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[摘要]建賬，作為一個單位的一項基礎工作，由于會給單位造成會計風險、財務風險、稅務風險及其他風險，因而必須引起各單位的重視。依據(jù)依法原則和全面系統(tǒng)原則，必須誠信建賬、規(guī)范建賬、考評建賬。

[關鍵詞]風險建賬風險風險控制

作為舶來品的“風險(risk)”一詞，據(jù)艾瓦爾德（Ewald）考證，其源自意大利語risque，最初被理解為客觀存在的危險，表現(xiàn)為自然現(xiàn)象。但是，現(xiàn)代人對風險的理解及其控制，可謂仁者見仁、智者見智，統(tǒng)計學、精算學、保險學、人類學、社會學等不同學科的專家、學者對風險及其控制從自身學科出發(fā)進行了大量的研究，發(fā)表了許多有益于我們研究風險、控制風險的寶貴經(jīng)驗。但從筆者掌握的現(xiàn)有文獻資料看，尚未見到有從會計學角度對建賬風險及對建賬風險進行合理控制的研究成果。基于此，筆者結合自己的學習和思考，對建賬風險及其控制對策進行了初步探索。

一、建賬風險的概念

“風險”被引入經(jīng)濟學范疇后，它的意思已不再是當初的“遇到危險”，而是指：在一定的時間內(nèi)或一定的條件下某個特定的主體由于遇到一件經(jīng)濟事件給自己造成破壞或損失的可能性或概率。風險有廣義和狹義之分，廣義的風險是指風險的不確定性，其產(chǎn)生的后果可能給特定的主體帶來損失、收益或者既無損失又無收益；狹義的風險是指風險的可確定性，其產(chǎn)生的后果只能給特定主體帶來損失、不可能給特定主體帶來利益，只是其帶來損失的大小具有不確定性。

筆者認為，建賬風險可定義為由于會計主體在建賬時給自身造成損失的可能性或概率。建賬風險屬于廣義的風險，建賬可能給會計主體帶來損失、收益或者既無損失又無收益。建賬不及時、不規(guī)范，會計主體可能會受到財政稅務主管部門的處罰，單位所有權人將無法準確、及時對單位的投資、融資進行決策。建賬及時、規(guī)范，會計主體不但可以比較方便地得到稅務主管對增值稅一般納稅人資格的認定及可以方便地享受稅法規(guī)定的其他優(yōu)惠，而且可以方便所有權人準確、及時對單位的投資、融資進行決策。

二、建賬風險的種類及其形成原因分析

任何依法必須設立賬簿的單位（包括國家機關、社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、企業(yè)單位、需要建賬的個體工商戶，以下簡稱“單位”），在設立之初，必須任用有上崗證的會計人員，根據(jù)國家財政部門、稅務部門的有關要求，考慮到自身所處行業(yè)的特點，并結合自己內(nèi)部管理和核算的需要，購置所需的賬簿或財務軟件，建立賬務系統(tǒng)。這就是我們通常所說的建賬。

概括地講，建賬風險有會計風險、財務風險、稅務風險及其他風險（比如：干部損失風險）四類。

會計風險，是由于建賬導致的不能及時給會計報告的使用人提供真實、完整的會計報告及其他會計信息而給單位自身造成損失的可能性。財務風險，是由于建賬導致的不能及時給單位所有人提供賴以進行投資、融資決策的準確資料而給單位自身造成損失的可能性。稅務風險，是由于建賬導致的不能及時給稅務主管機關提供真實、完整的納稅申報資料（包括會計報告、其他會計信息及稅務部門需要的其他納稅申報資料）而給單位自身造成損失的可能性。其他建賬風險，是由于建賬原因而給單位自身造成損失的其他可能性，比如：干部損失。建賬風險雖然有以上不同種類，但它們時常是相伴相生的。

下面結合建賬風險的形成原因，進一步闡明上述風險，并說明它們之間的關系。

筆者將建賬風險形成的原因總結為以下四種情形：不建賬，不及時建賬，私設會計賬簿，做成了糊涂賬。

“不建賬”，會給單位造成會計風險、財務風險、稅務風險及其他風險。《中華人民共和國會計法》（以下簡稱“會計法”）第三條規(guī)定，“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。”會計法第四十二條規(guī)定，“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：（一）不依法設置會計賬簿的。”《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）第十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證記賬，進行核算”。稅收征管法第五十四條規(guī)定，“稅務機關有權進行下列稅務檢查：（一）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。”征管法第六十條規(guī)定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：（二）未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的。”依據(jù)這些法律，單位不建賬的話，將不得不接受財政機關、稅務機關的處罰；此外，單位的投資人將無法根據(jù)單位的現(xiàn)金流信息準確、及時地進行和調(diào)整投資、融資決策，這樣，單位陷入較大的財務風險之中。一個不建賬的單位，將無從考核其管理層的業(yè)績，單位的內(nèi)控制度也將無法生效。單位內(nèi)的舞弊將不可能不存在。這將給單位造成其他損失，比如：干部損失。

