導(dǎo)語：關(guān)系資源對企業(yè)會計準則的執(zhí)行效果一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：新企業(yè)會計準則自2007年開始在我國的上市公司范圍內(nèi)施行，該會計準則在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，這促進了財務(wù)報告準則對一致性與協(xié)調(diào)性的保持，但對于會計準則的執(zhí)行方面來說，其并未真正實現(xiàn)與國際的趨同。雖然在會計準則執(zhí)行方面，國內(nèi)外均取得了較好的效果，但仍有諸多因素影響著會計準則的執(zhí)行。這些影響因素除了包含相關(guān)內(nèi)部因素，即會計準則、企業(yè)的業(yè)務(wù)特征、公司真實的內(nèi)部治理情況，也包含了諸多外部因素。目前，在這些內(nèi)外部因素中已確定有部分非制度性的因素被關(guān)注與重視，其中就包含了關(guān)系資源因素的影響。本文主要圍繞關(guān)系資源影響企業(yè)會計準則執(zhí)行效果的主題展開探討，希望可以起到一些啟示作用。

關(guān)鍵詞：關(guān)系資源；企業(yè)會計準則

一、關(guān)系資源及會計準則概念界定

(一)關(guān)系資源

從經(jīng)濟角度來看，關(guān)系資源實際上也是一種資本，而關(guān)系資本也是社會資本的重要構(gòu)成部分，包含了社會資源、人力資源以及狹義關(guān)系資本，在社會經(jīng)濟發(fā)展中形成網(wǎng)絡(luò)狀的結(jié)構(gòu)形式，從而全面推動著社會經(jīng)濟效益。對于關(guān)系資源的了解可從關(guān)系的認知以及關(guān)系的結(jié)構(gòu)角度去理解，涵蓋了人的智力資本、社會實物資源以及無形資本，同時關(guān)系資源的應(yīng)用價值也主要通過關(guān)系結(jié)構(gòu)、人力資本的作用來全面體現(xiàn)，可以說，關(guān)系資源需要動態(tài)的作用力來得以體現(xiàn)，否則無法充分發(fā)揮自身的作用和價值。由關(guān)系資源衍生出的關(guān)系技能、關(guān)系資本等這些名詞都是研究關(guān)系資源的重要內(nèi)容與方向。從社會發(fā)展角度看，關(guān)系資源在社會企業(yè)、政府以及其他個體組織的共同作用下形成社會資本結(jié)構(gòu)網(wǎng)，以企業(yè)為社會發(fā)展主體，將關(guān)系結(jié)構(gòu)與關(guān)系網(wǎng)同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃有機結(jié)合起來，以關(guān)系結(jié)構(gòu)、關(guān)系網(wǎng)作為企業(yè)社會資本的附屬來最大限度地體現(xiàn)關(guān)系資源的功能作用和社會價值。與關(guān)系資源相對應(yīng)的是資源的可利用能力，關(guān)系技能是銜接關(guān)系資源與社會企業(yè)的紐帶，關(guān)系資源因而具有顯著的功能性特征。除此之外，從資本、經(jīng)濟價值角度來看，關(guān)系資源是作為一種資本形態(tài)而存在。

