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一、會計監(jiān)督概述

會計監(jiān)督作為現(xiàn)代企業(yè)制度的有機組成部分有廣義與狹義之分：廣義的會計監(jiān)督集單位內部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三位于一體；狹義的會計監(jiān)督是指會計人員根據(jù)相關法規(guī)政策的規(guī)定。享有其所賦予的特殊地位和職權，監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟活動和相關的資金運行，以保障各項經(jīng)濟活動行為的合理性和合法性，促進實現(xiàn)企業(yè)和社會經(jīng)濟的良性發(fā)展。有效的會計監(jiān)督有利于保障會計行為的規(guī)范化、會計信息的高質量、企業(yè)各項資產的安全和有效使用、企業(yè)行為的合法化，更有利于一個良好的社會經(jīng)濟秩序的形成。

二、會計監(jiān)督的重要意義

(一)會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求

現(xiàn)代企業(yè)制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結果息息相關的企業(yè)所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調關系，依靠規(guī)范的會計基礎工作來表述經(jīng)濟活動，根據(jù)會計提供的財務狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理。這樣，會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。

(二)會計監(jiān)督是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求

社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。所以，社會主義市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司，都必須按照有關法律、法規(guī)和制度的要求進行經(jīng)濟活動，規(guī)范經(jīng)營行為，并且依法設置會計監(jiān)督。由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監(jiān)督和控制，會計核算的質量就難以保證，會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監(jiān)督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續(xù)的事前、事中、事后監(jiān)督，會計核算才能發(fā)揮其應有的作用，最終達到預期效果。

(三)會計監(jiān)督是維護所有者權益的需要

政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經(jīng)濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經(jīng)濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調控和間接管理，以實現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產權的權責，認真組織經(jīng)營，正確進行會計核算、會計監(jiān)督。達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。

(四)會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的重要組成部分

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構成來看，會計監(jiān)督應該是企業(yè)內部控制機制的一個重要組成部分，其任務是幫助企業(yè)實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理，合理、有效地組織各項經(jīng)濟活動和運用各項資金，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益，從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內進行。簡而言之，就是幫助企業(yè)經(jīng)營者合法、有效地完成受托責任。因此，會計監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

三、我國會計監(jiān)督體系所呈現(xiàn)的問題

當前，我國正處于經(jīng)濟體制轉型時期，雖然有著強有力的監(jiān)督體系，但是由于還有一些缺陷，導致我國部分企業(yè)出現(xiàn)了很多會計信息失真等監(jiān)督不力的情況，具體呈現(xiàn)以下一些問題。

(一)企業(yè)財務報表的信息失真

當監(jiān)管人員進行報表抽查的時候，一些企業(yè)的會計人員臨時將報表信息肆意編造，改造，用來掩飾企業(yè)一些財務信息的漏洞。一些會計人員為了自身利益，屏蔽財務會計真實信息，甚至用虛假的數(shù)據(jù)來粉飾會計報表。有些會計人員在利益的驅使下，通過粉飾會計報表的辦法使其達到業(yè)績考核指標的要求。失真的財務信息的積少成多，會影響到我國經(jīng)濟市場的健康發(fā)展。

(二)董事會運作缺乏約束機制

在企業(yè)中，董事會拿監(jiān)事會當擺設，監(jiān)事會的監(jiān)督作用無法得到體現(xiàn)；一些企業(yè)管理者為了謀取利益，不惜編造虛假會計報表。因此讓企業(yè)的資金流動數(shù)據(jù)缺失嚴重，虛假數(shù)據(jù)不斷增加，最終影響企業(yè)的效益。對企業(yè)負責人的約束機制不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“紅光實業(yè)”上市公司的虛報瞞報、包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，部分原因就是對單位負責人的約束機制不健全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。

(三)對會計監(jiān)督認識不到位導致會計監(jiān)督不力

雖然《會計法》強調了單位負責人在內部會計監(jiān)督中的主體地位，但有些企業(yè)單位負責人法制意識淡薄，不理解什么是會計監(jiān)督，認為既是監(jiān)督，應是外部監(jiān)督，與企業(yè)內部無關，導致內部約束機制缺失或不健全。在實際工作中，部分企業(yè)經(jīng)營者認為自己是老板，會計上的事情由自己決定，讓會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，甚至讓會計人員做出違法行為，如變更原始作證，掩蓋不合法的經(jīng)濟內容使其表面合法化。一旦違法行為被發(fā)現(xiàn)，更是發(fā)揮各路神通，找人代之，減輕自己的責任或是不了了之，這些都妨礙了會計監(jiān)督工作的正常進行，也不利于后續(xù)的社會監(jiān)督及政府監(jiān)督的進行。

