制途徑。

一、引入作業(yè)成本法的動(dòng)因

作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。其與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法最大的不同就是將不能直接追溯到產(chǎn)品或服務(wù)的成本，先追溯或分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)消耗的作業(yè)將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)即企業(yè)中特定組織重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)。比如，對(duì)于貨車(chē)修理的工作流程而言，車(chē)底架中梁補(bǔ)強(qiáng)可以看作一個(gè)作業(yè)，安裝轉(zhuǎn)向架心盤(pán)磨耗板也可以看作是一個(gè)作業(yè)。企業(yè)需根據(jù)自身業(yè)務(wù)及工作流程，盡可能全面地去識(shí)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗資源的作業(yè)。由此可見(jiàn)，作業(yè)成本法是一個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且對(duì)企業(yè)管理水平要求極高的成本核算方式。鐵路企業(yè)要想將作業(yè)成本法直接用于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理難度較大。然而，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本寫(xiě)實(shí)，從而為貨車(chē)差異化清算價(jià)格的制定提供依據(jù)并非不能實(shí)現(xiàn)。此外，基于以下三個(gè)方面的原因，貨車(chē)修理引入作業(yè)成本法，其實(shí)有著很大的必要性：一是現(xiàn)有成本核算方法難以準(zhǔn)確核算每輛車(chē)的修理成本，無(wú)法為貨車(chē)修理差異化清算提供價(jià)格制定依據(jù)。二是貨車(chē)修理作業(yè)流程高度標(biāo)準(zhǔn)化，非常適合引入作業(yè)成本法。三是作業(yè)成本法有助于提高車(chē)貨車(chē)修理的成本控制水平。

