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第一篇:環境會計信息披露影響研究

摘要：鋼鐵行業是我國國民經濟的重要產業，也是重污染行業之一。當前環境問題引起了全國的廣泛關注，但我國因沒有環境會計披露的強制標準，各企業披露水平一直有著顯著差異。本文通過搜集鋼鐵行業上市公司的相關數據，分析鋼鐵行業上市公司環境會計披露水平的影響因素，希望為企業環境會計披露提供相應參考。

關鍵詞：鋼鐵行業;環境會計;信息披露;影響因素;實證分析

自改革開放以來，我國經濟飛速發展，人民生活水平有了顯著提高。隨著工業的迅速崛起，資源利用問題和環境污染問題引起人們的普遍關注。黨和國家高度重視環境問題，十八大把生態文明建設納入中國特色社會主義事業“五位一體”總體布局，2016年召開的十八屆六中全會也明確提出“提高資源配置效率”的要求，環境會計研究的重要性正處于前所未有的新高度。基于環境經濟學理論的環境會計是衡量企業保護環境水平的科學標準，其中，環境會計信息的披露可以向外部投資者和學者提供企業環境保護數據，促進企業推動環境會計標準化，針對重點問題提高環境保護措施的有效性。

1研究假設

1.1企業盈利能力與環境會計信息披露水平的關系

盈利能力越強，公司對股東投入資本的利用程度越高。利潤越高，越有可能投入充足的環保資金，管理者越有可能披露環境會計信息以顯示工作效益，從而推動企業提高環境績效。由此提出假設H1：企業盈利能力越強，環境會計披露水平越高。

1.2企業債務水平與環境會計信息披露水平的關系

在企業負債水平較高的前提下，企業將把利潤更多的用來償還債務，穩定生產從而降低環保環節的資本性投入。管理者將主要關注主營業務以降低成本提高利潤，對于環境會計的關注度也可能會降低。由此提出假設H2：企業債務水平越低，環境會計披露水平越高。

1.3企業獨立董事比例與環境會計信息披露水平的關系

獨立董事具有獨立性和專業性，對公司負有勤勉義務。獨立董事多是會計、法律方面的專業人才，董事會中獨立董事的比例越高，獨立性就越高，有利于對董事會的決定起到良好的監督指向作用，影響環境會計信息披露水平。由此提出假設H3：企業董事會中獨立董事的比例越高，環境會計信息披露水平越高。

1.4企業規模與環境會計信息披露水平的關系

規模越大的公司往往更加注重企業的社會效益，良好的社會印象為公司創造了較好的投資環境和較高的品牌信任度，便于企業吸引投資、銷售產品。因此規模較大的公司傾向于更多的披露環境的社會責任信息，以便與不承擔環境責任的公司區別開來。由此提出假設H4：規模越大的企業環境會計信息披露的水平越高。

1.5企業營業收入增長率與環境會計信息披露水平的關系

營業收入代表企業一年的經營情況和企業發展所處的階段，營業收入增長率從高到低證明企業處于發展期、穩定期或者衰退期，營業收入增長率越高，企業經營狀況和發展前景越好，越有可能關注環境問題，注重環境效益。由此提出假設H5：企業營業收入增長率越高，環境會計披露水平越高。

1.6企業股權集中度與環境會計信息披露水平的關系

分散的股權結構意味著有更多的投資者加入到公司中來，往往有益于公司規模的擴張。投資者們為了保護自身利益更加注重各項信息的披露。而在股權結構高度集中的公司，大股東不愿披露對自己不利的信息，也更傾向于降低披露水平以節約成本。由此提出假設H6：企業股權集中度越低，環境會計信息披露水平越高。

1.7企業董事長與總經理是否兩權分離與環境會計信息披露水平的關系

理論認為，經理為了向實際所有者證明自己的工作卓有成效，使股東充分了解經理人員的行為從而鞏固工資水平，會更加愿意披露相關的會計信息。在兩權分離的治理體系下，環境會計信息的披露水平提高會使經理人員得到董事的信任，達到自利的目的。由此提出假設H7：兩權分離的企業環境會計信息披露水平較高。

1.8企業所在城市是否為經濟發達城市與環境會計信息披露水平的關系

經濟越發達的城市已經有了較高的生活質量，往往更注重環境問題。同時發達城市的資源成本較高，大量人口聚居，環境政策較為嚴苛，人文環境的影響和當地政策的驅動也可能迫使企業節能減排并向股東和政府披露。由此提出假設H8：企業所處在發達城市，環境會計信息披露水平較高。