(二)會計準則執(zhí)行

會計準則執(zhí)行主要是指企業(yè)在全面遵循相關(guān)會計準則的基礎(chǔ)上開展財務(wù)會計行為活動，可以作為一種會計行為而存在，同時也是對企業(yè)會計行為活動全過程的一種約束和管理。企業(yè)會計準則執(zhí)行在決策制定的基礎(chǔ)上執(zhí)行會計決策，無論是決策的制定還是決策的執(zhí)行過程都會受到會計準則的約束，但兩者的作用主體存在一定的區(qū)別，會計決策的制定以企業(yè)管理層為作用主體，而執(zhí)行過程則需要管理層與財務(wù)會計人員共同作用，兩者的關(guān)系密不可分，缺一不可，相互依存。因此，會計準則執(zhí)行有雙重作用主體，既可以是法人身份，又可以是代理身份，也能以法人身份從事代理活動，但其最終的作用目標(biāo)同樣都是為了為企業(yè)追求更高的經(jīng)濟效益。同時在執(zhí)行會計準則時需要從法人和決策者的雙向角度去綜合考慮，會計準則的執(zhí)行也受到自身因素、相關(guān)資源以及受眾對象、執(zhí)行機構(gòu)、執(zhí)行環(huán)境等多方面的影響，因而在執(zhí)行過程中較為復(fù)雜多變。除此之外，衡量會計準則執(zhí)行的實際效果需要結(jié)合經(jīng)濟效益目標(biāo)，從企業(yè)盈余、財務(wù)實際水平以及價值等指標(biāo)進行衡量，從執(zhí)行的全過程來看，關(guān)系資源對會計準則執(zhí)行的影響很可能在企業(yè)生產(chǎn)過程開始之前就已經(jīng)發(fā)生，也就是說在生產(chǎn)之前就已經(jīng)存在財富資源的分配現(xiàn)象，且這種現(xiàn)象一直持續(xù)到從開始到結(jié)算的全過程，因而企業(yè)的盈余、財務(wù)水平以及價值相關(guān)性成為衡量關(guān)系資源作用的實際手段。其中，盈余以相對具象化的形態(tài)存在，更容易被量化，作為衡量企業(yè)效益的代表，能夠更好地反映會計準則執(zhí)行的實際效果，因此，關(guān)系資源對于會計準則執(zhí)行效果有著重要的意義。

二、關(guān)系資源影響企業(yè)會計準則執(zhí)行效果的意義

會計準則的制定與執(zhí)行的國際趨同是有所差異的。在執(zhí)行新會計準則的過程中，有部分企業(yè)還存在著一些歷史財務(wù)問題，比如賬目不清、涉及利潤操縱等。這種情況使得新會計準則在落實的過程中受到了一定程度的影響。因此，在目前落實新會計準則的過程中，如何對新會計準則的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)管是非常重要的一項內(nèi)容。高質(zhì)量會計準則有利于高質(zhì)量會計信息的呈現(xiàn)，除此以外，會計信息質(zhì)量還會受到法律條款、外部機會以及人為操作因素、稅收體系等因素的影響。執(zhí)行會計準則不但對實現(xiàn)會計目標(biāo)有所影響，還會影響到會計信息的價值體現(xiàn)，并且這對于完善我國的資本市場以及幫助企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)且穩(wěn)定的發(fā)展意義重大。在影響執(zhí)行會計準則的因素中，關(guān)系資源的影響不可小覷。在關(guān)系資源中，企業(yè)和利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系、企業(yè)管理者本身的社會關(guān)系，是非常重要的一部分。管理者的社會關(guān)系是基于利益共享，通過減少交易成本，進一步促進實際的關(guān)系占用者能夠獲取相應(yīng)的社會資源。在目前的資本市場中，對于關(guān)聯(lián)交易準則的關(guān)注重心，以關(guān)聯(lián)關(guān)系作為基礎(chǔ)的關(guān)聯(lián)交易為主，主要研究其對新會計準則執(zhí)行效果所產(chǎn)生的影響。關(guān)聯(lián)關(guān)系也就是指存在控制以及共同控制、重大影響的各關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，但是它沒有全面覆蓋企業(yè)的社會關(guān)系。所以，對關(guān)系資源進行探討，對執(zhí)行會計準則所產(chǎn)生的影響具有現(xiàn)實意義。

三、關(guān)系資源的功效

(一)經(jīng)濟功效

能夠使得企業(yè)成為巨大的社會關(guān)系網(wǎng)中的一員，企業(yè)管理者與利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟契約發(fā)揮了主要作用。眾所周知，社會關(guān)系的本質(zhì)是互惠互利，而這種互惠的關(guān)系有雙重好處，一方面使交易成本有所降低，另一方面使關(guān)系角色能夠獲得具備社會性質(zhì)的資源。。從社會學(xué)角度來看，關(guān)系是資源或者資本的統(tǒng)稱，關(guān)系資源即社會資源。而從經(jīng)濟學(xué)角度來看，資源能夠被定義為物質(zhì)財富來源中的要素代表。比如，自然資源以及資本資源、人力資源，也就是把社會資本詮釋為個人通過與他人所建立、維護的關(guān)系獲取類似的信息、創(chuàng)意、決策、支持等重要資源。而近年來有不少學(xué)者陸續(xù)開始嘗試從關(guān)系資源的角度解釋某些經(jīng)濟現(xiàn)象。其中有學(xué)者給關(guān)系資本下了定義，他把關(guān)系資本定義為社會網(wǎng)絡(luò)，并且認為，社會網(wǎng)絡(luò)不僅僅是連通重要經(jīng)濟資源與個人、企業(yè)的橋梁，且其本身也在這個過程中被資本化。從而使得社會網(wǎng)絡(luò)也被納入經(jīng)濟體系，這使得成本下降，效率提高。