二、采用作業(yè)成本法確定貨車(chē)清算價(jià)格的步驟

作業(yè)成本法將成本費(fèi)用分為三類(lèi)，第一類(lèi)是可以直接追溯到產(chǎn)品或服務(wù)的成本費(fèi)用，比如直接材料費(fèi)，對(duì)于這部分成本，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算方法處理方式相同，都是根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際耗用量，將成本直接計(jì)入到產(chǎn)品。第二類(lèi)是無(wú)法直接追溯到產(chǎn)品或服務(wù)的成本費(fèi)用，比如人工費(fèi)，作業(yè)成本法將該部分成本先分?jǐn)傊磷鳂I(yè)，再根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)消耗的作業(yè)，計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)分擔(dān)的成本費(fèi)用，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法則是先將該部分成本費(fèi)用歸集到使用部門(mén)，再將歸屬于各部門(mén)的成本費(fèi)用作為固定成本或采取其他方式分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品服務(wù)，該部分成本即是作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算方法的最大差別。第三類(lèi)是無(wú)法追溯到產(chǎn)品或服務(wù)的成本費(fèi)用，如領(lǐng)用通用生產(chǎn)工具的費(fèi)用，對(duì)于這部分成本費(fèi)用，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算方法處理方式也是相同的，即將該部分成本費(fèi)用作為企業(yè)的固定成本或采取其他方式分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)的成本。由于作業(yè)成本法的引入，對(duì)上述第一類(lèi)和第三類(lèi)成本的核算方式并沒(méi)有產(chǎn)生影響。因此，本文問(wèn)僅討論上述第二類(lèi)成本的核算。作業(yè)成本法實(shí)質(zhì)上就是針對(duì)上述第二類(lèi)成本進(jìn)行更加準(zhǔn)確的分?jǐn)偤妥匪莸姆椒āＳ捎谧鳂I(yè)成本法是一個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且對(duì)企業(yè)管理水平要求極高的成本核算方法，很難運(yùn)用到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去。因此，本部分主要討論如何運(yùn)用作業(yè)成本法，對(duì)一定樣本量的貨車(chē)修理業(yè)務(wù)進(jìn)行成本寫(xiě)實(shí)，通過(guò)更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，推算清算單價(jià)的方法。具體來(lái)說(shuō)，可以分以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，選取樣本，建立作業(yè)成本庫(kù)；第二步，統(tǒng)計(jì)每輛車(chē)修理過(guò)程中消耗的作業(yè)種類(lèi)和數(shù)量；第三步，將發(fā)生的成本分配至作業(yè)；第四步，將作業(yè)成本分?jǐn)傊撩枯v車(chē)；第五步，推算貨車(chē)修理的清算單價(jià)。下面我們將針對(duì)這幾個(gè)步驟，逐一闡述作業(yè)成本法在貨車(chē)差異化清算中的應(yīng)用方式。第一步，選取樣本，建立作業(yè)成本庫(kù)。針對(duì)段修、廠(chǎng)修和臨修分別選取一定的樣本，樣本量要足夠大，且需涵蓋各種車(chē)型，各種車(chē)況以及處于各修理周期的貨車(chē)。樣本選定之后，就需要去識(shí)別該批樣本車(chē)輛修理過(guò)程中發(fā)生的所有作業(yè),建立作業(yè)成本庫(kù)。每項(xiàng)作業(yè)需要有獨(dú)立的編碼，并需要確定每項(xiàng)作業(yè)消耗資源的定額。由于選取的樣本需要涵蓋各種車(chē)型，各種車(chē)況以及處于各修理周期的貨車(chē)，因此，對(duì)該批樣本建立的作業(yè)成本庫(kù)，基本上涵蓋了企業(yè)所有的作業(yè)，工作量較大，難度也較高，尤其是每項(xiàng)作業(yè)消耗資源定額的確定較為困難，且會(huì)直接影響作業(yè)成本法核算的效率和準(zhǔn)確性，需要各部門(mén)通力配合，大力開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，才能完成。在建立作業(yè)成本庫(kù)的時(shí)候，段修和廠(chǎng)修的修理規(guī)程可以作為參考。臨修作業(yè)成本庫(kù)的建立也可以參考段修和廠(chǎng)修的修理規(guī)程。第二步，統(tǒng)計(jì)每輛車(chē)修理過(guò)程中消耗的作業(yè)種類(lèi)和數(shù)量。此步驟是引入作業(yè)成本法最為困難的步驟，也是作業(yè)成本法難以推廣的原因之一。該步驟不但要統(tǒng)計(jì)該輛車(chē)消耗了那些作業(yè)，還要統(tǒng)計(jì)消耗每種作業(yè)的數(shù)量，這就需要引入作業(yè)成本法中作業(yè)動(dòng)因的概念。作業(yè)成本法將作業(yè)動(dòng)因分為三類(lèi)：一是業(yè)務(wù)動(dòng)因，以作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品服務(wù)消耗該類(lèi)作業(yè)的數(shù)量；二是持續(xù)動(dòng)因，以作業(yè)時(shí)間或其他數(shù)量統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品服務(wù)消耗該類(lèi)作業(yè)的數(shù)量；三是強(qiáng)度動(dòng)因，需要對(duì)作業(yè)作個(gè)別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對(duì)象。考慮到成本效益原則，在統(tǒng)計(jì)每輛車(chē)消耗作業(yè)量時(shí)，能使用作業(yè)次數(shù)統(tǒng)計(jì)的，盡量使用作業(yè)次數(shù)統(tǒng)計(jì)，不能使用次數(shù)統(tǒng)計(jì)的，盡量使用工作時(shí)間等方式來(lái)統(tǒng)計(jì)。而強(qiáng)度動(dòng)因較為主觀運(yùn)用難度較高，除非對(duì)最終結(jié)果影響較大，盡量不予使用。成本效益的權(quán)衡較為主觀，因此，該步驟需要有豐富成本管理經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行把控。第三步，將發(fā)生的成本分配至作業(yè)。在分配之前，首先要確定所選樣本修理過(guò)程中發(fā)生的總成本。最好的方法是，在前述第一步選取樣本時(shí)，將一定時(shí)間段內(nèi)企業(yè)修理的所有車(chē)輛全部納入樣本，而不要采取每天隨機(jī)抽取的方式。