1.9企業是否是國有控股企業與環境會計信息披露水平的關系

國有控股企業具有一定的行政性。2014年環保法修訂案的通過再次敲響了重污染行業的警鐘，企業作為同行業標桿必須做好表率，在追求企業利益的同時注重環境效益。國有控股企業在政府支持環保補助方面有一定的優越性，同時來自股東和國家的壓力要求其更多的披露環境會計信息。由此提出假設H9：國有控股企業的環境會計信息披露水平較高。

2樣本設計

2.1解釋變量設定

(1)盈利能力(ROE)。本文以上市公司的加權平均凈資產收益率衡量上市公司的盈利能力。(2)債務水平(DAR)。本文以資產負債率衡量上市公司的債務水平。(3)獨立董事比例(RIND)。本文中獨立董事比例即為獨立董事人數占董事會全體人數比例。(4)企業規模(SIZE)。本文以上市公司期末總資產的自然對數反映企業規模。(5)營業收入增長率(ZGR)。本文以期末營業收入額與上期期末營業收入額差額占上期期末營業收額比例反映上市公司的營業收入增長率。(6)股權集中度(OC)。本文以上市公司最大股東所持有的股份數所占比例反映股權集中度。(7)兩權分離(SPLT)。本文中兩權分離設為虛擬變量，兩權分離為1，兩權不分離為0。(8)所在城市是經濟發達城市(LEV)。本文中經濟發達城市為虛擬變量，由于我國一二三線城市并沒有明確劃分標準，故采用2015年全國城市GDP排名，以前20名作為經濟發達城市。所在城市排名在20之內為1，不在20之內為0。(9)國有控股(SOE)。本文中是否是國有控股企業為虛擬變量，國有控股為1，非國有控股為0。

2.2被解釋變量設定

本文以環境會計披露指數(EADI)反映環境會計披露水平。由于目前環境會計信息披露研究沒有統一的標準，本文通過歷年學者的研究及公司年報中相關會計信息整理出評價表格統計各上市公司的環境會計披露指數(見表1)。環境會計信息披露指數的計算公式為：環境會計信息披露指數其中EADIi表示樣本中第i家公司的環境會計信息披露水平，ΣEADIi表示樣本中第i家公司環境會計信息披露質量評價得分，ΣMEADIi表示環境會計信息披露質量評價滿分。

2.3實證檢驗與分析

本文實證檢驗所得數據主要來自鋼鐵行業上市公司年報及獨立的社會責任報告，篩除B股、S股及ST類股以及上市未滿三年的公司，共取得39家公司2013年～2015年三年數據，使用SPSS軟件建立多元線性回歸模型。所得數據全部來自上海證券交易所(www.sse.com.cn/)、深圳證券交易所(www.szse.cn/)、巨潮資訊網(www.cninfo.com.cn/)、金融界鋼鐵行業板塊(stock.jrj.com.cn/industry/hypd_400115926.shtml)及各公司官網。(1)相關性分析由Pearson相關性分析表可知，最大相關性為0.636<0.8，存在共線性可能性較小。為了確定不存在多重共線性，下文將利用方差膨脹因子檢驗。(2)回歸分析由表2可知，方程的R>0.4，R2>0.1，方程較顯著，可以建立模型。由表3可知，VIF最大值為2.148遠小于10，各變量間不存在共線性問題。在顯著性水平為95%的前提下T檢驗中P值<0.05即顯著的有常量及SIZE、OC、SPLT、SOE四個解釋變量，ROE、DAR、RIND、IGR、LEV五個解釋變量沒有通過t檢驗。

