導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)部控制中控制環(huán)境一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、控制環(huán)境的定義和地位

控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制建立和發(fā)揮作用的各種內(nèi)外部因素的總稱。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)都必須基于一個特定的環(huán)境中，離開這個特定的環(huán)境，內(nèi)部控制就是空中樓閣，控制環(huán)境的好壞影響和決定著內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量，影響內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；如果控制環(huán)境惡劣的話，會增加內(nèi)部控制的成本甚至?xí)蛊湫瓮撛O(shè)。優(yōu)良的控制環(huán)境不僅可以強化內(nèi)部控制的效果，同時也可以降低內(nèi)部控制的成本。因此，控制環(huán)境在內(nèi)部控制中支持、影響和制約其他因素發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中起著基礎(chǔ)性關(guān)鍵作用。

二、控制環(huán)境的具體內(nèi)容

從企業(yè)內(nèi)部來看，控制環(huán)境主要包括：

（一）組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)整體目標，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則旨在提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。

（二）董事會與審計委員會

1.董事會

對于內(nèi)部控制而言，一個積極、主動參與的董事會相當重要。因而，如何實現(xiàn)董事會對經(jīng)理人員的監(jiān)督是企業(yè)日常監(jiān)督中最為重要的環(huán)節(jié)，這種監(jiān)督一旦失效，經(jīng)理人員侵犯所有者利益的事便會頻繁發(fā)生。

2.審計委員會

審計委員會是董事會決策與監(jiān)管的重要支持機構(gòu)。在董事會下設(shè)審計委員會有助于強化董事會的職能。

（三）管理哲學(xué)、風(fēng)格及企業(yè)文化

1.管理哲學(xué)與管理風(fēng)格

管理層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括整個企業(yè)管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，這些都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。

2.企業(yè)文化

由于文化本身具有無形性、軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性等特性，企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。

（四）其他控制環(huán)境因素

1.經(jīng)營者素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性受制于內(nèi)部控制體系制定者及實施者的素質(zhì)、操守及價值觀影響，關(guān)注經(jīng)營者的素質(zhì)體現(xiàn)了內(nèi)部控制設(shè)計實事求是的態(tài)度。

2.權(quán)責(zé)分派體系

企業(yè)組織機構(gòu)給企業(yè)經(jīng)營運作與控制提供了一個合理的框架，執(zhí)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派，它涉及企業(yè)的所有員工，必須通過建立與控制有關(guān)的具體標準和工作程序來完成。

3.信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握運營狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)包括企業(yè)財會信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。

4.人力資源政策及實務(wù)

公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素。COSO報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。如果公司員工不誠實或者能力不夠，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將無法發(fā)揮作用。而人力資源政策是保證企業(yè)計劃實施和目標實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，直接影響企業(yè)每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。

三、控制環(huán)境中存在的主要問題及對策

（一）從當前我國企業(yè)的實際情況看，內(nèi)部控制建設(shè)中控制環(huán)境主要存在以下主要問題

1.大多數(shù)管理者對內(nèi)部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴重；對職工培訓(xùn)只重形式不重實質(zhì)，管理者建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高。

2.沒有設(shè)立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立董事會但董事會沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。

3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。

4.多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認識到員工的品行和素質(zhì)對企業(yè)的重要性，未真正建立有效的激勵和約束機制，員工的素質(zhì)還有待提高。

5.外部控制環(huán)境方面，現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟體制還不完善，還存在著市場分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場經(jīng)濟體制建設(shè)還無法嚴格遵循市場經(jīng)濟運行的一般規(guī)律，無法按經(jīng)濟規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強；良好的職業(yè)道德意識如遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等還無法形成風(fēng)氣。

（二）控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來完成

1.企業(yè)外部環(huán)境的改善，政府應(yīng)當做到：加強體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事。要加強法制建設(shè)，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。

2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，以身作則，嚴格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強調(diào)團隊精神；改變經(jīng)營風(fēng)格達到穩(wěn)健、務(wù)實；實行科學(xué)、務(wù)實的經(jīng)營管理方式。設(shè)置并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。

以人為本，加強企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計劃，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實行有效的激勵與約束機制，提高員工向心力和凝聚力。

采用科學(xué)、合理、實用的管理控制方法，包括采用全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理及責(zé)任會計系統(tǒng)、采用完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。

由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響很大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國家的外部引導(dǎo)。國家對某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強董事會的建設(shè)等，應(yīng)通過制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的外部機制，給企業(yè)管理者以適當?shù)膲毫蛣恿Γ龑?dǎo)管理者自覺提高和完善內(nèi)部控制。

總之，控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)重要地位，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，應(yīng)加強對內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過程、條件和它的作用的深入研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。