(二)會計功效

關(guān)系資源對企業(yè)的經(jīng)營行為或多或少會產(chǎn)生直接以及間接影響，其中就包括了企業(yè)披露會計信息的行為，這使得會計信息的披露效果也受到一定程度的影響。通過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，我國有相當(dāng)一部分的上市公司在管理盈余時不同程度地使用了其占有的各類關(guān)系資源。通過查閱相關(guān)學(xué)者的研究報告，我國的一些企業(yè)除了運用國際上的一些常見手段，比如變更會計政策、會計準則的漏洞利用，以及特定交易方式構(gòu)建法等方法之外，還運用關(guān)聯(lián)交易以及地方政府扶持等方式進行盈余的管理。其中，就有學(xué)者提出了幾種地方政府補貼方式，一方面可以滿足產(chǎn)業(yè)調(diào)整需求，另一方面可以幫助上市公司實現(xiàn)稅收返還以及解困補貼。截止到當(dāng)前階段，國際上以及國內(nèi)的一些經(jīng)濟學(xué)家與社會學(xué)家已花了大量的時間與精力來研究關(guān)系資源或關(guān)系資本所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，并且開始陸續(xù)針對有關(guān)的會計功效展開探索，只是就目前而立會計功效研究相對較少，有關(guān)實證研究仍屬空白。

四、關(guān)系資源影響會計準則執(zhí)行效果的分析

(一)基于資源依賴的影響

從資源依賴理論角度來說，資源的依賴對組織和環(huán)境的依賴性關(guān)系進行了揭示。也就是組織在選擇環(huán)境、適應(yīng)環(huán)境以及改變自身的目的下會采取多樣性的策略。因此，我們推論，對于上市公司而言，其在財務(wù)管理活動中也必然存在著資源的依賴與策略的利用。企業(yè)在市場競爭關(guān)系中承擔(dān)著經(jīng)濟主體的角色，只有對利益相關(guān)者有所保障才能持續(xù)性地進行經(jīng)營。企業(yè)在財務(wù)活動決策中所設(shè)定的重要目標(biāo)主要有降低稅收、避免監(jiān)管、以及募集資金。在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟中，財務(wù)報告是決定這幾個重要目標(biāo)能否實現(xiàn)的重要前提。財務(wù)會計報告同時也是確定管理者報酬最根本的依據(jù)，所以企業(yè)的管理者們必須監(jiān)督管理財務(wù)報告的全過程。根據(jù)關(guān)系資源的相關(guān)性質(zhì)，利益相關(guān)者與企業(yè)之間的關(guān)系債權(quán)債務(wù)關(guān)系、法權(quán)關(guān)系、股權(quán)關(guān)系、交易關(guān)系、以及經(jīng)營管理者的個人關(guān)系，企業(yè)的財務(wù)會計報告目標(biāo)如果能夠通過以上這幾種關(guān)系達到，那么關(guān)系資源就成為了企業(yè)的會計資源。其能夠影響定價以及發(fā)生時間、業(yè)務(wù)性質(zhì)與交易結(jié)構(gòu)等事項，進而影響企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利空間；同時，也能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計準則及其執(zhí)行成本進行制定，進而對財務(wù)會計報告質(zhì)量產(chǎn)生影響。在我國上市企業(yè)中，關(guān)系資源的擁有與利用均受到內(nèi)外諸多因素制約。而因為企業(yè)和利益相關(guān)者間之間的互利性與共生性，兩者謀取相關(guān)利益的動力，也就是企業(yè)可以調(diào)動并使用關(guān)系資源的根本性物質(zhì)基礎(chǔ)，兩者之間的競合度也是能夠使得企業(yè)調(diào)動關(guān)系資源能力的重要及首要因素，其主要表現(xiàn)為控股股東和主債權(quán)人比較容易接受企業(yè)的會計控制需求。在我國經(jīng)濟體制深化改革的歷史進程中，關(guān)系資源的可開發(fā)量在國內(nèi)外有所差異，這也讓各利益方在稀缺財務(wù)資源的爭奪過程中達到了激勵相容的目的。關(guān)系資源在盈余管理方面實現(xiàn)應(yīng)用，可以降低或者避免公開對會計準則的違背，以此達到保持股價以及爭取企業(yè)融資機會目的，這在上市公司的財務(wù)管理中發(fā)揮著十分重要的作用。

