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摘要：在激烈的市場競爭環境中，不斷降低成本、為企業的生存、發展和獲利拓展空間，是企業不能回避的核心問題。降低成本的根本途徑在于降低固定成本和降低變動成本。在降低成本活動中，并非只是讓利潤趨近于最大化，而是將整體的經營活動加以規范化、合理化，來提升企業的價值。

關鍵詞：企業經營管理降低成本

一、問題的提出

企業是盈利組織，其出發點和歸宿是獲利，而在企業經營中，一切資源的取得和占用乃至耗費都會涉及到成本，雖然影響獲利的因素是多方面的，但成本因素始終是最直接、最重要的。考慮到企業經營活動是一個長期的、持續發展變化的活動，因此如何有效地、持續地降低成本，必然成為企業經營管理的重要內容。

二、成本的概念及降低成本的重要意義

(一)概念

在企業經營管理中，成本是指企業進行生產經營活動必須耗費的或放棄的資源，而該資源是可以用貨幣衡量的。

(二)降低成本的重要意義

1.降低成本是直接服務于獲利這一目標的。首先，無論什么情況下，降低成本都有助于獲利這一目標的實現。在收入不變的情況下，降低成本可使得利潤增加在收入增長的情況下，降低成本，可以使利潤更快增長，在收入下降的情況下，降低成本可以抑制利潤的下降。其次，降低成本是抵抗內外壓力、求得生存的主要保障。在企業內部降低成本可以降低企業的產品價格，可以提高安全邊際率和競爭能力，使企業在經濟萎縮時繼續生存下去。通常提高售價會引發經銷商和供應商相應的提價要求和增加流轉稅負擔，而降低成本可避免這類外部壓力。

2.成本降低了，可以削減售價以擴大銷售，銷售擴大后經營基礎穩固了，才有力量去提高質量、創新產品設計，尋求新的發展。許多企業陷入困境的重要原因之一，是在成本失去控制的情況下盲目地發展，如果在促銷和開發新產品上冒險，一旦市場萎縮或決策失誤，企業沒有抵抗能力，很快就垮了。

由此可見，降低成本對一個企業獲利、生存、發展起著舉足輕重的作用。為了進一步對如何降低成本進行分析，必須對企業成本進行細致的劃分。

三、成本的分類及對降低成本的進一步理解

(一)成本的分類

1.按發生的經濟性質可分為生產成本(材料、人工、制造費用等)、營業成本(營銷、運輸、服務等)、管理成本(研發設計，行政管理等)、財務成本等。

2.按發生的原因可分為固定成本，變動成本等。

3.按管理及考核對象可分為材料成本、加工成本、質量成本、管理成本、資金成本、稅賦成本、采購成本、營銷成本、維護服務成本等。

(二)對降低成本的進一步理解

1.用集合的觀點來分析以上分類，我們會發現，如果把成本定義為全集，按經濟性質的劃分把作為全集的成本劃分成了幾個相互之間交集全部為空集而其和為全集的子集——生產成本子集、營業成本子集、管理成本子集、財務成本子集、其他成本子集，如一項成本被認定為生產成本后必然不能同時被認定為營業成本，按發生的原因劃分也是如此而按管理考核對象的劃分則不相同，這種方法劃分出來的子集間的交集不全為空集。當然，不同劃分方法下的子集之間的交集也往往不是空集。

2.在降低成本過程中存在著效益背反效應——尤其是在上述各子集之間，例如，降低變動成本的同時往往會增加固定成本。所以成本就像在U型管中的水銀，壓縮這邊的成本，那邊的成本就增加。單獨降低某項成本，不顧及其他成本的反應，這種成本節約永遠不會體現在利潤之中。

四、降低成本的根本途徑

鑒于上述分析降低成本的根本目標是指持續地降低作為全集的總成本，降低成本的根本途徑(或稱為降低成本的直接途徑)必然是降低一個或幾個子集的成本(同時也可能伴隨其他子集的增加)來達成全集的總成本的降低。本文認為降低成本的根本途徑在于降低固定成本和降低變動成本，雖然理論上固定成本和變動成本之間是沒有重疊的，但現實情況是固定成本和變動成本的劃分不是一成不變的，所以文中還將通過討論如何降低質量成本來說明在降低成本過程中固定成本和變動成本之間的轉化關系。

(一)降低固定成本

固定成本又可以分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。

1.約束性固定成本是指不受企業經營管理者短期決策行為影響的那部分成本，如廠房、機器設備的折舊費、不動產稅、保險費、管理人員工資等。這類成本反映的是形成和維持企業最起碼生產經營能力的成本，也是企業經營業務必須承擔的最低成本。由于企業的經營能力一旦形成，在短期內就不應輕易削減，任何降低這類成本的企圖都必須以縮減企業的生產能力為代價，意味著經營能力的破壞，可能影響企業長遠目標的實現，降低盈利能力，因此這種成本有很大的約束性，除非要改變經營方向，否則不能輕易采取降低這部分成本總額的措施，只能從合理充分地利用其創造的生產經營能力的角度著手，提高產品質量，相對降低其單位成本。

