導(dǎo)語：現(xiàn)代會計舞弊與處理策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1、會計舞弊的概念及成因

1.1會計舞弊的概念。會計舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。

1.2會計舞弊的成因。

1.2.1會計準(zhǔn)則的客觀模糊性。由于會計準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而企業(yè)從自身特定經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅嫹椒軌蚋鼮楣实胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會計準(zhǔn)則在制定時要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會計準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性，同時也為舞弊行為創(chuàng)造了機會和借口。

1.2.2信息不對稱。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者（或投資者）與企業(yè)經(jīng)營管理者所掌握的有關(guān)企業(yè)實際經(jīng)營方面的信息詳盡程度有所不同。在企業(yè)管理當(dāng)局存在舞弊動機的客觀現(xiàn)實下，信息不對稱為其操縱會計數(shù)據(jù)，從而達(dá)到個人或集團效用最大化的目的提供了機會與空間。

1.2.3外部監(jiān)督不力。我國財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督等監(jiān)管部門對舞弊公司的監(jiān)管方式滯后，處罰力度不夠，行政處罰多于經(jīng)濟處罰，致使許多企業(yè)敢多次鋌而走險以獲取經(jīng)濟利益。

1.2.4公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)是有關(guān)所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種處理企業(yè)各種契約關(guān)系的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制。很多公司或者沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，或者建立的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、會計舞弊的危害及識別

2.1會計舞弊的危害。

2.1.1損害國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力。會計舞弊會導(dǎo)致嚴(yán)重的會計信息失真，使統(tǒng)計上報給政府的相關(guān)信息失去了真實性，它將導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。

2.1.2損害有關(guān)會計信息使用者的利益。會計舞弊所導(dǎo)致的會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會嚴(yán)重削弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大會計信息使用者的利益，使社會公眾對會計誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，從根本上動搖了市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)。

2.1.3損害社會風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范。通過會計舞弊，導(dǎo)致一些單位和個人謀求不正當(dāng)利益，將會計職業(yè)道德置之腦后，滋生腐敗導(dǎo)致墮落，敗壞社會風(fēng)氣。

2.2會計舞弊的識別。

2.2.1利用會計報表來分析識別會計舞弊。會計報表反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和一定時期的經(jīng)營成果。通過對會計報表進行整體合理性分析和對一些有邏輯關(guān)系的會計報表項目進行分析性復(fù)核，可以初步判斷被審計單位的舞弊行為。

2.2.2通過了解企業(yè)財務(wù)狀況以識別會計舞弊。有研究表明，陷入財務(wù)困境的公司的管理層為了掩飾其財務(wù)困難更有可能舞弊。因而，注冊會計師與投資者應(yīng)該對財務(wù)狀況以及盈利質(zhì)量差，面臨巨大財務(wù)壓力的公司的會計舞弊情況給予高度關(guān)注。財務(wù)分析的內(nèi)容主要有：短期償債能力分析、長期償債能力分析、資產(chǎn)營運效率分析、獲利能力分析、投資報酬分析、現(xiàn)金流動分析。對于企業(yè)的財務(wù)狀況可以從資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力以及營運能力等方面來分析。首先，分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，應(yīng)著重關(guān)注以下問題：第一，存貨占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例與往年相比是否大幅度增長或高于同行業(yè)水平；第二，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款三項合計占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例是否過高；第三，是否存在委托理財，抵押擔(dān)保等潛在損失；第四，是否存在關(guān)聯(lián)方長期占用巨額資金情況。其次，分析企業(yè)償債能力，主要通過流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與負(fù)債比率、到期債務(wù)本息償付比率等指標(biāo)來分析企業(yè)的償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險。此外，還可以通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及營業(yè)周期等營運能力指標(biāo)來判斷企業(yè)在資產(chǎn)管理方面效率。

2.2.3通過分析企業(yè)財務(wù)比率識別會計舞弊。投資者在分析財務(wù)報表時，可以將企業(yè)相關(guān)財務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，借以發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動從而判斷會計信息是否可靠。如將本期與前期、計劃或預(yù)算的財務(wù)比率的數(shù)據(jù)比較，以及將其與同行業(yè)的其他企業(yè)、行業(yè)平均水平比較等。通過這些比較可以幫助注冊會計師和投資者辨析企業(yè)是否存在會計舞弊潛在風(fēng)險以及做出正確的決策大有裨益。財務(wù)比率的評判標(biāo)準(zhǔn)通常有經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。

