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一、西方管理會計實地研究

對我國企業的啟示西方管理會計研究發展時間長，發展水平較高，對于我國管理會計研究具有重要的參考和借鑒價值，特別在一些管理理論的創新方面（綜合業績評價等），成為了管理會計的重要理論依據。

1.西方管理會計實地研究的主要貢獻

在西方管理會計實地研究的理論發現中，最突出的表現是：根據新出現的結構進行假設，進行實地研究；分析對象的創新性并結合理論實踐的意義所在；分析理論的使用范圍。在管理會計方法中，西方研究人員提出了許多開創性的方法，作業成本法以及綜合業績評價法，并深入和具體的闡述了各種方法的使用，將理論方法更好的聯系到實踐中去。在實地研究中，會由于具體的企業現象引申出一些新的問題，這些新的問題雖然具有一定的獨立性，在其他企業表現并不明顯，但是這種現象并不應該別忽視，對于管理會計理論的完善具有重要的意義。

2.西方管理會計實地研究的重要啟示

西方管理會計的實地研究對于中國企業的管理會計研究具有重要的啟示，其主要表現在以下幾個方面：根據西方研究的文獻看，其研究的對象主要集中在制造業，作為制造業大國制造業的管理會計研究具有更加深遠的意義。實證研究強調聯系企業的實際情況，強調個性；實地研究其優點明顯，在組織環境復雜的情況下，具有獨特的優勢；實地研究應該把管理會計研究和企業管理結合在一起，通過企業實地研究，充分認識企業管理，從而從根本上提高企業的管理能力。

二、管理會計變革與創新的案例分析

本文根據我國某大型的電力裝備商為研究對象，其目的主要是研究企業管理會計變革在該企業的使用和效果。該企業在2001年就開始使用作業成本法進行企業管理。到目前來看已經有十幾年的發展歷程，其主要任務是研究管理會計的制度形成過程分析以及結果分析。

1.作業成本法的實施過程分析

根據實地研究理論，對作業成本法進行實施過程分析，主要通過三個階段（準備階段、實施階段、整合階段）。準備階段，企業實施作業成本法的背景外部的競爭環境日益激烈，市場化沖擊越來越大，對企業造成了強大成本管理的變革壓力，迫使管理者對企業的成本管理進行變革，通過調研分析，決定采用作業成本法幫助企業提高成本核算能力，建立健全產品的成本考核體系，首先該公司成立作業成本法項目小組，調研分析，確定作業成本法的設計方案；其次，聘請專家，并和軟件公司合作，考核和確定最終的作業成本法實施方案；最后，加強宣傳力度，對企業員工進行培訓，增強作業成本法的使用效果，這樣該企業的作業成本法就拉開序幕。實施階段，實施階段，根據循序漸進的原則，逐步開展作業成本法，先試點，后推廣，在實施的過程中，遇到問題及時更正，隨著開展的深入，在2005年已經形成完善的作業成本法，形成了《作業成本法核算制度》等相關規章制度，保證了作業成本法的規范性和實施效果。整合階段，隨著企業的發展壯大，管理創新也越來越明顯，對于信息化管理的訴求和應用水平也越來越高，這要求管理會計水平需要和企業的管理相適應，這是一個適應的過程，經過多方的努力，已經將成本核算和管理整合到企業的財務系統中，并在實踐過程中，對作業成本法進行了調整和擴充，例如該企業財務處處長，提出的實施作業預算就得到了企業高層的通過，并取得了教好的實施效果。

2.作業成本法的結果分析

通過實地研究，得出管理會計的變革不僅僅是技術的變革，更是一次組織變革，對于企業產生巨大的影響，其結果分析主要通過兩個方面闡述：

第一，正式變革和非正式變革。正式變革是企業或者組織引入新的規則，并影響個人或者組織的行為。通過分析可以得出該企業的此次管理會計變革屬于正式變革，是在通過可行性和必要性分析之后，進行設計實施的一個循序漸進的變革，變革的實施效果非常明顯，假如使用非正式變革，在沒有完善的制度和規則下，變革很難實現。

第二，徹底和進化式變革。徹底的變革是將現有的規章制度進行根本性改變，進化式變革是循序漸進的進行改革。從該企業在實施環節的循序漸進的事實看該企業面對改革并沒有一蹴而就，尋求大刀闊斧的改革，而是摸著石頭過河，面對新事物采用了漸進式的方式，在摸索中不斷調整，從而使制度更加完善，實現當初設定的目標，滿足企業的發展需求。

作者：梁芳單位：華夏銀行總行計劃財務部