(四)企業(yè)組織結構不健全，內部會計控制失調

公司會計控制作為企業(yè)內部控制的重點。是管理控制和交易控制的基礎和前提。企業(yè)組織機構設置往往忽視內部控制的科學性和有效性，重核算輕管理，機構設置的不合理及與現(xiàn)行核算的不配套，使決策層、管理層和業(yè)務層間前后不銜接，缺乏相互制約的運行機制，導致內部控制失調，最終影響到企業(yè)整體管理效益的發(fā)揮。有的單位根本就缺乏內部監(jiān)督和控制制度；有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設。沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內審機構形同虛設，其構成人員均由部門領導委任。經(jīng)濟利益均受到單位領導人的制約，這自然對內審人員的監(jiān)督行為構成約束，因此對企業(yè)會計工作和經(jīng)濟活動能起到有效監(jiān)。

四、健全和完善我國會計監(jiān)督體系的相關建議

(一)加強內部審計力度，提高審計人員素質

企業(yè)內部必須設置專門的內部審計機構，使其門，在領導層次選擇上要提高內審機構的直屬領導層次，直屬領導層次越高，其獨立性就越強。通過提高內部審計獨立性為出發(fā)點。改善企業(yè)內部組織結構，明確內部審計責任。提高審計人員自身的職業(yè)道德和專業(yè)素質，是將審計風險降到最低的、最根本的保障，應當要求審計人員明確職責，具備基本的職業(yè)道德理念，改善自身應有的知識結構，精通財務知識和審計技巧，具備一定管理方面的知識和較高的綜合分析能力。

(二)實行季度評分制，將責任歸結到個人

許多企業(yè)出現(xiàn)信息失真的情況，無法歸結到個人，許多時候在調查的時候將根源中斷。因此可以將會計人員分組進行管理，對于季度的表現(xiàn)。打分記錄，實行獎懲制度。對于資金流動的管理，要將責任歸結到個人，實現(xiàn)財務的透明化。

(三)健全三位一體的監(jiān)督體系，強化會計監(jiān)督職能

只有通過單位內部、社會、政府三方的共同努力形成合力，會計監(jiān)督才能真正有所作為，會計行業(yè)才能得以繼續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展。單位內部監(jiān)督是整個監(jiān)督體系的基礎。是做好會計監(jiān)督工作的重要保障。社會監(jiān)督以獨立的第三方的身份對單位的經(jīng)濟活動狀況進行有效的監(jiān)察和督促。政府監(jiān)督是指相關部門(主要是財政部門)、定期對執(zhí)法情況進行檢查，并抽查會計信息質量。采取措施整頓規(guī)范會計秩序。從宏觀角度為會計行業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

(四)鞏固法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障

會計的監(jiān)督體系需要法律的強有力的支持，讓會計監(jiān)督制度有法可依。我國如今已頒布了新《會計法》，因此應該出臺相應的細則，實現(xiàn)會計監(jiān)督的可操作性。地區(qū)政府應該根據(jù)實際地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。對于違反會計職責的人員要有法可依，加大懲罰力度和執(zhí)行力度。

(五)建立有效的現(xiàn)金控制制度

企業(yè)的生命力在于資產尤其是現(xiàn)金的流動性，控制了企業(yè)的現(xiàn)金。等于完全控制了企業(yè)的經(jīng)營活動。控制現(xiàn)金要從以下幾個方面著手：(1)杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)，所有的現(xiàn)金都進入銀行賬戶體系。(2)保證現(xiàn)金全部能夠集中管理。企業(yè)可以設立財務結算中心實現(xiàn)集團內部資金的統(tǒng)一管理，及時了解子公司資金運營方向。(3)做好預算結算工作。日常開支做到事前要有預算，事后要做結算。(4)超過一定額度的支出項目要經(jīng)過一定的程序審批。(5)對資金的籌集、調撥、利潤分配等重大決策都直接掌握，集中管理。

(六)完善社會監(jiān)督機制，充分發(fā)揮注冊會計師的作用

一是嚴格會計從業(yè)資格管理，加強會計人員繼續(xù)教育，不斷提高會計人員業(yè)務素質，增強其業(yè)務水平和職業(yè)判斷能力。二是加強會計人員思想政治教育，嚴格履行會計監(jiān)督職能。三是建立具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德行為的處理力度，以此為約束和管理會計人員的職業(yè)行為。另外，加強國家監(jiān)督。國家監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監(jiān)督檢查，是我國會計監(jiān)督體系的主導。國家監(jiān)督職能落實的如何直接關系到會計監(jiān)督作用的發(fā)揮，因此強化會計監(jiān)督必須加強國家監(jiān)督。

五、結語

我們應當認識到會計監(jiān)督體系在企業(yè)制度中的重要性，讓“經(jīng)濟超越發(fā)展，會計隨著超前”的原則在制度中貫穿始終。我們必須要認識到在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中會計造假，信息質量不真實的客觀存在性和必然性。對于不斷發(fā)展的企業(yè)中，必須要逐漸根據(jù)企業(yè)自身實際情況，不斷完善會計監(jiān)督體系，加大人員投入的力度，才能有效地防止會計信息失真的擴大化，從而保持企業(yè)會計人員在經(jīng)濟管理隊伍的健康和干凈的形象。