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一、“營改增”稅制改革給高校帶來的財務影響

“營改增”稅制改革后,增值稅又增加了兩檔低稅率即11%和6%,小規模納稅人為3%。下面按納稅人的分類對高校稅負變化進行分析。(1)認定為小規模納稅人的高校:由于將營業稅稅率3%或5%一律改成增值稅率3%。稅負減少了,這樣可以將節余的資金用于增加科研投入、降低高校后勤服務價格、校辦企業的現金流量。(2)認定為一般納稅人的高校:高校的研發和技術服務、信息技術服務物流輔助服務、鑒證咨詢服務稅率為6%。在這種情況下,高校稅負高低變化取決于可抵扣的進項稅額(如果沒有進項稅額抵扣,稅負增加;如果有進項稅額抵扣,稅負降低)。因此,稅制改革某種程度上鼓勵高校進行設備更新。與此同時,“營改增”稅制改革后高?？赡苡龅揭驗闃I務前期固定資產、存貨、材料等可以抵扣的支出較多,后期投入較少,導致高校稅負反而有所上升?？梢?無論高校認定為何種納稅人,根據相關政策規定:“試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅?！边@意味著原屬免征營業稅的現在可以申請免稅增值稅,如果通過納稅人所在地省級科技主管部門的認定及主管稅務機關的審核,就可以開具零稅率發票。這一舉措對高校橫向科研的發展進步提供了有利條件。

(二)對高校會計核算的影響

1.對會計核算基礎的影響。目前高校在會計核算的基礎是收付實現制,之前征收的營業稅不存在進銷項稅額,相關收入能夠據實入賬,成本也能據實列支,稅收根據收支差額乘以稅率計算得出,高校計算的營業稅與收付實現制核算基礎相匹配。但是經過稅改后,收入入賬的確認原則和方法均發生了改變。根據增值稅納稅規定:收入要抵扣掉銷項稅額,而成本要抵扣掉進項稅額列支的。可見,這種方式是建立在權責發生制的基礎之上,這也需要高校會計核算基礎要相應地改成權責發生制。2.對會計科目設置的影響。稅改前,營業稅核算科目是“應交稅費-應交營業稅”。稅改后,對于小規模納稅人的高校比較簡單,直接在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶;對于一般納稅人的高校比較復雜,需要在“應交稅費”賬戶下設置兩個明細賬戶“應交增值稅”和“未交增值稅”,而且在“應交增值稅”賬戶下,還要根據不同的業務設置相應的專欄。(三)對發票管理的影響增值稅發票包括普通發票和專用發票兩種,一般納稅人兩種發票都可用,而小規模納稅人只能使用普通發票。這與營業稅地稅發票比起來,一方面管理機關從地稅局變成國稅局,另一方面發票的領用和使用都更加嚴格了。另外,學校各二級單位的增值稅專用發票要求統一匯總到學校上級財務處統一抵扣,增值稅進項稅額抵扣要滿足三個條件即規定時限、規定范圍、規定憑證,上述這些都與營業稅地稅發票管理不同。

二、高校推行“營改增”的對策及建議

(一)合理認定高校納稅人資格

根據“營改增”相關規定,高?？梢赃x擇一般納稅人認定資格也可以選擇小規模納稅人認定資格。所以,要結合高校自身的實際情況來正確地選擇納稅人資格,進而降低稅負。那么,高校認定不同的資格各有利弊,具體如下:認定一般納稅人,優點是開具專用發票以方便對方抵扣,獲得更多更好地發展機會。對于自身所獲取得的進項稅抵扣,則使高校的稅負降低。缺點是會計核算復雜,工作量較大;認定小規模納稅人,優點是操作簡便,工作量較小。缺點是對方不能抵扣進項稅,失去較多的合作伙伴(但是這個缺限可以通過國稅局代開增值稅專用發票來得以解決)?；诖?建議高校的零星業務(如培訓、場租、橫向科研收入等)最好按小規模納稅人處理;對于可抵扣進項稅較多的業務(如校辦產業、后勤服務業等)可按一般納稅人處理,這種相結合的模式會使高校的整體稅負下降。

(二)提高會計核算

稅制改革后,對高校的會計核算要求隨之發生改變了。所涉及的會計科目比較多,需要提高核算要求。高校要配備一定數量的會計人員,調整會計核算管理體制以及適當的調整財務人員崗位,通過一系列調整以有效抵御稅改所帶來的風險。

(三)規范發票管理

相比之下,稅務部門對于增值稅專用發票的管理要求更高。高校要適時地制定出發票管理制度(包括對發票開具、使用、核銷等),以確保日常業務活動的開展。稅務部門對于進項稅稽查非常嚴格,對抵扣聯管理也非常規范。因此,高校一定要嚴格審查取得的專用發票,并認真核對發票信息,保證應該抵扣的進項稅額都能抵扣。

(四)及時關注最新政策

近些年,國家大力支持高等教育的發展,不斷出臺稅收減免政策。“營改增”稅制改革實行后,以前與高校營業稅有關的政策措施不再適用了。因此,在新舊制度更替階段,高校一定要及時關注國家出臺的稅收政策,準確及時地核對稅務信息,完成備案或申請工作,爭取第一時間享受優惠政策,有效地降低稅負。

三、結語

綜上所述,“營改增”稅制改革所帶來的顯著性稅費降低效應,給高校注入了新的資本,為高?？蒲挟a業不斷創新提供了動力。高校要在試點階段,要正確處理好稅制改革與學校發展的關系,更好地完善稅收管理、運行、監督體系,為高校持續健康快遞發展提供支持。

作者：劉悅單位：天津科技大學