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摘要：分析了我國會計師事務所當前面臨的困難，并為會計事務所的改革，發展問題提出相關建議。

關鍵詞：會計；會計師事務所；改革與發展

1會計師事務當前所面臨的困境

我國會計師事務所在風雨洗禮中曲折發展，注冊會計師行業為深化國有企業改革，繁榮市場經濟，轉換政府職能，維護財經秩序，規范金融市場，擴大對外開放等方面發揮了積極的無可替代的作用。在肯定成績的同時，也必須清醒的認識到事務所在其營運過程中所日益顯現的弊端，主要體現為以下幾個方面。

1.1整體環境

（1）執業環境差,會計師事務所脫鉤改制單兵深入而其他中介機構改革滯后。

我國注冊會計師行業作為經濟鑒證類中介機構的一種，首先要受到經濟鑒證類中介業整體環境的影響，該類中介業在我國的現狀是資格林立，過多、過濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務所要面對二十多項資格去申報，大量的精力用于應付考試和迎接檢查上，沒有時間扎扎實實學習些知識，認認真真研究點問題。雖經過清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。

不少政府部門直接興辦中介機構。這種局面的存在，造成很多問題：首先中介機構的獨立性受到影響，中介機構的生命力在于其獨立性，一旦這種獨立性受到質疑，必然影響其權威性和責任意識，喪失權威性的中介機構難免有取悅市場的行為，最終使得中介機構執業行為不規范；其次，形成依靠政府的授權壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執業質量難以保證，監督作用難以有效發揮，中介機構經濟信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。

（2）缺乏有效的信息需求者。

注冊會計師職業的起源和發展與現代企業制度及金融市場密切相關。而我國的現狀是，金融市場尚處于發展和完善階段，現代企業制度也尚未建立，會計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中國注冊會計師服務缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業的起源和生存動因來自于所有權、經營權分離，企業所有者應主動要求接受審計；而我國的現狀是政府行使所有者的職能強制企業（被動地）接受注冊會計師服務，企業管理當局作為委托人可以自主選擇會計師事務所，難免發生購買會計原則的事件。

1.2會計師事務所的內部環境

（1）規模小，業務單一。

中國是一個發展中國家，國內注冊會計師行業與國際相比，差距甚大，與世界知名的會計師事務所相比，首先在規模上，兩者相去太遠。例如：“普華永道”公司現已擁有10000余名合伙人和146000位專業人員，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊會計師的事務所已為數寥寥了。

從業務范圍來看，傳統的審計和會計業務在國際四大業務中的比重越來越小，而中國的會計師事務所還是以傳統的審計和會計業務為重心。

（2）市場定位模糊，服務意識匱乏。

長期作為政府部門的附屬機構，不少會計師事務所依賴行政壟斷獲得業務，沒有樹立服務客戶的理念作風，作為中介服務行業，不樹立服務意識便很難在競爭中立足。

（3）品牌意識不強。

會計師事務所的真正客戶是社會公眾，它必須承擔社會責任，服務社會，通過提高自己在社會公眾中的形象來樹立良好的品牌。而我國不少會計師事務所違規操作，急功近利，執業行為缺乏社會責任感，在公眾心目中的形象和聲譽不佳。另外，由于對創立良好的“服務品牌”缺乏足夠的認識或系統的方法，不少執業相對規范的事務所存在業務內容單一雷同的弱點，尚不具備競爭的品牌優勢。

（4）營銷手段落后。

事務所的產品是綜合性服務，在當前買方市場的環境中，營銷手段的優劣直接決定事務所的生存和發展。而大多數的會計師事務所營銷手段單一，簡單地把營銷理解為產品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價，甚至喪失職業獨立性來滿足客戶不當要求以迎合客戶，這無異于飲鴆止渴。

（5）專業管理人才匱乏。

決策層主要由做財務出身的技術型人才組成，缺乏既熟悉市場運營，又對國際慣例有深刻理解，既有扎實的管理和服務營銷理論基礎，又有豐富的管理和服務營銷實踐經驗的復合型高級管理人才。

2會計師事務所的改革與發展問題探討

上述現象的存在，已在一定程度上制約了我國會計師事務所的發展。為解決這些問題，應該從以下幾個方面著手進行改革。

2.1建立健全法律規章制度

法律因素對審計,尤其是民間獨立審計的風險控制影響更為直接和經常。在當今中國,一方面,法律對市場經濟的各個參與主體沒有發揮有效的約束力;另一方面,法律對審計主體也沒有發揮充分的約束力。因此,在審計相關法規體系的建設上,應著重做好兩方面的工作:一是要適時修改和完善現有的審計相關法規體系,尤其是要健全我國的會計準則和會計內控體系;二是要做好審計立法工作,特別是針對知識經濟等新環境中遇到的新問題、新情況,建立一套新的審計標準和審計準則從而使審計法律法規更加完備和具有權威性,使審計執法的依據更加有效、科學,使審計工作更加規范,真正做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究,及時有效地控制審計風險。

