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摘要：加強和規范企業內部控制，對提高企業經營管理水平和風險防范能力、促進企業可持續發展、維護社會主義市場經濟秋序和社會，眾利益具有重大意義。

關鍵詞：內部控制“安然事件”《薩班斯法案》內邵環境企業文化權責分離財務監督會計監努激勵與約束

最初的內部控制定義是內部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內部拉制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但核心是內部會計控制。2002年發生“安然”、“世通”等公司的破產揭露出一系列的財務欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結構不平衡和外部監督缺失。其結果導致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對投資者造成了重大損害。為了提高民眾對美國金融市場及對政府經濟政策的信心，美國國會于2002年7月25日出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺，極大地影響和促進一了中國內部控制制度體系的建立、健全和發展，從國際上一些比較成功的企業管理經驗看，完善并運轉良好的企業內部控制是這些企業能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎。當前，我國正處于社會主義市場經濟建設過程中，現代企業制度建設還需進一步推進，國有企業的內部控制還處于起步階段，為此，在這個時期必須從國有企業的“內功”人手，在現有有關企業內部控制的法律法規基礎上，進一步推進我國國有企業內部控制機制的建立健全，以進一步提高我國國有企業的國際競爭能力和持續快速發展能力，這是現階段國有企業建設中的一項非常緊迫和必要的任務。內部控制是一個既古老又充滿活力的話題。對我來講全面認識內部控制還剛剛開始，企業會計一信息失真、經營失敗及不守法經營等在很大程度上都歸結為企業內部控制的失效或不具備可操作性。以下從內部控制的現狀分析，探討問題的成因，研寵內部控制的對策。

一、企業內部控制的現狀

內部控制從形式上表現為一整套相互監督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發放內部控制調查表、實地走訪我們看到被調查單位普遍認識到內部控制的重要性，但大都側重于企業外部環境的梳理，而忽視了內部各環節、各崗位的牽制；側重于經營環節的程序控制，而忽視了企業整體的協調；側重于內部控制的制度學習，而忽視了執行制度的人的素質提高；側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業文化環境的建設等等。調查發現的問題可概括為以下兩個方面：

1.1內部環境

內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。從調查情況看，不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業制度不健全，一是企業缺乏相應的激勵與約束機制；二是人事政策和實務不完善；三是企業制度不全面，顧此失彼現象嚴重；四是企業文化建設沒有引起足夠的重視。

1.2企業內控部門的責任與權力、控制與監督

企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。從調查中發現，作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。國內大多企業的內部審計只是服務于企業負責人，這就造成內部審計既不能監督上司，也不能監督同級。財務監督的服務對象是企業的所有者，而會計監督的服務對象是企業內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實、公允”的原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計一信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務管理的對象是資本營運系統，而會計的對象是信息系統，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。

二、內部控制存在問題的成因分析

企業內部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質原因，也有制度原因。主要成因有：

2.1雙重控制主體矛盾導致內部控制不力。

現代企業所有權與經營權的分離，客觀上產生了兩個控制主體，即所有者控制經營者、經營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。所有權與經營權制約失衡使內部控制權責不清。內部控制是控制主體意志的體現，控制者都希望成為控制主體以實現其控制目標，他們期望獲得真實的企業信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收人，不足額提取費用，在職時的過度消費等。

2.2計劃經濟下企業經營管理的陋習仍在延續，導致內部控制得不到重視。

政府包辦企業一切事務和企業經營大鍋飯思想是計劃經濟體制下的兩個鮮明特點。經濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業的行政干預，客觀上企業并無真正的理財自主權。另一方面，在計劃經濟體制下，被國家“呵護長大”的企業，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經營不善企業的盲目保護機制，又助長了這種意念，企業干好干壞一個樣，致使加強內部控制的動力不足。

2.3各種監督機制弱化使內部控制的剛性被扭曲。

事實上，企業在經營管理活動中會受到來自企業以外的各種監督機制的約束，為其“保駕護航”。但由于這些監督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監督機制弱化。財政、稅務、銀行、審計等各社會監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力，對企業的威懾力不夠。對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規范化、法制化和經常化。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。

2.4企業文化落后、內部控制執行者素質不高，使得與內部控制要求不協調。

企業文化與企業管理的素質是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業文化的建設。而企業形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。

三、企業內部控制的對策

內部控制制度作為現代管理的一個重要內容，是保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，是一個系統工程，涉及企業的方方而面，作為一項制度建設，其客觀的成份越多，科學性就越強。在今天，內部控制已不再是簡單的差錯防弊機制，而是涉及企業的各個層面、各種資源、各個方而，直接關系到企業的整體效率、關系到企業的生存和發展。

3.1規范法人治理結構，形成有法必依、執法必嚴、違法必究的法治機制。

實施內部控制，首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發，不但要把企業經營管理者行使權力的過程納人內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統一、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。

3.2“約束+激勵”作為引導、規范經營者行為的主要方法。

在存在雙重控制主體的現代企業中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業所有者希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值最大化。因此決定了在雙重控制主體構架下的企業內部控制首要的也是基本的目標應該是協調雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協調，找到所有者和經營者共處的均衡點和平衡點，才能實現現代企業內部控制的以上兩個基本目的。