3研究結論與建議

3.1研究結論

我國鋼鐵行業上市公司環境會計披露情況整體較好，但也存在嚴重的兩極分化，甚至存在絲毫不予披露的企業。2013年～2015年三年期間，各企業的披露質量大部分有所提升。公司規模越大的企業給予環境會計披露的關注越多，披露質量越高，H4成立；股權集中度相對集中的企業與假設相反反而披露質量更好，其原因是我國鋼鐵行業上市公司中股權較為集中的企業多為國有控股企業，而國有控股企業擁有相對較多的資源，更易受監督和關注，從而披露質量較高，H6及H9成立；兩權分離的企業為了彰顯經理人的工作成果，往往披露質量也更好，H7成立。在2013年～2015年期間，鋼鐵行業遭受金融危機影響，凈資產收益率、營業收入增長率普遍較低，甚至呈負值，而債務水平普遍較高，這三年的數據無法為環境會計披露質量提供參考，H1、H2、H5不成立。大部分公司獨立董事比例雖然較高，但掛職現象嚴重，未能充分履行獨立董事勤勉義務，H3不成立。所在城市經濟發達水平也沒有通過檢驗，說明與環境會計披露質量沒有顯著關系，H8不成立。

3.2建議

(1)企業方面企業在發展經濟時應給予環境會計更多關注，提高環境會計核算精確度，提高環境會計信息披露水平，努力承擔社會責任，越是規模大、污染重的企業越應該注重環境效益，不以環境為代價發展經濟。企業可以適當增加國有股份比例，積極爭取環保補助，響應國家號召，為建設生態中國而切實行動起來。督促經理人切實履行職責，加強內部監督，從管理層重視環境會計信息披露的重要性。(2)國家方面國家在出臺相關政策的同時將執行規范制度化、透明化，完善環境會計披露法律體系，使企業在進行環境會計披露時有據可依，同時強化政府及有關部門的監督職能，從國家層面規范企業環境會計核算及披露標準。(3)社會方面增強社會公眾的環保意識和監督意識，要求企業提供更多的環境披露以作為股東的投資依據，從根本上促進企業增強環境會計信息披露，幫助投資者理性科學決策。

作者:王思思 陸新文 單位:安徽農業大學經濟管理學院

參考文獻

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[5]王優.鋼鐵行業上市公司環境信息披露影響因素分析[J].會計與公司治理,2015(14).

第二篇:會計信息質量提升作用分析

［摘要］文章從研究內部控制環境切入，結合實踐對提升會計信息質量過程中內部控制所發揮的作用進行分析，通過對企業內部控制現狀和虛假信息的根源進行剖析，以期更好地利用內部控制提升會計信息質量。

［關鍵詞］內部控制;企業會計;信息質量

對企業內部控制制度與會計信息質量控制問題的研究具有重要的實用價值。在內部控制制度的運行過程和制定過程中，會計信息質量控制發揮著極其重大的作用。企業內控制度是否健全有效可以由會計信息的質量來反映，對會計信息質量控制與內部控制的研究有利于管理者根據企業自身的狀況，制定出適合本企業的內部控制制度體系，使內部控制要素的完善到內部控制目標的實現都能落到實處。而有效完善的內部控制制度，在客觀上可以確保會計信息的正確性和真實性，又能進一步促使企業不斷地健全和完善企業的內部控制制度。

1內部控制在國內研究現狀分析

唐予華、李明輝在《內部會計控制與會計信息質量研究》一文中運用了定量分析的方法，對我國一些大型企業做了大量的研究和探討，闡述了上市公司的會計控制和信息質量之間如果運用內部控制進行管理。謝強東、馬偉群在《上市企業會計管理信息發展思路》一文強調，加強企業內部控制制度的完善對于提升會計信息質量具有重要的意義。鄭樹旺在《內部控制與會計信息質量》一文中明確了關于內部控制在企業會計信息質量的提升方面有著舉足輕重的作用，內部控制是信息質量的基石，只有利用好內部控制才能有效防范風險。從以上文獻綜述可以看出學術界對內部控制提升會計信息質量的相關研究已經進行了多方位的研究和分析，其研究內容從內控評價和內控缺陷以及盈余質量、虛假會計信息或會計信息披露質量等之間的關系做了大量的論證。

2內部控制對會計信息質量的影響分析

在會計信息質量管理的過程中，信息與溝通發揮重要作用，良好的信息與溝通能夠有效提高會計信息質量，信息主要包括兩個方面，即財務信息與非財務信息，信息質量會嚴重影響會計的工作效率，因此，會計人員應當依據具體實際，完善會計處理的方法，以確保會計信息的質量。監督包括很多方面，例如，內部審計和內部稽核制度，良好的監督機制能夠有效確保內部控制制度的運行，并且確保會計信息質量的真實性，在企業制定內部控制制度的過程中，并不是一成不變的，應當依據市場的發展變化，不斷改進和完善內部控制制度，以更好地適應市場經濟發展的需求。在企業發展的過程中，控制活動會嚴重影響企業的經營目標，同時也會影響財務目標，企業在發展進程中經常會存在風險，因此，企業應當充分認識到風險管理對自身發展的重要作用，以及時采取有效的應對措施，應對出現的風險。