法律法規的建立健全是提高注冊會計師控制風險的前提和基礎，也是會計師事務所生存和發展的必要保障。法律對審計制度給予的地位越高,審計人員就越能夠獨立地不受干預地從事審計工作,審計制度就越能發揮作用,也就越能控制審計風險。要有效的提高注冊會計師的風險控制水平,還應建立強有力的法律保障,提供良好的法律環境。針對當前我國注冊會計師法律制度存在的突出問題,加強對注冊會計師民事責任的研究,應建立一套完整的注冊會計師法律責任體系。從立法上解決歸責原則、免責事項、法律責任的時效問題、不同過錯程度的劃分標準和應承擔的責任、專業標準的法律地位等問題,從而使注冊會計師能獨立地不受干預地從事審計工作,減少注冊會計師法律責任中的不確定性因素，從而減少會計師事務所應承擔的執業風險。

2.2完善公司治理結構規范制度基礎

社會生產的發展乃至經營權和所有權之間的分離是會計師事務所產生的動因。規范公司治理結構、理順委托關系,讓所有者、經營者各善其位,是注冊會計師健康生存的土壤,而這一點我國至今尚未成熟。會計師事務所并未真正的獨立于政府與企業之外,其獨立性、客觀性和公正性必將受到影響。雖然國有企業在形式上已經完成了公司改制,但真正市場意義上的產權機制和公司法人治理結構還沒有建立或者實施,國有股權所有者缺位情況依然存在。因此,要改革國有資產管理體制,使政府作為國有資產的所有者,其行使產權的職能到位而不是越位、缺位;按現代企業制度的要求規范股東會、董事會、經理層的關系。

2.3改革目前滯后的會計師事務所管理體制

我國在很長一段時期實行的是計劃經濟體制,雖然進行了20年的改革,應當說政府干預主義理念仍然主導著市場經濟,人們重視政府行政力量的程度超過了重視法律。目前在我國要實現完全的行業自律機制是不現實的。我國事務所要真正成為既獨立于政府,又獨立于社會經濟組織的社會中介機構,要逐步實行現有的會計師事務所同掛靠單位在行政、人事和業務上的徹底脫鉤,使其在形式上和實質上都保持獨立性,真正成為社會公眾利益的維護者而不是某一政府機構或企業的代言人。從長遠考慮,我國注冊會計師行業只有朝著以獨立管制為主、行業自律和政府監管相結合的管理模式發展,才能在真正意義上達到獨立,減少審計風險。

2.4積極創造條件，擴大會計師事務所規模，拓寬業務領域

（1）事務所應逐步從分散經營向規模經營轉變。首先引入競爭機制，實行優勝劣汰，使服務質量好，信譽高的事務所不斷發展壯大，而那些服務質量低，信譽差的被自動淘汰。同時對事務所進行兼并與聯合，以實現事務所結構優化。

（2）國家優惠的政策扶持對于事務所的發展壯大會起到催化劑的作用。在不違備公平競爭原則的前提下，政府或協會可以采取的優惠政策有：1稅收優惠；2會費優惠。對大型事務所可將現行的按收入比例繳納會費改革為超額累退繳納，如業務收入超過1000萬元部分，減按1％繳納；超過2000萬元，按0.5％繳納，以此類推；3通過資格認定，將被審計企業規模與事務所規模建立對應關系，將大企業的業務交給大事務所完成，從而有助于推動事務所走規模化經營之路。

2.5嚴格會計師事務所的內部管理和質量控制

會計師事務所應樹立品牌意識，“以質量求生存，以信譽求發展”，良好的品牌是靠自身卓越的執業質量和職業道德與良好的信譽來維持的。

（1）健全內部人事管理制度。

面對入世的沖擊，我國的會計師事務所要增強競爭力，必須健全管理制度。首當其沖應改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務所是知識密集型企業，事務所內部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優秀人才的。應當建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。其次，還應對注冊會計師定期進行后續教育，提高人員的執業素質。

（2）建立完善的質量控制體系。

執業質量對事務所的生存和發展來說生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務所應樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監測和防范機制；對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制；強化對業務質量的三級復核制度的執行；設置專門的質量控制部門(如技術標準部)，依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。

（3）購買注冊會計師職業保險。

注冊會計師行業是高風險行業。除加強自身的質量控制外，會計師事務所還應購買職業保險，將事務所的風險部分地轉嫁給保險公司。這既是加強自身風險防范能力的一種表現，也是對社會公眾負責，可以提高事務所的聲譽。我國目前基本上未規定實行注冊會計師職業保險制度，僅在事務所的會計制度中規定按收入的10%提取職業風險準備金。這很難抵御日益增加的執業風險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經出臺，責任保險制度已由理論探索轉化為實踐運作。

物競天擇，適者生存。任何事物的發展都面臨種種矛盾的考驗，事務所的發展也不例外。作為事務所的經營者，不僅要提高自身的專業素質，更要思考事務所的發展前景，要懂得趨利避害，順應改革與發展的歷史潮流，時刻具備創新意識，嘗試一些新的發展途徑。要以國家的法律保障為依托，結合時代特色，把握發展契機，努力提高事務所的檔次、規模和水平。事務所的發展模式不是固定的，各個事務所的發展狀況不同，要結合自身實際情況，解決實際問題。隨著相應的法規制度的不斷完善，執業人員素質不斷提高，發展空間的日益廣闊，可以相信，在不久的將來，注冊會計師行業必將展現其勃勃生機，為祖國的經濟建設貢獻更大的力量。