(二)關(guān)系資源能夠緩解會計準則執(zhí)行壓力

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，會計信息是對股票進行定價的基礎(chǔ)因素。股價與企業(yè)的業(yè)績浮動關(guān)系呈正相關(guān)表現(xiàn)。所以，我國的上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)足夠重視會計盈余管理，以期能夠達到資金的獲取、關(guān)注股價的目的。會計盈余管理的效果好壞，最主要的決定性因素在于會計準則本身、企業(yè)的真實盈余、會計準則的執(zhí)行情況。一方面，如果會計準則一定，財務(wù)報告的目標(biāo)能否在企業(yè)實現(xiàn)，決定性因素在于真實的盈余情況與會計準則的執(zhí)行效果好壞。市場的供求關(guān)系與國家宏觀經(jīng)濟政策使得企業(yè)所呈現(xiàn)出來的業(yè)績表現(xiàn)與盈利水平極不穩(wěn)定。在盈利情況較好的情況下，財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)會更容易，執(zhí)行會計準則的壓力同時也會較小；反之，如果企業(yè)最終的盈利情況不樂觀，而企業(yè)為了規(guī)避退市風(fēng)險以及穩(wěn)定股價等，執(zhí)行會計準則的壓力將會隨之增大。另一方面，如果上市企業(yè)正處于盈利指標(biāo)等壓力之下，將重新審視會計策略并對其進行權(quán)衡。這些會計策略有會計造假、會計人員水平發(fā)揮、會計政策的重新選取，或者對其他的關(guān)系資源進行爭取，并利用企業(yè)的盈余管理等方式從困境中擺脫出來。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)人員無法幫助企業(yè)實現(xiàn)其會計目標(biāo)時，如果上市企業(yè)能夠及時地獲取其他關(guān)系資源，那么企業(yè)就能夠從會計準則出發(fā)，得以實現(xiàn)其在資本市場上的會計目標(biāo)；如果上市企業(yè)無法獲取其他關(guān)系資源，那么企業(yè)將面臨兩種不利選擇。其一是以會計準則為準,承擔(dān)相應(yīng)的利益損失；其二是不以會計準則為準，為實現(xiàn)企業(yè)在資本市場的目標(biāo)而承受未知的經(jīng)營風(fēng)險與損失。從企業(yè)股東與政府方等各利益方角度來說，應(yīng)當(dāng)主動地引導(dǎo)上市企業(yè)認識到遵從會計準則的重要性，一是能夠確保企業(yè)保持持續(xù)的資金來源，二是能夠幫助企業(yè)解決資金資源的搶占問題，這樣才能確保多方利益的實現(xiàn)。反之，如果不能支持上市企業(yè)從會計準則出發(fā)，那么企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險、以及相關(guān)損失都將涉及自身，造成多方利益受損。因此，引導(dǎo)企業(yè)遵從會計準則，是現(xiàn)階段的最優(yōu)策略。所以，關(guān)系資源在企業(yè)財務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。

(三)關(guān)系資源在執(zhí)行會計準則過程中的實際效力

從上文所述內(nèi)容來看，關(guān)系資源呈網(wǎng)絡(luò)狀、線性排列，有著顯著的復(fù)雜性、多邊形特征，同時也受到多方面因素的影響，之間形成了龐大的關(guān)系網(wǎng)，將社會資源、企業(yè)、人力資本以及國家、社會等全部包含在內(nèi)，且彼此之間相互作用、相互依存，相互制約，因而在會計準則執(zhí)行過程中往往無法單獨提取出某一項關(guān)系資源或社會資本來作用于企業(yè)會計準則的執(zhí)行過程，往往牽扯到各方面的資源，包括實物資源、無形資本等，也無法準確判斷出哪些關(guān)系資源對企業(yè)影響最大，也不能分析出影響指數(shù)，因而關(guān)系資源具有明顯的不可分解性，對關(guān)系資源的分析只能從綜合發(fā)展的角度出發(fā)，正確看待社會企業(yè)的長期發(fā)展。對于關(guān)系資源價值的體現(xiàn)，人們更多從企業(yè)的實際資本、綜合實力以及社會地位來看待關(guān)系資源的獲取與應(yīng)用情況，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)類型的不同、地位的上升，可利用的關(guān)系資源受到的影響因素同樣會不斷增加，與企業(yè)的利益共生存，關(guān)系資源因此成為謀取并提升企業(yè)經(jīng)濟利益的主要動力來源，與企業(yè)之間互利共存，同時也是企業(yè)合理調(diào)動關(guān)系資源的重要基礎(chǔ)。

