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農村合作金融機構內部會計控制內部會計控制是指為了貫徹執行《會計法》、《企業會計準則》、《金融企業財務規則》及《農村合作金融機構內控指引》等規章制度，維護客戶和金融機構的資金、資產安全，確保會計信息真實、準確、可靠而制定的一系列規范會計機構、會計人員和會計核算與管理的程序和方法。內部會計控制制度的建立，應遵循合法、規范、有效、全面、安全的原則。

加強農村合作金融機構內部會計管理是深化農村合作金融改革的助推器。長期以來，我國農村合作金融機構逐漸形成重信貸指標、輕內部管理，重數量增長、輕質量增長的經營特點，導致成本費用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產生大量的不良資產，削弱其為農村、農業、農民服務的能力。高比例的不良資產對整個國家支付和清算體系正常運轉構成嚴重威脅，這就要求農村合作金融機構不僅在制度等方面進行改革，更需要建立起一整套有效的、適合農村合作金融機構發展的內部會計控制制度進行再控制。

一、農村合作金融機構內部會計控制管理的現狀和存在的問題

盡管農村金融合作金融機構體制改革已經推進了很多年且取得了一定的成效，但是跟其他金融機構，特別是跟國有商業銀行相比，農村合作金融機構的會計內控制度建設還是明顯落后，特別是在負債成本管理、資產風險控制、計劃財務監測、班子隊伍建設以及監督制約機制建設等關鍵環節上的規章制度建設與業務發展的實際和金融業的發展趨勢相比，仍有不少工作要補做，有許多制度需要及時地制定、健全和完善。

2007年新的會計準則頒布實施后，許多業務的規定發生了較大的變化，但我國農村合作金融機構銀行相關的規章制度沒有及時修訂，制度的建設跟不上業務發展的需要，導致有些業務實際操作中帶有盲目性、操作性不強等現象。而對業務起到監督控制的會計內部控制更是存在缺乏許多不可忽視的問題：

(一)對內部會計控制的重視程度不夠，會計內控意識淡薄

上至領導層下至基層工作人員普遍存在著對內部會計控制重視不夠的問題。一些基層機構的負責人缺乏法律意識，而且不注意法律知識的學習，對會計內控的重要性缺乏科學的認識。錯誤地認為會計工作僅僅是是記賬、算賬、收收付付的業務事項；會計人員只要會簡單的業務操作就行，降低了對會計人員綜合素質的要求，強調會計核算只要做到“賬平表對”就行。在內部管理上重信貸資金管理、重費用指標管理、輕會計基礎管理。在貫徹落實執行會計內部控制制度上，僅僅是為了應付檢查，目標不明確，造成制度被動執行，流于形式。

(二)有章不循，有法不依

目前一些會計人員目前一些會計人員法制觀念淡薄，違反規定辦理會計業務的現金仍在一定范圍內存在。一些會計人員責任心不強、把關不嚴、執行制度怕麻煩走捷徑；辦理業務有章不循，不按規定的程序處理業務，主觀隨意性較大，嚴重影響了會計內部控制制度的發揮。另外，有一些基層合作金融機構在重要空白憑證、業務印章、密押口令、備份數據、賬戶開銷戶環節、會計科目的使用、會計檔案的保管等重要物品的管理和核算要素的管理方面仍存在著很多漏洞，管理混亂，內部監控不力，崗位設置不符合制度的規定，這直接關系到業務的順利進行和資金安全。

(三)會計監督檢查不力

一是自控意識差，在內控制度建設和執行上缺乏自覺性。一方面，由于會計人員素質和警覺程度不高，在執行制度時往往是執行不力或不執行。另一方面，會計人員對自身監督不夠，有時為完成工作任務而放棄監督，一些問題不能及時發現。二是會計復核、內勤主任、會計檢查輔導、稽核檢查沒有履行職責，會計復核及會計檢查輔導流于形式。內勤主任、會計檢查輔導對檢查出來的違規違章行為和人員不敢管，不敢處理，沒有做到真正的檢查輔導，不能充分發揮監督檢查在內部管理中的作用。

(四)會計人員的素質偏低

會計人員素質的高低，在一定程度上制約著會計內控作用的發揮，目前農村信用社一些會計人員，疏于學習，對內部控制的重要性認識不足，行為隨意。有的會計人員缺乏責任心，聽之任之，得過且過；有的會計人員法制觀念淡薄，缺乏基本的業務知識，有的會計人員的道德品質敗壞，使用各種手段進行犯罪活動，竊取、挪用資金直接威脅著農村合作金融機構支農資金的安全。

二、加強會計內部控制的方略

(一)提高對會計內控重要性的認識，增強內部控制和風險防范的意識。

農村合作金融機構會計風險形成的主要原因是會計人員在辦理業務核算中，因管理、思想、道德等人為因素造成的，因此會計人員對中央銀行會計工作的風險性要有充分的認識論，具體的說，一方面強化制度教教育，形成心理控制防線。要對會計人員經常性的、有目的性的開展法制教育，道德教育，執行各項規章制度的教育，強調會計人員風險防范和自我保護意識。另一方面提高領導干部對風險防范的認識，領導干部本身要帶頭樹立防范意識，要解決重銀行監管，輕內部業務管理，重業務就放松思想等問題。要加強對會計工作的組織領導建立定期的“會計工作匯報制度”，“會計人員的政治思想考核制度”，“安全防范責任制”，“領導干部談話制度”等超前措施。硬把會計人員素質關。專業技能理論水平低下的人員不能上崗，政治思想不穩定、有劣跡的不能上崗，會計主管要有較高的會計專業理論水平，又要有豐富的實際工作經驗，要堅持原則敢于管人和善于用人。