2.酌量性固定成本是指受企業經營管理者短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本，包括：根據企業的經營方針確定的，在一定預算期內安排開支的廣告費、職工培訓費、新產品開發費和經營租賃費等。這類成本在一定的預算執行期內固定不變，與當期的業務量無關，而在編制下期預算時又可由企業管理者根據未來的實際需要和財務負擔能力進行調整。對于這部分固定成本可以從降低其絕對額的角度予以考慮，即在預算時要認真決策，精打細算，在執行中厲行節約，在保證不影響生產經營的前提下盡量減少他們的支出總額。

(二)降低變動成本

變動成本可根據其發生的原因進一步分為技術性變動成本和酌量性變動成本。

1.技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定，消耗量由技術因素決定的那部分變動成本，例如，生產某型號汽車需要外購配套的輪胎等部件，在外購價格一定的條件下其成本就屬于受技術設計影響的，與汽車產量成正比例關系的技術性變動成本再如某電廠的鍋爐必須使用由某煤礦生產的燃燒值在一定千卡以上的精煤，在這種情況下，燃料成本就屬于隨發電量成正比例變動的技術性變動成本。要想降低這類成本，應當通過熟悉生產工藝規則，制定成本標準，開展價值工程，改進設計，改革工藝設計，進行技術革命和技術革新，提高材料綜合利用率，勞動生產率和產出率以及避免浪費，降低單耗來實現。

2.酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業管理部門決策影響的那部分變動成本。如在質量能夠得以保證、單耗不變的前提下，企業可以在不同地區或不同供貨單位采購到價格水平不同的某種原材料，其成本消耗就屬于酌量性變動成本再如在分散作業的計件工資制下，由于計件單價受企業管理者決策的制約，其工資成本隨完工產量成正比例變動，故它也是一種酌量性變動成本。要想降低這類變動成本，應當通過整合資源(如建立比價管理系統)，合理決策，降低材料采購成本，優化勞動組合，嚴格控制制造費用開支，改善成本—效益關系來實現。

(三)再降低成本過程中固定成本和變動成本之間的轉化關系——以降低質量成本為例

質量成本包括三方面的內容：預防成本、檢驗成本和損失成本。所謂預防成本(一般體現為相對的固定成本)是指為保證產品質量達到一定水平而發生的各種費用。如檢驗、試驗設備購置費的攤銷，質量工作計劃費用、新產品評審費用、質量審核費用、人員培訓費用和質量獎勵費用等。所謂檢驗成本(一般體現為變動成本)是指為評估和檢查產品制造質量而發生的費用，如進貨檢驗費用、供需檢驗費、產品檢驗費、破壞性試驗的產品試驗費用和檢驗設備維護、保養費用等。損失成本又可以分為內部質量損失費用和外部質量損失成本兩部分。所謂內部質量損失成本是指生產過程中因質量問題而發生的損失成本，包括產品在生產過程中出現的各類費用支出，如報廢損失，返修損失，附件費用，停工損失，事故分析處理費用和產品降級損失等。所謂外部質量損失成本是指產品銷售后，因產品質量缺陷而引起的一切費用支出。如：支付用戶的索賠費用，退貨損失，保修費用和折價損失等。與質量有關的預防成本、檢驗成本和損失成本之間在決策有著這樣的關系：當增加其中的某一項(或兩項)時，結果可能帶來另外兩項(或一項)的減少，而達到最終總質量成本減少的目的固定成本的增加是不可逆的，而固定成本的增加不會導致變動成本的必然減少，所以降低質量成本的過程中，往往是通過改變固定成本和變動成本的關系而達到總質量成本降低這一目標的。

五、降低成本的方法(或稱為降低成本的間接途徑)

雖然降低成本的根本途徑是要通過降低固定成本和變動成本，但在具體工作中，還需要采取一些可行的方法，而無論是采取何種方法都首先要從管理上下工夫。要建立健全科學的企業成本管理體系，并使這個管理體系不會隨企業的政策、企業領導的改變而改變或停止，只有這樣才能使降低企業成本的工作真正得以落實。降低成本的具體方法很多，現僅就最有代表性的建立責任中心和開展作業成本法作具體介紹。