3會計信息質量控制與內部控制間的關系

3.1內部控制是會計信息質量的基石

營運性目標、財務報告目標和遵循性目標這三個部分是企業內部控制的基本目標，理論上，內部控制是為了防止會計信息失真而建立的一種監管制度。各部門和財務管理者通過內部控制制度進行審查和監管，這樣不但可以防范每一個環節的不當行為也可以杜絕財務員工的舞弊行為，因此，內部控制大大減小了虛假財務和信息失真。現代內部控制的最終目標是為了盈利，而不是局限于防止財務數據的失真和舞弊。不過，保證財務報告的可靠性始終還是任何一家企業內部控制基本目標。在現代企業制度下，資財提供者將企業交托給專門的經理人員經營管理，不再親自參與企業的管理，造成所有權與經營權的高度分離，這樣，經理人員和股東等資源提供者之間就形成了委托關系。

3.2內部控制是會計信息質量的保障

管理部門的不守信用或對內部控制忽略，都會導致企業內部控制的失效，管理當局的態度直接會導致內部控制有效程度的高低，因為管理當局的態度必將影響到每一位會計人員的工作態度，只有當管理當局對內部控制足夠重視，企業所有員工就能感覺到內部控制的監督和制度權限所在，職工就會認真履行其職責，財務報告的差錯就會減少，遵守既定的控制制度。相反，管理當局對內部控制的態度模棱兩可，那么員工就在真執行的過程中對其大打折扣。實際上，因為企業管理者對內部控制的不重視和隨意的破壞有關的內部控制，導致了許多企業出現管理混亂的情況。所以，內部控制是否有效地施行取決于管理當局對內部控制的態度，而高質量的會計信息質量又受到內部控制水平的影響。

4提高會計信息質量的對策與建議

4.1完善內部控制環境

首先，要逐步提高外部獨立董事的占有量，增強董事會的獨立性，這樣就可避免外部董事演變為傀儡，外部董事保持了董事會的獨立性，代表制約管理當局、股東監督和相關的控股股東，防止控股股東以及管理當局侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權益，降低成本。其次，在董事會下通常都會設立一個審計委員會，董事會主要是監督財務過程的主體，所以在整個過程中董事會往往會將其權限直接下放給審計委員會進行執行，審計委員會是財務管理和監督的執行者，也是企業內部控制機制的維護者，在防止和發現財務報告欺詐方面起著關鍵作用，其主要責任包含了兩方面的內容:其一，在財務審計的過程中，可以根據具體情況設立審計時間和范圍，對審計方法和審計問題進行預判，在審計人員的提名上一定要嚴格遵循審批制度;其二，在財務報告的審核方面，一定要對年度財務報表分不同階段進行相應的審計，將審計結果以及盈利數進行公布。

4.2健全成本控制制度

在生產力的各要素中，人才是最積極活躍的因素，企業要想發展得好，人才是至關重要的，企業應當從人際溝通入手，控制和協調企業的人力資源，以達到降低企業成本的目標。而一個企業的管理高層必須得有良好的溝通能力，必須和下級人員很好地溝通，因為很多的成本就是在基層工作中因為工作人員的疏忽而導致的。所以，企業管理人員要經常和下屬溝通，來發現企業發展中存在的不足，聆聽企業發展中存在的問題，要及時進行處理和解決，以免遭受不明的損失，以達到降低企業成本的目標。企業各部門之間也要做好各個方面的溝通，所謂國有國法，家有家規，每個企業中的每個部門都應該建立一個健全的規章制度和一個具備科學、人文等要素的管理制度，形成一個高效團結的管理團隊，充分遵守企業的管理制度，養成團結協作的精神，使企業達到成本控制目標。