這樣就只需在該時(shí)間段始末分別對(duì)消耗的各項(xiàng)資源進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，就可以得出該批樣本所耗用的總資源，而無(wú)需將消耗資源在樣本車(chē)輛和非樣本車(chē)輛之間進(jìn)行分配，保持結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如，選取一個(gè)星期內(nèi)定檢車(chē)間所有的段修和廠(chǎng)修車(chē)輛為樣本，在統(tǒng)計(jì)消耗電量時(shí)，只需在星期一上班前和星期五下班后查看電表，就可得出樣本消耗的總電量，但如果是在一兩個(gè)星期內(nèi)隨機(jī)抽取定檢車(chē)間段修和廠(chǎng)修車(chē)輛為樣本，那么就需要將該時(shí)間段內(nèi)消耗的電量在樣本車(chē)輛和非樣本車(chē)輛之間用傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩鴮?dǎo)致最終結(jié)果發(fā)生偏差。每項(xiàng)作業(yè)耗用某項(xiàng)資源的成本，即用該項(xiàng)資源總成本除以樣本耗用該項(xiàng)資源總量，再乘以該項(xiàng)作業(yè)的資源耗用量。按照以上方法分?jǐn)偤螅賹⒚宽?xiàng)作業(yè)耗用的資源進(jìn)行匯總，就得到了每項(xiàng)作業(yè)耗用的成本。第四步，將作業(yè)成本分?jǐn)傊撩枯v車(chē)。此步驟相對(duì)較為簡(jiǎn)單，我們?cè)诘诙降贸隽嗣枯v車(chē)耗費(fèi)的作業(yè)種類(lèi)和數(shù)量，在第三步得出了每項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本，那么某輛車(chē)的作業(yè)成本可按照下述公式計(jì)算：某輛車(chē)的作業(yè)成本=Σn1清算作業(yè)成本i×該車(chē)消耗該作業(yè)的數(shù)量值得一提的是，此公式計(jì)算出來(lái)的只是每輛車(chē)的作業(yè)成本，也就是本部分開(kāi)頭所述的第二類(lèi)成本，并不包括直接材料費(fèi)，和無(wú)法追溯的固定費(fèi)用。第五步，推算貨車(chē)修理的清算單價(jià)。貨車(chē)修理的清算單價(jià)事實(shí)上是一種鐵路企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定需要根據(jù)企業(yè)的自身情況采取適當(dāng)?shù)牟呗裕@些策略大致包括以下四種：以市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格、變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格、全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。車(chē)輛段由于有自備車(chē)修理業(yè)務(wù)的存在，因此，貨車(chē)修理事實(shí)上是可以找到市場(chǎng)價(jià)格的。但由于總公司對(duì)車(chē)輛段的貨修清算主要目的在于補(bǔ)償各車(chē)輛段的成本，因此，前兩種方法，并不太符合鐵路企業(yè)的實(shí)際情況。而倘若使用第四種方法，意味著總公司將認(rèn)可車(chē)輛段貨車(chē)修理過(guò)程中發(fā)生的全部成本，這將導(dǎo)致各車(chē)輛段喪失成本控制的動(dòng)力。因此，第三種方法最適合用作貨車(chē)修理清算價(jià)格的制定，即變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格。在明確方向之后，我們來(lái)看一下如何制定貨車(chē)的清算價(jià)格。本部分開(kāi)頭提到過(guò)，作業(yè)成本法將成本分為了三類(lèi)，對(duì)于前兩類(lèi)成本而言，應(yīng)作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變動(dòng)成本。而對(duì)于第三類(lèi)成本而言，應(yīng)視為固定費(fèi)用。對(duì)于固定費(fèi)用，在制定清算價(jià)格時(shí)，并不是以寫(xiě)實(shí)的結(jié)果直接分?jǐn)偅映稍谇逅銉r(jià)格當(dāng)中，而應(yīng)以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況訂立一個(gè)固定費(fèi)用加成數(shù)，該成數(shù)既包括無(wú)法追溯的固定費(fèi)用，也包括一定的利潤(rùn)。這么做的意義在于總公司可以通過(guò)這種方式，給車(chē)輛系統(tǒng)訂立目標(biāo)，促使各車(chē)輛段節(jié)約成本，提高效率。而如果將實(shí)際發(fā)生的固定成本直接分?jǐn)偧映稍谇逅銌蝺r(jià)當(dāng)中，將會(huì)導(dǎo)致“費(fèi)用越高，清的越多”的情況，各車(chē)輛段將缺乏降低成本的動(dòng)力。具體的計(jì)算公式如下：某輛車(chē)清算價(jià)格=（該車(chē)消耗的直接材料+屬于清算范圍的作業(yè)成本）×（1+固定費(fèi)用加成數(shù)）在用上述公式逐一計(jì)算出所選樣本中每一輛車(chē)的預(yù)期清算價(jià)格后，再根據(jù)不同修程、不同修理周期、不同故障類(lèi)型分類(lèi)計(jì)算平均值，作為各修程各修理周期各故障類(lèi)型的目標(biāo)清算價(jià)格。若樣本量足夠大，還可將處于各修程各修理周期各故障類(lèi)型的車(chē)輛進(jìn)一步向下細(xì)分，制定標(biāo)準(zhǔn)，引入類(lèi)似車(chē)況等級(jí)等概念，進(jìn)一步細(xì)化清算價(jià)格，例如可以將處于第二次入段廠(chǎng)修的車(chē)輛進(jìn)一步分為三個(gè)車(chē)況等級(jí)，分別制定三個(gè)不同的清算價(jià)格，使得清算價(jià)格更加精準(zhǔn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，貨車(chē)修理引入作業(yè)成本法雖然是一項(xiàng)非常浩大的工程，但卻能為貨修差異化清算價(jià)格的制定提供強(qiáng)有力的依據(jù)，并能幫助企業(yè)改善成本管理。雖然目前直接將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理還不太現(xiàn)實(shí)，但用作業(yè)成本法進(jìn)行成本寫(xiě)實(shí)并非無(wú)法實(shí)現(xiàn)。此外，無(wú)論是貨車(chē)清算單價(jià)的制定，還是企業(yè)的成本管理，都應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。因此，本文所論述的方法并不是一個(gè)一勞永逸的方法。若通過(guò)此方法制定貨修清算價(jià)格之后，仍需定期進(jìn)行作業(yè)成本寫(xiě)實(shí)，調(diào)整作業(yè)成本庫(kù)，并對(duì)之前確定的清算單價(jià)進(jìn)行修正。當(dāng)然，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)也可以不斷地改進(jìn)管理，提高成本控制水平，這將對(duì)鐵路車(chē)輛系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)管理帶來(lái)非常積極的影響。

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作者:顏世鵬 單位:中國(guó)鐵路武漢局集團(tuán)有限公司江岸車(chē)輛段