(二)建立健全會計內控制度，確保有章可循

搞好會計內部管理，應從不斷完善會計內控制度入手。一是建立健全崗位責任制，明確責任目標。根據會計管理要求，詳細制定各會計工作崗位職責。在制定崗位職責時應遵循這樣一個原則，即：決策—執行—監督相互制衡的原則，并符合會計基本制度和所規定的內部控制要求，明確每個崗位的目標，避免管理失控、制度懸空的狀況。二是制定完善的規章制度。結合現代會計制度及崗位責任制要求，對會計工作每一個環節都要制定系統的、詳細的量化考核標準，增強內控工作的可操作性，使會計工作規范運行有章可循。三是制定嚴密的操作規程。為確保資金安全，既要靠完善的制度，更要靠嚴密的操作規程，要特別注重對要害崗位和重點環節的控制。各管理部門要制定符合會計內部控制制度建設和實際的操作規程，如聯行操作規程、出納操作規程、匯票結算規程等。四是要抓好各項制度的落實，真正做到嚴格按規章制度和操作規程處理會計業務，徹底杜絕有章不循的現象。在制度執行上做到獎罰分明，以此來有效地調動廣大會計人員執行會計內控制度的積極性和主動性。五是要做好重點崗位定期輪換，通過崗位輪換，達到自我控制的目的。六是要建立會計內控制度的評估制度，對會計內控制度的有效性定期進行評定，確保會計內控制度的連續有效。

(三)強化監督檢查，建立分層次監督約束機制

在實際工作中，會計部門和對外營業部門要建立五個層次的監督約束機制，只有這樣，才能充分發揮會計監督檢查的職能作用。“五個層次”具體是：第一層次是會計人員的自我監督，辦理業務的會計人員應嚴格按照會計法辦事，會計憑證嚴格按規定要素編制并進行審核，會計記錄、賬務處理及會計核算都要嚴格執行會計制度的要求，保證賬表資料的合法記載和真實反映，切實把好第一關。第二層次按照會計制度和內控制度要求，設置會計綜合復核員。綜合復核員要對所有業務進行復核，對會計人員提交的憑證和賬務以及各種登記簿均進行復核，監督各種業務辦理是否合法合規，對交換員提入、提出的憑證票據逐筆審核。第三層次是內勤主任的監督檢查。內勤主任要恪守職責，認真履行監控檢查職責，堅持按旬查庫，對一天發生的會計業務逐筆審核檢查，對大額資金的匯劃和各種支付事項要逐筆審核，嚴格把關；要加強對同業往來賬戶的監管，對賬單要隨時逐筆勾對，發現不符要認真查明原因；對同城票據交換清單和交換憑證，要換人逐筆核對，真正發揮好守關把口的作用。第四層次是會計主管的重點檢查。要每月對本部門的會計出納業務、各項制度執行情況、聯行往來、匯票業務、票據交換等重要環節進行重點檢查，對內勤主任的工作進行再監督檢查，發現苗頭迅速處置，防止釀成大的問題。第五層次是主管部門的會計檢查輔導。會計檢查輔導對于加強會計內部管理，保證會計制度的貫徹落實，防止大案要案的產生，維護國家資金財產安全是極為重要的。

(四)加強教育，嚴格考核，提高會計人員的綜合素質

會計內控的成效最終是要依賴于會計人員所必備的素質，會計隊伍整體素質的高低決定了會計工作的水平。加強農村信用社會計隊伍建設，提高會計工作管理水平，一要加強對會計人員法制教育，提高思想道德水平，選取金融系統發生的典型案例開展遵紀守法教育，提高會計人員法律意識和法制觀念。二要認真組織會計人員學習農村信用社會計、出納制度和財務政策，幫助他們掌握應有的知識，提高綜合素質，適應農村金融體制改革的要求，認真履行崗位職責，保障支農資金的安全。三要建立會計人員“三關”考核制度，把握會計人員思想動態及工作表現，及時調整使用會計人員。“三關”考核是指“上崗考核”，即在選用會計人員時堅持“擇優”原則，其首要條件要有敬業愛崗的優良品質。對有劣跡的、工作責任心不強、工作馬馬虎虎者不能使用。“使用考核”，即在上崗期間，定期對會計人員工作情況實行檢查，做到有問題及時發現，有隱患早消除。“輪崗考核”，即會計人員輪換崗位時，要接受會計主管的全面檢查審計，確保工作移交手續完備，責任明確。把守好這三關，不僅可以保證會計隊伍的純潔，同時也有利于達到會計基本制度所規定的內部控制要求，確保控制制度和制約機制全面落實。

(五)建立激勵考核機制，積極鼓勵引導會計人員執行會計內控制度積極性

在規章制度的規定方面，要打破以往農村合作金融機構內部條條框框的管理模式，實現規章制度的制定以業務流程為中心，緊跟流程過程、變革及業務創新。對原有的、過時、僵化、不完善的規定進行全面檢查修改，做到靈活、標準規范管理。建立績效與獎勵掛鉤的工作機制，如崗位雙人，雙職、雙責制，將工作任務具體到人進一步完善內部授權審批制和崗位責任制，確保內部權責明確，強化會計工作人員的責任意識和內控意識，從制度層面徹底改變以往權責不明的管理制度，最大程度減少操作風險。