4.3制定內部控制制度

企業要結合自身情況，制定相應的內部控制管理制度:首先，企業要有針對性地進行設計和規劃內部控制制度，根據部門具體授權和職責的劃分，使所有員工明確自己的職責，與本部門無關的業務必須要進行分離處置。同時，管理層還需完善制度的保護措施，比如對實物接觸制度和內部稽核制度等。其次，要制定相應的工作目標，對本年度的工作目標要有遠見的管理辦法和實施程序，通過健全的控制標準，對所有項目進行定期考核和督查，這樣就可確保所有員工能夠遵循所指定的制度作業，從而實現制定的目標。最后，加強會計工作考核制度，隨著電算化水平的不斷提高，會計信息系統也在不斷地完善和健全，這對企業財務管理和企業賬務處理提供了便利，但是這種運行制度往往會混淆財務工作者的職責，所以必須要加強對財務人員的培訓和監督。只有加強了職責劃分，不同的功能設有專人權限，就會杜絕因一人操作賬務而產生的不良現象的發生，還要加強對特殊數據文件的保護，在此基礎上，還建立一個信息交流的通道，這樣就可確保管理者及時了解和掌控債權債務的實施情況。

綜上所述，只有不斷地學習和探討才能有助于企業會計信息質量的完善和加強，只有推動企業管理者對內部控制和會計信息質量控制的重視，才能提升內部控制制度和企業的會計信息質量。

作者:卜金鳳 單位:北京中瑞智晟管理咨詢有限公司

參考文獻:

［1］強培東，呂紅梅.內部控制制度建設與會計信息質量［J］．會計之友，2003(5).

［2］鄭樹旺.內部控制與會計信息質量［J］．東北財經大學學報，2003(3).

第三篇:會計信息系統發展形勢

摘要：財務會計的管理水平對企業的順利運行有著直接的影響，在企業的資金周轉、經營利潤中發揮著決策性的作用。在信息技術快速發展的市場環境下，企業對其財務會計的管理水平提出了更新的要求，而如何利用信息技術創新當下財務會計的管理工作是當前企業所面臨的主要挑戰。在此條件下，會計信息系統的安全及保密問題愈加為人們所注重，信息時代的來臨給企業的會計信息系統內部控制帶來了許多影響，對此，為了使企業可以合理降低會計信息系統中的內部以及外部控制所造成的影響，就要求相關人員要增強對該系統中的影響因素的分析及研究，從而制定出合理的應對措施。

關鍵詞：信息時代；會計信息；信息系統；發展；形勢

現如今，我國網絡信息化技術發展迅速，計算機技術在多個領域得到了普及與運用，企業財務會計工作也受到了其影響，某些企業為了適應社會的進步，在其財務會計工作中進行了改進與完善，逐漸建立了會計電算化系統，在某種意義上提升了會計管理的水平，信息技術的持續發展，使得企業在運營與管理期間，愈加注重運用比較先進及合理的管理系統與模式[1]。信息化技術能夠保障財務會計信息的準確性、全面性、統一性。特別是在會計財務中，大多企業都已達成了快捷信息系統內部控制的目標。運用這樣的管理模式，可以極大提升企業開展會計財務管理工作的質量與成效，進而促進企業綜合收益的增加，使其得以長遠發展。但是，在具體的運用過程中，會計信息系統的還是會被許多因素影響。由于企業財務會計制度、管理人才等多方面的限制，充分暴露了我國企業財務會計管理工作中的缺陷，導致企業在市場競爭中處于劣勢地位。進而導致企業的股權結構呈畸形狀發展，使得企業在向外部披露相關信息時出現造假信息[2]。另外，由于個別企業在內部公司治理過程中，相關監督及審核機制運行失效。

一、基于信息時代下會計信息系統發展的現狀

(一)資源配置不科學

在市場經濟的體制下，企業資源的合理配置是最為關鍵的環節，企業積極發揮市場的作用才能充分展現其競爭力。企業位置、行業以及實際情況是其進行資源配置的根本出發點，但是在實際工作中，財務會計管理工作無法充分體現其在企業資源配置中的基本用途。同時，在資源配置中，許多企業的資金較為匱乏，在此過程中，如果企業內部經營激勵和約束機制不完善，也會使企業會計信息系統質量受到影響。與此同時，公司治理結構不科學，也會使企業會計人員綜合素質能力不高，不能科學按照新會計準則的相關要求進行操作，因此會使會計信息系統質量低下。