3、會計舞弊的治理

3.1加強法制建設(shè)，強化法律責(zé)任追究。加強法律法規(guī)制度建設(shè)，發(fā)揮法律對會計行為的規(guī)范。以《會計法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為核心，明確區(qū)分會計舞弊與合法會計行為的界限以及會計舞弊與會計差錯的界限，避免舞弊者鉆法律的空子或因責(zé)任不清逍遙法外；針對不同的責(zé)任主體，盡快完善有關(guān)會計舞弊責(zé)任追究的法律條款并切實付諸實施，強化有關(guān)人員的責(zé)任意識，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。一是強調(diào)民事責(zé)任，建立民事賠償機制；二是完善行政執(zhí)法責(zé)任追究制，嚴(yán)格行政執(zhí)法，防止行政監(jiān)管者的尋租行為。加強行政監(jiān)管是規(guī)范會計、審計行為，克服地方保護，確保公平競爭，防止腐敗滋生的有效手段。三是結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以必要的刑事責(zé)任追究，提高對會計舞弊行為的法律震懾力。

3.2規(guī)范和加強對企業(yè)及上市公司的治理。虛假會計信息從生成到披露要涉及多個市場主體，而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭。我國治理虛假信息系統(tǒng)必須采取以下措施規(guī)范和加強公司治理：一是穩(wěn)步發(fā)展企業(yè)債券市場、股票市場、融資租賃市場、信貸和信托市場，積極培育重要生產(chǎn)要素市場，加大市場監(jiān)管力度，嚴(yán)格規(guī)范市場運作，構(gòu)筑對決策管理者的威脅機制，減緩其會計造假的壓力。二是積極、穩(wěn)妥地推進企業(yè)改制，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，在完善《公司法》的基礎(chǔ)上規(guī)范公司運作，進一步明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)劃分，形成有效的權(quán)力制約機制，使權(quán)力分離和權(quán)力監(jiān)督得到較好體現(xiàn)，改善“一股獨大”的現(xiàn)狀；設(shè)立三分之一以上的獨立董事制衡經(jīng)理層，引入審計委員會制度，強化對管理高層的監(jiān)督，維護中小股東的利益；賦予監(jiān)事會更大、更獨立的人事權(quán)、財務(wù)權(quán)，建立健全對監(jiān)事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計制度；由股東大會聘請會計師事務(wù)所進行報表審計，使CPA審計真正保持獨立等。

3.3加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會計造假產(chǎn)生的有力措施。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。

3.4改進會計管理體制，強化內(nèi)部審計與監(jiān)督。解決會計信息失真的關(guān)鍵措施之一是如何改變會計人員的工作條件和環(huán)境，積極探索會計委派制或會計集中核算制度，落實會計人員的監(jiān)督權(quán)，保護會計人員的合法權(quán)益。同時，強化內(nèi)部審計與監(jiān)督，使會計舞弊行為消失在產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組織部分，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計部門承擔(dān)著兩項任務(wù)：一是規(guī)劃、設(shè)計內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度建立后的不斷整合、提升、完善、修正。二是對內(nèi)控制度執(zhí)行過程的監(jiān)督、檢查及其有效的評價。在強調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，有必要強化內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨立性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力，使內(nèi)部控制真正地落實到位。

3.5嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。針對目前我國造假違規(guī)成本低廉的現(xiàn)實，建議應(yīng)盡快建立民事賠償法制和刑事責(zé)任法制，對造假的上市公司及其高管人員處以重罰，還要對協(xié)同造假的注冊會計師施以重罰，提高造假者的造假成本，從根本上抑制會計舞弊行為勢頭。由于加大處罰力度是當(dāng)前防范化解會計舞弊風(fēng)險的關(guān)鍵，因此，對惡意造假者，一定要加大處罰力度，使舞弊者的代價遠(yuǎn)大于其收益。