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摘要:目前我國財務報表分析還存在局限性等問題,不能滿足不同需要者的需求,本文就此提出了一些觀點和看法。

關鍵詞:財務報表;分析;局限性

財務報表分析是指以企業(yè)基本活動為對象、以財務報表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的認識企業(yè)的過程。其目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預測未來,以幫助報表使用人決策。但目前我國財務報表分析還存在局限性,不能滿足不同需要者的需求,本文就此提出了一些觀點和看法。

1財務報表分析中的局限性

1.1財務報表自身的局限性

1.1.1報表數(shù)據(jù)的時效性財務分析所根據(jù)的都是反映在會計報表上的歷史資料,分析歷史性資料,評價以往的績效,雖可供企業(yè)決策參考,但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實問題,不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動,財務分析的依據(jù)均以原始成本為基礎,在物價波動較大的情況下,以原始成本為基礎進行分析,如果不加調整,顯然會受到物價因素的干擾而失去其應有的現(xiàn)實意義。

1.1.2報表數(shù)據(jù)的的真實性財務報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數(shù)據(jù)真實、可靠。但是,在企業(yè)形成其財務報表之前,信息提供者往往對信息使用者所關注的財務狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究,并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財務狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業(yè)實際狀況相距甚遠,從而誤導信息使用者做出錯誤決策。

1.1.3報表數(shù)據(jù)的可比性根據(jù)會計制度的規(guī)定,不同的企業(yè)或同一個企業(yè)的不同時期都可以根據(jù)情況采用不同的會計政策和會計處理方法,使得報表上的數(shù)據(jù)在企業(yè)不同時期和不同企業(yè)之間的對比難以有意義。比如,企業(yè)的存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等,都可以有不同的選擇,即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響,因此,財務報表中的有關數(shù)據(jù)會有所不同,使得對兩個企業(yè)的財務分析發(fā)生歪曲。

1.1.4報表數(shù)據(jù)的完整性在知識經(jīng)濟的條件下,企業(yè)的價值創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化,無形資產(chǎn)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻越來越大,日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。然而,根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定,企業(yè)的無形資產(chǎn)價值由于不能可靠計量,不能確認為企業(yè)的無形資產(chǎn),沒有在報表上予以反映,這無疑會低估企業(yè)的價值,使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離,使得財務報表分析的結論不夠全面。

1.2分析過程的局限性

1.2.1忽視問題性質分析。在我國目前財務報表的分析過程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是當前借助于網(wǎng)絡和財務軟件的優(yōu)越性,不僅使財務報表的編制變得異常簡單,財務報表的分析也被賦予了“智能化”。

1.2.2比率分析法使用的各種數(shù)據(jù)都是過去資料,也就是先有經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生再編制財務報表,報表進行分析具有“滯后性”。

1.2.3對現(xiàn)金流量表只重編制,不重視分析?，F(xiàn)金流量表與以前的財務狀況變動表有本質區(qū)別,它的編制基礎是現(xiàn)金制,與資產(chǎn)負債表和利潤表是一種從不同側面反映、相互補充、相互依賴的關系。計量基礎的不同決定對現(xiàn)金流量表進行分析意義非常重大。

1.2.4缺乏對企業(yè)的長遠和整體分析。由于財務報表分析的主體不同,基于各自的目的對財務報表分析的重點也不同,但總的說來,分析的效果與企業(yè)的長遠發(fā)展不是很吻合,絕大多數(shù)報表分析者更愿意與一個具有良好發(fā)展前景的企業(yè)保持密切關系。

1.3財務報表披露的局限性

信息披露內容不完整是我國現(xiàn)行財務報表體系中較為突出的一個問題,這直接影響了企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和監(jiān)督的效果。企業(yè)內生的人力資源狀況,各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權等,以及企業(yè)在經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢,對于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績發(fā)揮著重要的作用,然而這些事項或情況在財務報表的信息披露內容中卻沒有得到反映。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展速度的加快,環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營活動造成的影響也越來越突出,但現(xiàn)行財務報表中卻忽視了對企業(yè)的環(huán)境信息,長此下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。公務員之家

2分析方法的改進

2.1財務報表分析應使用經(jīng)過注冊會計師審計后的財務報表,提高財務報表數(shù)據(jù)的可信度,使財務報表分析有一個可靠的基礎。

2.2在財務報表的編制上,應要求企業(yè)加大披露面和披露深度,使得財務報表數(shù)據(jù)的有用性加強,從而一定程度上克服財務報表自身的缺陷。充分披露財務報告信息。具體應增加對無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露。

對無形資產(chǎn)信息的披露可采用表內與表外相結合的方式。表內披露主要是指編制通用格式的財務報表單獨揭示相關的信息,表外披露主要是在財務報表附注部分揭示。我們可以把包括知識產(chǎn)權、人力資源、自創(chuàng)商譽、人力資本、風險資本等在內的無形資產(chǎn)與原先的無形資產(chǎn)分別加以列示,以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力,突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位,從總資本保全角度報告會計信息,會計上能予以量化的無形資產(chǎn)應盡可能加以量化。對這部分信息的披露可采取文字敘述法、表格法和圖式法等并用的形式,盡可能展示無形資產(chǎn)的價值、構成、收益、風險等方面的信息,比如可采用圖表法揭示未來無形資產(chǎn)的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限等的預計數(shù),以提高資本保全的信息披露的質量,而不是對無形資產(chǎn)做簡單而抽象的概括。

2.3重視現(xiàn)金流量表的分析

首先,增加現(xiàn)金流量表的編制內容。提供更多的關于現(xiàn)金流入流出的信息,例如未來現(xiàn)金流入的金額、流入流出現(xiàn)金的分布以及相關的不確定性影響因素。其次,應加強現(xiàn)金流量表準則的建設,完善相關內容。財政部頒布了《現(xiàn)金流量表》的具體會計準則,表明了我國也開始重視現(xiàn)金流量的信息,原因在于現(xiàn)金流動的信息更符合財務會計的決策有用性目標,而且有助于會計信息使用者評估企業(yè)的償債能力、分析企業(yè)支付股利的能力。大量的實證研究表明現(xiàn)金流量信息比權責發(fā)生制下的收益數(shù)據(jù)具有增益信息含量,而且現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)也優(yōu)于營運資本變動的信息?，F(xiàn)金流量表構成了真實而公允地反映企業(yè)財務狀況和期間損益信息的一個基本要素。最后,加強對企業(yè)相關財務人員的學習培訓,使其能夠獨立地編制現(xiàn)金流量表

2.4注意對企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境和競爭優(yōu)勢的分析

行業(yè)環(huán)境對本行業(yè)的所有企業(yè)都起著決定性的作用,當一個行業(yè)屬于朝陽產(chǎn)業(yè),即使財務報表反映的企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高,利潤率較低,但由于具有廣闊的發(fā)展前景,仍易于借到資金償還債務;反之,若一個行業(yè)屬于夕陽產(chǎn)業(yè),即使各項財務指標良好,但由于市場缺乏持續(xù)增長的需求,該企業(yè)的前景也不容樂觀。