(二)管理制度不健全

通常而言，公司治理結構分為外部治理結構與內部治理結構，而內部治理結構主要指由董事會以及股東大會和經理共同組成的三級結構網絡體系[3]。這一體系能否發揮巨大作用，關鍵在于衡量企業董事會能否科學監督并保證企業內部會計人員通過核算及統計并經過合理的會計系統進行操作運行，從而將相關重要會計信息及時、正確披露給企業相關股東及社會外界人員。但是，由于我國很多中、小型企業結構不完整。因而給雙方企業的財務會計管理工作帶來一定挑戰，且現如今大多通過電子商務貿易進行交易，該類交易中的會計信息不確定性高，難以在財務報告中進一步體現。從而使得企業信息系統不完全。

(三)信息系統的管理及企業文化方面

當前國內部分私營企業，沒有對會計信息系統進行嚴格管理，也沒有嚴格根據操作該系統的要求來運用該系統，沒有遵照相關的規定與制度，甚至產生了部分違反法律的現象，致使企業關于會計信息系統的管理較為混亂[4]。這些問題產生的原因，大部分是由于企業文化沒有起到增強員工責任意識的作用，致使員工在工作時不嚴格遵循企業的相關規定與制度，給會計信息系統的運用造成了影響。

二、基于信息時代下會計信息系統發展的創新策略

(一)定期給會計人員開展教育及培訓

信息化的持續發展帶動了會計信息系統的持續更新，假如會計人員不完善自身的知識系統，就無法跟上信息系統更新的步伐，致使自己無法更好地運用新系統，也無法順利開展工作，甚至還有可能會影響到企業的發展。對此，企業應定期組織會計人員對其開展教育及培訓，在培訓期間能夠使會計人員形成再教育及再學習的觀念，進而督促自己不斷進步并能跟上企業中會計系統發展的腳步。如大多企業會定期組織培訓講座、組織會計人員學習并強化自身的專業技能，還有一些企業會創建督查小組，定期對企業會計人員開展監督及檢查，從而確保會計人員能夠趕上社會信息化發展的步伐，且不給企業帶來不利的影響。

(二)創建規范合理的企業規定與制度

企業在進行會計信息系統的內部控制時，務必要制定規范合理的規定與制度。假如企業內部缺乏合理的規定與制度，員工就只是一盤散沙，無法共同努力來促進企業的長遠發展。企業內部的會計系統中，有不同崗位的員工，這些員工所對應的工作內容也不相同。

三、結束語

在信息時代下，企業對其財務會計信息系統工作進行創新與改進是提高其市場競爭力的主要途徑之一。因此，企業應當提高對于財務會計信息系統工作的重視。特別是對于企業會計信息系統的質量控制。

作者:林菁 單位:福州軟件職業技術學院

參考文獻：

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第四篇:鐵路公司會計信息質量探析

1合資鐵路公司案例介紹

1.1公司基本情況

2009年4月，原鐵道部和乙省分別授權甲鐵路局、乙省鐵路投資集團有限公司作為其出資人代表，共同發起成立丙合資鐵路公司。公司作為項目法人對丙鐵路項目的資金籌措、工程建設、生產經營、還本付息及資產保值增值全過程負責。該鐵路項目總投資47.56億元，其中：資本金出資占50%即公司的注冊資本為23.78億元（甲出資16.09億元，占68%；乙出資7.69億元，占32%），其余資金23.78億元由銀行貸款解決。目前，丙鐵路已建成通車，公司從建設期轉為運營期。1.1.1機構設置公司設立了股東會、董事會、監事會、經理層等機構，并下設安質部、工程部、綜合部、計財部、物資部、經營部等6個管理部門。1.1.2人員定編公司董事會、監事會成員按照出資比例由各股東方進行選派，其中：董事長由甲方推薦，監事長由乙方推薦。經理層人員中，總經理、總工程師、總會計師由甲方推薦。1.1.3業務情況在建設期，公司主要從事丙鐵路項目的建設管理，項目投資批復和建設管理由甲方控制，乙方僅負責征地拆遷實施。在運營期，公司資產和運營業務全部委托甲鐵路局下屬機務、車務、供電、車輛等站段進行行業管理，公司參與鐵路沿線車站廣告、顧客服務等對外經營，但實際車站廣告、顧客服務均由甲鐵路局多元經營某廣告公司和旅客服務公司統一行業管理，收支均未納入公司。

