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論文摘要：物價(jià)變動會計(jì)核算影響策略

論文摘要摘要：物價(jià)因勞動生產(chǎn)率的變化、貨幣價(jià)值本身的變動、商品的市場供求關(guān)系的變化、壟斷和競爭的功能等諸多因素的影響而發(fā)生變動。文章分析了物價(jià)變動對會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響，并有針對性地提出了切實(shí)可行的減輕和消除這些影響的策略。

物價(jià)變動，會使以歷史成本和幣值穩(wěn)定假設(shè)為基礎(chǔ)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表失去真實(shí)性。物價(jià)上漲導(dǎo)致低估資產(chǎn)、少計(jì)成本和虛計(jì)利潤，使企業(yè)處于清算狀態(tài)；物價(jià)下跌，導(dǎo)致高估資產(chǎn)、多攤成本和少計(jì)利潤，使企業(yè)秘密預(yù)備得以形成，給國家稅收帶來損失。如何減少或消除物價(jià)變動對會計(jì)計(jì)量的影響，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已成為會計(jì)領(lǐng)域的重要課題。

一、物價(jià)變動的概念及分類

1.物價(jià)變動的概念。物價(jià)亦即一般稱謂的價(jià)格,指商品、勞務(wù)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量即為貨幣購買力。在物價(jià)上升時(shí),持有一定數(shù)量的貨幣額可購買的商品、勞務(wù)數(shù)量就會減少,即貨幣購買力下降;反之,貨幣購買力上升。在習(xí)慣上,我們將這種商品、勞務(wù)價(jià)格的變動或者貨幣購買力的變化稱為物價(jià)變動。

2.物價(jià)變動的分類。物價(jià)變動按變動范圍，可分為綜合變動和特定變動兩類。綜合變動反映貨幣單位的價(jià)值增高或降低。特定變動反映某一特定商品價(jià)格的增高或降低。綜合變動和特定變動是相互依存而不是相互排斥的。綜合變動以特定變動為基礎(chǔ)，反過來又對特定變動施加影響。特定變動范圍的擴(kuò)展和程度的加深足以導(dǎo)致綜合變動，但它最終又會受到綜合變動的影響。

物價(jià)變動按變動方向，可分為物價(jià)上漲和物價(jià)下跌兩類。現(xiàn)行商品或者勞務(wù)的價(jià)格高于它們以前在同一市場上的價(jià)格，稱為物價(jià)上漲；現(xiàn)行商品或者勞務(wù)的價(jià)格低于它們以前在同一市場上的價(jià)格，稱為物價(jià)下跌。物價(jià)持續(xù)較大幅度的上漲，稱為通貨膨脹。隨著世界經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，通貨膨脹已成為世界上眾多國家的共同新問題，我國也不例外。

二、物價(jià)變動對會計(jì)核算的影響

由于物價(jià)大幅度變動,必然對傳統(tǒng)會計(jì)模式賴以存在的基本會計(jì)理論產(chǎn)生一定的沖擊。如不改變傳統(tǒng)會計(jì)模式,必然影響會計(jì)信息質(zhì)量及會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.物價(jià)變動對會計(jì)理論的影響。

(1)對貨幣計(jì)量——幣值不變的會計(jì)基本前提的沖擊。貨幣計(jì)量是會計(jì)的一個(gè)基本前提。它包括兩層基本含義摘要:以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)度量會計(jì)主體的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的貨幣價(jià)值是穩(wěn)定的。貨幣計(jì)量前提在以金屬貨幣作為流通手段的商品經(jīng)濟(jì)中,基本上是可以實(shí)現(xiàn)的。但伴隨紙幣對金屬貨幣的取代,世界各國時(shí)常通過一定的貨幣政策來達(dá)到干預(yù)經(jīng)濟(jì)的目的,貨幣價(jià)值的變動就不可避免了。貨幣計(jì)量——幣值不變的會計(jì)基本前提明顯地脫離了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。在物價(jià)持續(xù)變化的情況下,傳統(tǒng)會計(jì)模式賴以存在的貨幣計(jì)量——幣值不變假設(shè)必然受到?jīng)_擊。

（2）對會計(jì)原則——?dú)v史成本原則的沖擊。歷史成本原則是會計(jì)最基本的計(jì)量原則之一,也是歷史成本會計(jì)模式的基礎(chǔ)。毫無疑問,歷史成本原則是以物價(jià)穩(wěn)定為條件的。在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌的情況下,以歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)提供的會計(jì)信息就不能如實(shí)反映甚至嚴(yán)重歪曲企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,使企業(yè)資產(chǎn)取得時(shí)的成本和它的現(xiàn)行成本嚴(yán)重脫節(jié),從而影響到會計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目計(jì)量的真實(shí)性。以在通貨膨脹期間取得的收入和以前時(shí)期取得的資產(chǎn)的歷史成本相配比,也會造成企業(yè)利潤虛增的假象。從而,物價(jià)變動降低了會計(jì)信息質(zhì)量,妨礙了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)——決策有用性的實(shí)現(xiàn)。

（3）對會計(jì)目標(biāo)及會計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)。會計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供對其決策有用的會計(jì)信息。然而物價(jià)的大幅度變動，動搖了會計(jì)的計(jì)量屬性。會計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.物價(jià)變動對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響。

