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關鍵字：會計監督再思考

會計核算和會計監督是會計的基本職能，兩者相輔相成。會計核算是會計監督的基礎，而會計監督又是會計核算的質量保障，只有核算就沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。本文擬在分析目前我國會計監督存在問題的基礎上，提出完善我國會計監督的建議。

會計監督，是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運行進行綜合地、全面地、連續地、及時地監察和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。

一會計監督的變化

社會主義市場經濟的建立和發展，使得經濟活動日趨復雜，從而對會計監督工作提出了新的挑戰。然而目前的會計監督現狀卻令人堪憂，大量會計信息失真、國有資產流失、單位內部職務犯罪的案例等充分表明當前會計監督弱化的不利現狀和加強會計監督緊迫性。

會計監督的地位越來越微妙化，因為會計監督和審計監督不同，審計監督是對會計監督的再監督，是建立在會計監督之上的。會計監督的地位決定了其必須從本企業經濟利益出發，對每項經濟活動的合理性和有效性進行事前、事中的控制、分析和審查。而審計監督往往是在企業外部，利用抽樣等方法，來檢查企業的會計信息資料是否客觀公允，并出具意見書。會計監督和行政管理監督也不同，同樣道理，會計監督也不等同于財政監督、稅務監督等，但是在實際工作中，要么把會計監督放大化，替代了上述的種種監督，有越俎代庖之嫌；要么完全放棄了監督，有名無實。

二企業會計監督的現狀

企業不規范經濟行為大量出現，經濟違法犯罪方式多樣；會計信息失真，侵害廣大投資者、債權人和社會公眾的利益。會計控制方面，單位內部會計控制制度的不健全和執行不得力是導致會計監督弱化的重要原因。在會計人員自身素質方面，會計人員職業道德修養和專業勝任能力的整體水平不高是會計監督弱化的內在原因；在外部監督方面，國家監督的乏力與社會監督的不到位是導致會計監督弱化的直接原因；對企業主要領導干部的權力監督不到位，也是導致會計監督弱化的一項重要因素。

（一）我國會計監督法律約束機制不全，使得會計機構和會計人員不能有效地行使其監督職能，導致企業會計監督不力。

隨著經濟體制改革的不斷深入，企業的經營機制、經營方式等在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。比如，新的《會計法》業已頒布，但相關配套法規沒有跟上。在我國證券市場發生的諸多事件，嚴重損害了公眾股東的利益。但卻沒有法律條款對當事責任人進行制裁，使會計監督形成虛設。因此，隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

（二）企業會計監督在相當大的范圍內已難以協調國家與企業之間的利益矛盾。

改革使企業自主權不斷擴大，企業作為獨立的經濟實體，要求按自己的意志支配其資產，決定其財務收支范圍和標準；而企業會計監督只承認按國家財政利益制定的財務制度標準。當企業財務自主權要求下的行為與國家的規定差異較大時，原有監督體系在協調雙方利益矛盾時，往往顯得力不從心。

（三）企業會計監督已不能有效保護所有者權益不受侵犯。

在所有權與經營權相分離的情況下，會計監督作為企業財會管理的一個重要組成部份，主要聽從經營者的指令，當經營者的指令與所有者的權益發生背離時，會計人員通常以經營者的指令為主，因而常常損害所有者的權益。

（四）內部控制制度失調。

主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，以致會計制度混亂，循私舞弊現象經常發生。

（五）會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。

企業虛假的會計信息也是出自于會計人員之手，因此，會計人員的綜合素質及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。市場經濟應有賴以運行的游戲規則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規則發生碰撞時，只有進行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規范。前些年我國會計人員奇缺，而現階段業解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而目有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強、法制觀念淡薄、缺乏職業風險意識、職業判斷能力弱、自我管制能力差、惟名是從，在權大于法的思想支配下有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三健全會計監督體系的建議

（一）健全會計人員管理體制。

會計人員不能歸屬于多元利益主體，即投資者、經營者、債權人以及勞動者任何一方，也不能處于多元利益的邊緣，只能以第三者的獨立身份出現。他們只能受會計法律法規的約束，真正擺脫會計人員與單位之間的依附關系。從而使會計人員可以排除干擾，依法辦事，正確履行會計職能，更好的發揮會計的監督職能。

（二）必須給單位內部會計監督以準確的定位。

由于會計人員不具備獨立地位，從而使其監督軟弱無力。從單位內部會計監督的機能和實際效用看，準確的定位應當是內部控制。以企業單位而言，會計監督應當是由會計人員行使的、對投資人負責的、以保證本單位經營管理活動符合既定政策和目標的內部控制。從這一定位出發，單位內部會計監督的基本形式和要求應當是：一般單位由會計人員行使的會計監督主要對投資人負責，可以在一定程度上對經營者有制衡作用。對國有單位，政府部門可以投資者身份賦予會計人員管理體制，即由政府部門直接委派國有單位的會計負責人，以使會計人員處于相對獨立的地位，更好的起到控制作用。政府作為社會經濟活動的管理者，對各經濟單位會計信息的質量要求，主要由各單位負責人來承擔。會計人員應當承擔一定的社會責任。

（三）政府監督要明確職責、合理分工。

從現實情況看，對基層單位監督檢復較多。財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任感制，各負其責。稅務監督應當是政府部門對各單位會計工作監督的主要手段。稅務監督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監督的基本內容之一。因此，如果稅務監督的職能到位，能在很大程度上解決財務工作中的違法違紀問題。財政監督應當以會計信息質量為主要對象。各單位會計信息質量的好壞，直接影響社會經濟秩序。財政部門做為管理會計工作的職能部門，應當擔當起管理和監督的職責。審計監督主要承擔國家投資項目的監督。在具體操作上，審計監督應當與財政部門有明確的分工，避免重復；財政、稅務、審計監督應當加大處罰力度，樹立監督權威。

（四）加強管理，督促注冊會計師的社會監督職責到位。

近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但我認為對我國注冊會計師執業的監管，關鍵是靠規則和約束力。注冊會計師再多，水平再高，執業中不守規則，只會起負作用。因此，要發揮注冊會計師在社會監督中的作用，必須從注冊會計師的執業監管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風。在操作上，可以由財政部門會同證券監督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發現注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以樹立注冊會計師執業的信譽。

（五）改善會計監督的外部環境。

從健全會計監督體系的要求來說，需要改進的外部環境主要有：1、應當完善地區、部門和國有單位的干部考核制度。2、加強發票管理。3、加強法制教育，樹立有法必依、執法必嚴、違法必究的法律意識。

（六）加強對會計人員的法律保護，對敢于堅持原則，堅持制度秉公辦事的財會人員應給予工作上的支持和法制上的保護。