1.2公司會計信息失真行為

1.2.1決策層影響下的信息失真行為（1）收益無法完整反映。公司運營后，沿線共有6個客運車站，2個貨運車站，這8個車站的廣告經營雖然公司參與，但實際無太多話語權，均由甲鐵路局某廣告公司統一管理，進行廣告牌與招標、日常維護與更新，相關廣告凈收益全部由某廣告公司進行收取核算。對于沿線車站，資產完全屬于丙公司，折舊維修費用由丙公司負擔，但由于大股東鐵路方的強勢介入，丙公司毫無話語權，鐵路方取得的相關廣告收益也未對丙公司進行相應彌補，造成該收益無法在丙公司會計賬簿進行體現。（2）支出無法準確反映。對于運輸業務委托甲鐵路局管理，機務、車務、供電、車輛各運輸站段為此增加的用工成本、材料支出、機械投入等費用，各站段往往與自身的成本統一核算，很難準確清晰反映。而甲鐵路局每年與丙公司清算委托運輸費用金額，憑借雙方商談結果，沒有詳細準確的數據支撐，對于鐵路局而言，費用大小還受自身國有鐵路運輸盈虧目標完成情況、資金狀況等影響。委托運輸費的依據透明、客觀性不足，丙公司據此支付的該項支出無法準確反映真實的運輸成本。1.2.2管理層影響下的信息失真行為（1）投資完成反映不真實。建設期間，丙鐵路年度投資計劃由鐵路方下達，出于自身完成鐵路方考核，取得相應考核薪酬及進一步提升發展目的，往往對年度無法完成的投資計劃，上報完成，財務在管理層的要求下只能依據虛假驗工計價資料計列投資成本，造成投資完成反映不真實現象。（2）工資支出未完整反映。合資鐵路公司內部，地方職工一般工資待遇隨從地方，較路內職工高，出現公司內部職工工資標準不平衡現象。管理層一方面要執行鐵路方下達的工資控制額度，一方面還要兼顧縮小路地雙方職工收入差距，往往采取應付職工薪酬科目外超額度發放工資行為工資支出未完整反映。

2案例分析

2.1公司治理現狀存在的問題

2.1.1公司相關人員選派與到位問題丙公司章程約定，董事會成員7名，監事會成員3名，但從公司成立至今尚未選舉職工代表成為董事會和監事會成員，同時，董事長a、監事h在甲鐵路局均擔任重要職務，系統內部產生職務融合，這些均不利于丙公司董事會、監事會正常履行相關決策、監督職能，決策、監督機構人員選派不太合適，且部分公司治理人員不到位。2.1.2公司治理機構不完備丙公司下設部門中，未設立內部審計部門，對財務部、工程部、安質部等各相關部門進行有效監管和制約。作為內部控制重要的內審機構未建立，造成在堵塞管理漏洞、完善公司現代治理上有所缺失。2.1.3“內部人控制”現象明顯作為一股獨大的鐵路方股東，從人員定編上，董事會、經理層上等人員占有絕對優勢，作為會計信息質量的直接經辦部門計財部，所有會計從業人員全部是鐵路職工，作為經濟業務經辦部門的安質部、經營部、工程部等部門，正職也全是鐵路職工，這就形成在公司治理決策、管理、業務經辦等各治理環節上都是鐵路方人員進行操作。