（1）會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在物價(jià)上漲時(shí)期，持有現(xiàn)金及等價(jià)物一般會遭受貨幣購買力損失，持有實(shí)物資產(chǎn)一般會獲得持有利益，持有貨幣性債權(quán)一般會遭受貨幣購買力損失，持有非貨幣性債務(wù)一般會遭受持有損失，持有貨幣性債務(wù)一般會獲得貨幣購買力利益。同時(shí)，由于低估資產(chǎn)、少計(jì)費(fèi)用引起虛計(jì)收益，這些情況通過一般物價(jià)指數(shù)或按現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，便能反映其價(jià)值。但這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度所不答應(yīng)的，故造成基本會計(jì)數(shù)據(jù)失真。

（2）投入資本的保持情況不能得到恰當(dāng)反映。企業(yè)的凈資產(chǎn)表示所有者投入企業(yè)的資金或資本，凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和收益的確認(rèn)所制約。在持續(xù)經(jīng)營條件下，以上各個(gè)項(xiàng)目必須分期計(jì)量，而各個(gè)會計(jì)期間的貨幣價(jià)值和資產(chǎn)價(jià)值又各自存在著差異。因此在歷史成本會計(jì)模式下，無論是從“財(cái)務(wù)資本”的角度，還是從“實(shí)體資本”即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映。

（3）無法正確反映投入資本的保全情況。企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

由于會計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此做出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。

三、物價(jià)變動影響的消除策略

1.局部調(diào)整法。局部調(diào)整法,是為了消除物價(jià)變動對會計(jì)的影響。它不改變會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu),著眼于某類資產(chǎn)的價(jià)格變動,以改變資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式來抵消物價(jià)變動對會計(jì)信息的影響。其包括的內(nèi)容有摘要:對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法、成本和市價(jià)孰低法或計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備;對固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)濟(jì)壽命內(nèi)進(jìn)行加速折舊或計(jì)提減值預(yù)備;對無形資產(chǎn)實(shí)行限期攤銷或計(jì)提減值預(yù)備;對長期投資計(jì)提減值預(yù)備等。

2.全面調(diào)整法。全面調(diào)整法改變會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)來消除物價(jià)變動影響的模式,即用物價(jià)變動會計(jì)來取代歷史成本會計(jì),借以消除物價(jià)變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。物價(jià)變動會計(jì)就是利用有關(guān)物價(jià)變動的資料,揭示或消除物價(jià)變動對財(cái)務(wù)報(bào)告影響的會計(jì)程序和方法。其目的是消除物價(jià)變動對會計(jì)的影響,提高傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在物價(jià)變動情況下所產(chǎn)生的會計(jì)信息對其使用者的決策有用性。在會計(jì)計(jì)量中最重要的因素是會計(jì)計(jì)量單位和會計(jì)計(jì)量屬性。就會計(jì)計(jì)量單位而言,有名義貨幣單位和一般購買力單位(不變購買力單位)。就會計(jì)計(jì)量屬性而言,主要有歷史成本和現(xiàn)行成本兩種。由此出現(xiàn)了以下三種物價(jià)變動會計(jì)模式摘要:一般物價(jià)水平會計(jì),即歷史成本/一般購買力會計(jì)模式,其目的在于消除一般物價(jià)變動對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；現(xiàn)行成本會計(jì),即現(xiàn)行成本/名義購買力會計(jì)模式,其目的在于消除個(gè)別物價(jià)變動的會計(jì)影響；現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平相結(jié)合會計(jì),即現(xiàn)行成本/一般購買力會計(jì)模式。試圖同時(shí)消除一般物價(jià)變動和個(gè)別物價(jià)變動的影響。但受到成本—效益原則的限制,影響了其實(shí)際應(yīng)用。

四、物價(jià)變動會計(jì)模式的選擇

國際通行的物價(jià)變動會計(jì)的模式一般分為一般物價(jià)水平會計(jì)、現(xiàn)行成本會計(jì)和現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平相結(jié)合三種模式。根據(jù)我國的情況，歷史成本會計(jì)模式仍然是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，對于提供物價(jià)變動影響的補(bǔ)充報(bào)表或補(bǔ)充信息，則可考慮“兩種資本保持觀念并舉，三種模式并存”的混合模式。具體地說摘要：（1）大型金融企業(yè)可實(shí)行一般物價(jià)水平會計(jì)，于會計(jì)年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）資本密集型大企業(yè)可以實(shí)行現(xiàn)行成本會計(jì)，于會計(jì)年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）勞動密集型大企業(yè)，可以實(shí)行簡化的重置成本會計(jì)，于會計(jì)年度終了按重置成本重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）其他企業(yè)也要本著成本效益原則，提高會計(jì)信息的相關(guān)性原則和維護(hù)企業(yè)資本不受侵蝕的原則，選擇某種簡化的物價(jià)變動會計(jì)模式。

當(dāng)然，物價(jià)變動會計(jì)模式的選擇，還應(yīng)考慮物價(jià)變動的特征。

參考文獻(xiàn)摘要:

1.王德升等主編.國際會計(jì).中國審計(jì)出版社

2.常勛著.財(cái)務(wù)會計(jì)三大難題.立信會計(jì)出版社

3.閻達(dá)五等編著.高級會計(jì)學(xué).中國人民大學(xué)出版社

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