(一)建立責任中心，尤其是建立成本中心是持續降低成本的有效方法之一

成本中心是對成本或費用負責的責任中心，成本中心是應用較為廣泛的一種責任中心形式。上至工廠一級，下至車間、工段、班組，甚至個人都可以劃分為成本中心，可以說，只要有費用支出的地方，就可以建立成本中心。由于成本中心的規模大小不一，因此，各成本中心的控制、考核的內容也不同。成本中心的特點包括：(1)成本中心只衡量成本費用，不衡量收益。只以貨幣形式衡量投入，而不以貨幣衡量產出，是成本中心的基本特點。(2)成本中心只對可控成本負責。可控成本是相對不可控成本而言的。對企業來說，幾乎所有的成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本而對于企業內部的各個部門、車間、工段、班組乃至個人來說，則既有其各自的可控成本，又有其各自的不可控成本。一項對于較高層次的責任中心來說的可控成本，對其下屬的較低層次的責任中心來說，可能就是不可控成本反過來，較低層次的責任中心的可控成本，則一定是其所屬較高層次責任中心的可控成本。通過明確及定期修訂各級成本中心的控制、激勵指標往往是持續降低成本的捷徑。

(二)開展作業成本計算、作業成本管理和作業管理也是持續降低成本的有效方法

1.作業成本法是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象?穴產品或服務?雪的一種成本計算方法。隨著生產過程自動化程度提高，使直接人工成本大幅度下降人們需求的多樣化帶來了生產的多樣化、費用和成本上升。產品成本結構的變動，使主要為人工成本計量和報告而設計的成本會計系統已不能精確反映產品的消耗，作業成本法不僅可以提供相對準確的成本信息，還可依據作業鏈和價值鏈的分析，進行作業管理，滿足經營控制的需要，作業成本法已從單純的成本會計系統發展為應用更廣泛的成本管理系統。

2.作業成本計算，是把成本更精確地分配到成本對象(即產品、服務和顧客)的程序，其首要目的是提高盈利能力分析的科學性和有效性。作業成本管理，是利用作業成本信息使銷售的產品和提供的服務合理化，認清改變作業與工序以提高生產力的機會在哪里。

3.作業成本法管理。作業是成本計算的核心和基本對象，作業的劃分是從產品設計開始到物料供應，從生產工藝流程的各個環節、質量檢驗、總裝到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認計量，最終計算出相對準確的產品成本同時，通過對所有與產品相關聯作業的追蹤分析，盡可能消除不增值作業，改進增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加企業價值的目的。成本動因是決定成本發生和資源耗費的真正原因，針對傳統的以數量為基礎的成本分配方法在制造費用上分攤不精確的情況，它采用多重動因二維成本模型攤方法來計算各種目標的成本，作業成為資源和產品的中介，作業鏈分析和價值鏈分析成為成本管理的基礎，這有利于揭示企業各環節上的問題。

4.作業管理，是把作業成本計算、作業成本管理和非成本問題管理結合起來，包括生產周期、產品質量、交貨及時性和顧客滿意度等，以創造更多的價值。作業成本法產生的基礎以及特點，如促進成本分配的精確化，提供有意義的非財務信息，拓展成本服務的范圍，直接影響企業內部制度等特點。作業管理從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態增值標準，從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價，不斷改進作業成本效益方式，從而能達到持續降低成本的目標。

在降低成本過程中，方法是多種多樣的，也是不可能窮舉的，所以有必要總結的是降低成本應遵循的原則，這些原則不但是對降低成本方法的歸納、總結，更是對探索降低成本新方法的指導。

六、降低成本應遵循的原則

(一)以顧客為中心的原則

必須統一規劃產品的交付時間、質量和成本，同時做到更快、更好和更便宜。要在無損于產品質量的條件下降低成本。降低成本，并不意味著其結果將導致產品質量的下降。產品成本的降低絕不允許產品的粗制濫造。

(二)應因地制宜的原則

應因地制宜系統地分析產品成本發生的全過程，要注意推行成本控制而發生的成本不應超過因缺少成本控制而失去的效益。

(三)合作互利、不以自我為中心的原則

降低成本不僅指降低企業本身的成本，還要考慮供應商的成本和客戶的成本。如果企業自身的成本降低了，而客戶或供應商的成本增加了，并不能給企業帶來長遠的利益。

(四)主要目標是降低單位成本、并且要持續地降低成本的原則

由于總成本的增減與生產能力利用率的升降有關，真正的降低成本是指降低產品的單位成本。降低成本不應是應付經濟蕭條的權宜之計，而是企業的根本方針，應持續不斷地進行。“持續不斷”是指成本降低沒有止境，是無終點地旅行成本降低必須盡快進行，為了領先，必須跑得快成本降低不能停止，不進步就退步。

(五)應堅持領導重視與全員參加，要靠自身的力量降低降低成本的原則

企業領導和每個普通職工都應負有成本責任，成本控制是全體職工的共同任務，只有通過全體職工協調的努力才能完成。市價變動、稅收減少等原因也會導致成本降低，但成本降低的根本途徑在于企業通過自身努力來降低成本。

企業在經營環境的變化中，降低成本，是企業生存的王牌。企業應重新整頓人、財、物及信息，通過持續性的降低成本活動，創造出效益來。在降低成本活動中，并非只是讓利潤趨近于最大化，而是將整體的經營活動加以規范化，合理化，來提升企業的價值。