2.2治理現狀下的會計信息失真原因

經過對丙公司治理現狀的分析，結合上述列舉的合資鐵路公司普遍存在的會計信息失真行為，我們不難剖析出在現有治理現狀下，丙公司會計信息失真的幾點原因。2.2.1公司治理結構缺陷是會計信息失真的固有原因公司決策、監督機構人員不到位，這些未按章程要求予以完善，造成公司董事會、監事會無法真正履行決策、監督職能。對于案例中提及的收益、支出無法完整準確反映現象，根本上是由于鐵路方占據強勢地位，對公司地方股東而言，存在嚴重的信息不對稱，對于國有公司普遍存在的“內部人控制”現象，經濟利益自然偏向強勢一方，對公司經營行為進行完全操縱，公司的經營成果自然無法客觀予以體現和反映。2.2.2公司內部財務控制不全是會計信息失真的直接原因從人員角度分析，財務人員業務素質、職業品質直接影響著會計核算結果。對于管理層違規意圖的認可，對于會計制度的熟悉掌握程度，都成為會計核算正確與否的自身衡量杠桿。從內部控制分析，會計核算人員履行記賬職責，而對記賬的經濟業務真實、合法性則完全由職能部門決定。2.2.3對公司管理層缺乏健全的考核激勵機制是會計信息失真的重要原因對于受托方，公司的管理層而言，在大多數情況下，不屬于職業經理人范疇，其來源于大股東內部，其目的就是升遷、多獲取工資，與委托人公司所有者追求的公司價值最大化的目的是不一致的，作為丙公司鐵路方派出的總經理、總工程師、總會計師，在對公司管理中也同樣存在上述考慮。2.2.4缺乏有效的外部監管機制是會計信息失真的外部原因由于合資鐵路公司的許多銀行貸款是由鐵路方進行擔保的，作為銀行來說，其擔心程度得到很大緩解，作為公司最大的債權人--銀行，幾乎不參與公司的任何經營分析會。銀行的監管作用弱化，經濟業務操作少了最大債權人的影響，給會計信息質量失真帶來便利。2.2.5行業默認行為是會計信息失真的間接原因整個行業默認行為或是通常做法，有些是偏離了法律法規，其后果往往帶來其他方面的不合規。如丙公司對營業線施工配合費的操作，就是受到了建設行業默認行為的影響，但這同時帶來了整個項目投資成本的控制與結果不真實的后果。由于一些行業默認行為的存在，會計最終體現的經濟業務缺乏了真實完整性。

3優化建議

3.1完善公司內部治理

（1）完善董事會,提高董事會中外部(獨立)董事的比例，但應避免使外部董事成為“花瓶”，并使中小股東和重大債權人能夠進入董事會。（2）完善監事會制度，強化監事會對財務報告等的監督。（3）健全管理層報酬激勵制度,要適當提高經理班子成員的報酬，并與公司的業績尤其是長期業績聯系起來，給經理以一定的剩余索取權，從而在一定程度上減少經理操縱財務狀況的動機。（4）采取切實措施鼓勵地方股東參與公司經營,應對股東會、董事會設立議事規則，多鼓勵地方股東參與公司事務的討論，大股東方要切實重視地方股東的權益，在經濟利益分享上，促進各方股東為公司長遠發展共同承擔責任、共同分享經營成果。

3.2健全外部公司治理

（1）建立和完善經理市場，改革現行公司領導考核、選聘制度。（2）加快國有股減持工作進度。（3）完善社會中介審計制度。

3.3完善會計信息質量評價機制

公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構。而由管理者定期評價公司的內部控制制度。對于掌握公司內部控制的薄弱環節，改善經營管理，實現公司的經營目標有重大意義。要對內部控制制度作出全面、客觀和綜合的評價，并進行相關決策，必須建立一套能反映內部控制特征的評價機制。①建立現代公司制度；②完善業績評價機制；③調整持股結構；④建立健全獨立董事制度；⑤完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。

3.4提高管理層、員工和會計人員的素質

公司內部會計信息質量的好壞，關鍵在于管理層和員工的素質。管理層的素質至關重要。會計控制的實施要靠管理當局來積極推動和遵守。會計控制是由公司各個環節、各個工作崗位上的員工來執行的，會計人員素質的高低是實現會計信息質量的關鍵，實施對會計人員工作目標考核控制，及時考核、培訓，提高會計人員素質，調整會計隊伍，是提高公司會計信息質量的重要方法。

4結論與不足

4.1研究結論

（1）合資鐵路公司自身治理存在不足，治理現狀影響下存在會計信息失真現象。這與國內外對公司治理與會計信息質量的研究結果大體趨同，但在會計信息失真的表現上具有明顯的鐵路行業特色，彌補了以往實證研究中的不足。（2）合資鐵路公司會計信息質量受公司治理結構缺陷、內部財務控制、對管理層的考核激勵機制、外部監管機制、行業潛規則等五方面因素影響，可以從完善公司內部治理、健全公司外部治理、完善會計信息評價機制、提高管理層、員工的素質等方面，規范公司會計行為，提升公司會計信息質量。

4.2研究不足

（1）本文未揭示合資鐵路公司治理現狀對會計信息質量的優化行為，對合資鐵路公司會計信息質量的反映是單向的，僅反映了失真方面，不利于對目前鐵路行業公司治理作出全面評價。（2）案例中鐵路方一股獨大，其治理下的會計信息質量是受鐵路方主導的，但對鐵路方不占控股地位的公司治理與會計信息質量未進行研究和探討。

作者:葉婕 單位:上海鐵路局財務處

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