“不及時建賬”，突出表現(xiàn)為給單位造成稅務風險。雖然會計法第3條規(guī)定各單位必須建賬，但并未明確建賬時限。稅收征管法第十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿”。恰恰是依據(jù)這一條，稅收征管法的配套規(guī)章《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱“稅收征管法實施細則”）第二十二條規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)，按照國家規(guī)定設置賬簿。”不及時建賬，稅務機關可以對單位的直接處罰依據(jù)為稅收征管法第六十條第二款，即：由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。此外，單位在申請辦理一般增值稅納稅人資格認定、申請享受稅收優(yōu)惠政策等涉稅事務時，將遭遇巨大困難，給單位造成損失。當然，不及時建賬，同樣可能給單位造成財務損失，因為銀行等債權人無法知曉單位的經(jīng)營狀況和成果，是不會與單位合作的。

“私設會計賬簿”，就是在法定會計賬簿之外另設一套賬，即“賬外賬”，搞“小金庫”。這種建賬行為是違法的，給單位造成的損失巨大。小金庫的收入主要有兩類來源：一是隱瞞不申報的應納稅收入（尤其是取得的現(xiàn)金收入），二是通過虛列的成本費用支出套取出現(xiàn)金。小金庫的支出去向主要包括：小集體的福利、貪污行賄的資本。小金庫的管理不可能透明、公開，往往批準動用小金庫資金的僅有一人，管錢的和管賬的也為同一個人。

“私設會計賬簿”使一個單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息僅能根據(jù)“大賬”（即法定賬簿）對外反映。投資人將無法準確掌握企業(yè)的真實狀況，尤其無法根據(jù)現(xiàn)金流量表信息進行投資、融資決策。國家稅基受到嚴重侵蝕。一些干部卷入腐敗的旋渦。“私設會計賬簿”，將置單位于會計風險、稅務風險、財務風險及其他風險之中。會計主管部門處罰“私設會計賬簿”違法建賬行為的依據(jù)是“會計法”第四十二條第二款，它不但要給單位以經(jīng)濟處罰，同時要給責任人以經(jīng)濟處罰和行政處分。稅務主管部門處罰“私設會計賬簿”違法建賬行為的依據(jù)是稅收征收管理法的第六十二條、第六十三條、第六十四條、第六十五條，它不但要給單位經(jīng)濟處罰（包括追繳應繳的稅款、加收滯納金、處以應繳稅款50%以上至5倍以下的罰款），對構成犯罪的將依法追究刑事責任。對卷入貪腐旋渦的碩鼠，將會受到黨紀國法的嚴懲。

“做成了糊涂賬”同樣會給單位造成損失。一些新辦企業(yè)在設立之初一時無法找到既精通財稅政策又知曉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務及行業(yè)特點的財會人員，建的賬運行一段時間就亂成糊涂賬（許多中介推出了專門替人理賬的業(yè)務，據(jù)說生意較好）。亂了的賬可以請高人理清，但根據(jù)亂賬作的決策又如何理清，根據(jù)亂賬計交的稅費又如何理清。可見，亂賬是造成單位損失的又一建賬行為。

三、建賬風險的防范原則與控制對策

為了防范建賬風險，必須明確建賬原則。只有依照建賬的一般原則建賬，各單位才能合理控制建賬風險，才能降低直至消滅建賬損失。這是防范建賬風險的基本原則。

建賬的一般原則，應包括：依法原則，全面系統(tǒng)原則。

所謂依法原則，就是各單位必須按照會計法、國家統(tǒng)一會計制度、稅收征管法及其實施細則的規(guī)定設置賬簿，包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿，不允許不建賬，更不允許在法定的會計賬簿外另外建賬。

所謂全面系統(tǒng)原則，就是：各單位所設置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映單位的經(jīng)濟活動，為單位投資人、經(jīng)營層及財稅主管部門提供所需的會計核算資料和納稅申報材料。同時，要結合各單位生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟業(yè)務的特點，使設置的賬簿能夠反映單位經(jīng)濟活動的全貌。

為了將風險控制在合理的水平之內(nèi)，各單位必須采取三個對策，以明確：用什么思想指導我們建賬，用什么樣的人擔綱建賬工作，用什么制度考評我們的建賬。

（一）樹立風險防范意識，誠信建賬

既然建賬工作會給單位造成諸多風險，可能給單位帶來的損失不僅包括經(jīng)濟資源，還可能包括寶貴的人力資源。為此，一個單位的決策層必須樹立風險防范意識，用誠信建賬的思想指導各單位的建賬工作，而不能要求會計人員私設會計賬簿，進行會計舞弊，搞貪污、行賄。

（二）提高會計人員素質(zhì)，規(guī)范建賬

建賬工作，說起來簡單；其實，并不容易。單位設立之處，可能由于知名度不高，一時招聘不到具有較高會計、稅務理論知識水平和實踐水平的人才；也可能由于知名度太高，找到了政策水平非常高、卻動手能力欠缺的高才生，由于其不了解單位所在行業(yè)的特點和單位具體的核算要求，把賬作亂了，成了一本糊涂賬。各單位必須通過不斷提高會計人員的素質(zhì)，任用既精通會計、稅務理論又不眼高手底的人，按照會計法、會計制度、稅法的要求，才能及時、規(guī)范建賬。

（三）建立內(nèi)部審計制度，考評建賬

為了考察、評價單位的建賬，單位所有權人可以聘請會計師事務所、稅務師事務所定期檢查賬目；單位更應該按照內(nèi)部治理的需要，在董事會下直接設立內(nèi)部審計結構，建立健全內(nèi)部審計制度，定期或不定期地對單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行符合性考評，作到防微杜漸，不斷把已建賬維護好。

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