五、合理利用關(guān)系資源的相關(guān)建議

對會計準則保持良好的執(zhí)行態(tài)度能夠促進企業(yè)自身提供更高水平的財務(wù)報告，從而使得各利益方能夠了解企業(yè)更真實的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等關(guān)鍵信息，得以引導(dǎo)其能夠做出最佳經(jīng)營決策，進而使得我國企業(yè)得以良性發(fā)展。當(dāng)前階段，由于我國社會屬性是屬于強關(guān)系社會，而會計準則在關(guān)于圈定關(guān)聯(lián)方所披露的內(nèi)容范疇方面，遠不能全面覆蓋企業(yè)所開發(fā)關(guān)系資源的深度與廣度。為使得企業(yè)提供的財務(wù)會計報告質(zhì)量能夠有所保障，應(yīng)當(dāng)對相容性資源的水平進行提升，從而使得企業(yè)利用關(guān)系資源具有一定程度的約束性。首先，應(yīng)當(dāng)充分地釋放出董事與審計師影響力，對企業(yè)合理利用關(guān)系資源提出更專業(yè)的意見，進而確保企業(yè)的某些關(guān)系交易是在具備合理商業(yè)目的的情況下所進行的。其次，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)股權(quán)關(guān)系的披露增強力度，盡量抑制企業(yè)濫用股權(quán)關(guān)系，確保股權(quán)關(guān)系的合理性。良好的股權(quán)關(guān)系體現(xiàn)在上市公司股東與中小企業(yè)股東之間利益的協(xié)調(diào)性，確保中小股東的利益不會被上市公司大股東之間的利益交易而損害，避免一權(quán)獨大的現(xiàn)象出現(xiàn)，想要實現(xiàn)這一目標(biāo)就需要充分借助法律法規(guī)以及市場的力量來采取強制執(zhí)行的手段加以治理。因此，如果企業(yè)能夠合理利用關(guān)系資源，這將有利于其對交易成本的控制與降低，進而提升企業(yè)的市場競爭力，得以維護企業(yè)各方利益。最后，借助政府力量來加強地方政府的資源調(diào)度，一些上市公司較普通企業(yè)而言能夠更全面的接觸到國家相關(guān)稅收政策，并對地方就業(yè)以及稅收政策的實施等有著一定程度的影響，因而從人力關(guān)系資源層面來看，部分上市公司管理層與一些地方政府官員有著較為密切的人際關(guān)系，主要表現(xiàn)在一些地方政府及官員被納入上市公司盈余管理當(dāng)中，針對這方面的問題，對關(guān)系資源的合理利用、深化改革提出了更高的要求，需要明確社會企業(yè)與地方政府的關(guān)系資源，合理劃分兩者之間的關(guān)系，有必要建立相應(yīng)的責(zé)任機制，實行責(zé)任到人制度，加大對國家政府關(guān)系資源濫用現(xiàn)象的處罰力度，加強國家政府對地方政府的干預(yù)作用，確保地方政府與社會企業(yè)之間關(guān)系的合理性。

六、結(jié)束語

綜上所述，將關(guān)系網(wǎng)絡(luò)融入到企業(yè)的財務(wù)會計報告中，會使得企業(yè)財務(wù)會計報告的執(zhí)行受到一定程度的影響。而企業(yè)通過可利用的以及其所占有的關(guān)系資源，不僅能夠使得企業(yè)提高會計行為目標(biāo)的實現(xiàn)能力，并且能夠使企業(yè)對會計準則的變動更加適應(yīng)。

參考文獻

[1]邱玉蓮張小倩:關(guān)系資源對企業(yè)會計準則執(zhí)行效果的影響[J].物流工程與管理，2013.9.

作者：孫承芳 單位：立信中聯(lián)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)浙江分所