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一、管理會計在公立醫院應用中存在的主要問題

（一）管理會計理論體系落后。我國企業開始研究管理會計理論的時間要比國外晚很多，因管理會計不管是理論知識還是技術上都比財務會計要復雜的多，還和其它的管理學科在理論方面有很多交叉的地方，另外單位實際的管理方式和理論沒有進行結合，使得理論運用到實際中時并沒有很好的效果。尤其是公立醫院的管理會計應用明顯落后，主要體現在以下幾個方面：其一是在醫院內部沒有能夠對管理會計進行統一指導的制度；其二就是在執行時沒有把管理會計建設系統性的推進。從醫院內人員的結構來看，公立醫院較多的管理層都是醫學上的人才，普遍缺乏財務管理方面的知識，認為只要會記帳就可以了，憑自己的主觀經驗來指導財務部門的工作，大部分公立醫院尚未全面設置總會計師職位，財務部門領導在醫院領導決策中沒有話語權，制約了管理會計工作在醫院財務管理中的有效開展。（二）管理會計職能長期空缺。隨著我國經濟的大力發展，國內許多優秀企業通過設立管理會計部門或明確管理會計職責，將傳統的從事財務會計工作的人力資源一部分轉移到從事管理會計工作，實現了從“記錄價值”到“創造價值”的重大飛躍。而公立醫院管理會計職能長期空缺，會計人員主要從事帳務處理、收支核算、稅務申報、報表制作等粗放式的財務管理，對于全面預算、績效管理、成本分析、稅務籌劃、內部控制、風險防范等精細化管理參與度低，操作能力弱，這些都讓醫院在發展管理會計時受到阻礙。（三）醫院內缺乏足夠的管理會計方面的人才。會計人才在市場當中有很重要的作用，他們能夠推動科學進一步發展、也能夠讓社會更加的和諧，是我國人才體系中很重要的一部分。但是在很長的時間里，醫院等單位內的管理人員并沒有對管理會計給予足夠的重視，財務人員在單位內的主要工作一直是財務會計，較多的工作內容都是記賬和算賬等，單位不能夠通過這一工作了解到更多能幫助經營和決策上的各種財務和管理信息。由于受體制等各種原因，公立醫院會計人員的準入門檻較低，大部分公立醫院的會計人員主要以專科生為主，人員流動性小，管理會計人才不足，導致公立醫院會計出現兩種情況：一種是單純地從事財務會計工作；一種是簡單機械地從事部分管理會計工作，但對管理會計的理論體系認知較少，挖掘信息能力不足，不能有效運用管理會計，來提高醫院的管理水平和創新能力。醫院管理層要重視管理會計在醫院中應用，讓醫院的管理更加的精細化，合理利用一切能利用的資源，加強及完善內部管理工作，讓管理會計發揮出其應有的價值、同時有效提升其創造力。（四）會計信息化的水平較低。我國已經步入了信息化的時代并且很多的信息技術都已成熟，但是在管理會計信息化方面還有很多的地方需要改進，比如會計核算的效率還非常的低，管理會計信息的系統有很多地方需要完善等。目前，我國公立醫院的會計信息化程度處于落后水平，財務管理信息化基礎薄弱。公立醫院采用的會計軟件所發揮的作用是核算功能，僅有少部分的管理功能，且各系統之間缺乏關聯性，導致管理會計所需信息涉及海量數據的收集、整理與分析，不僅事倍功半，數據的準確性也無法得到有效保障。同時，由于管理會計信息系統建設成本較大，人才培養難度較高，使得公立醫院對建立和完善管理信息系統的主動性不強。

二、管理會計在公立醫院應用相關建議

（一）搭建能夠在醫院運行的管理會計平臺。要想管理會計在公立醫院中很好的應用，可以在醫院內搭建管理會計應用平臺，讓自上而下的醫務人員都能夠認識和了解管理會計，結合目前我國在會計方面的發展規劃和醫院自身在這方面的實踐經驗，醫院要加強對管理會計各方面包括基礎理論和工具方法等方面的研究工作，一是財政部門和衛生健康管理部門應加強政策引導，加快制定統一的管理會計指導意見，積極組織管理會計培訓，加大對公立醫院管理會計實踐的考核和指導；二是應推進落實總會計師制度，提升會計帶頭人在公立醫院管理層的話語權；三是醫院內部管理層要提高管理會計應用意識，推行管理會計戰略，以財務部門為主導，各部門通力合作，實施醫院目標管理、績效管理、精細化管理等管理活動，引導醫院全員主動配合醫院管理工作，逐步實現公立醫院由傳統財務會計向管理會計發展。（二）強化管理會計職能。公立醫院應設立管理會計崗位，強化管理會計職責，擴大管理會計有效范圍。具體來說，醫院對財務職能的要求不能局限于“記賬和算賬等”。在醫院內有很多種類型的會計，像專門處理單位中已經發生的事情的，對這些事情進行確認和計量，這種會計形式被稱之為“報賬型的會計”。對于這種類型，醫院需要把管理會計的工作職責及職能明確化，并在整個管理過程中都加強對這方面的管理，這樣能幫助醫院管理者更好的解析過去，把過去的資料依據現在的實際情況進行一定的加工，使得那些資料運用到現在的環境中，能夠有效的控制現在，幫助醫院管理者及時解決工作中的問題或者修正出現的偏差，使得醫院的經濟活動能夠按照之前所涉及的軌道來進行。引入管理會計職能甚至還能夠幫助醫院籌劃未來，把所掌握的全部資料進行分析，讓管理層了解到目前醫院或行業的情況，讓醫院領導所做的決策更加的科學、合理，為單位創造價值，這就是“經營管理型會計”。這種類型是全員工作人員參與到管理當中，進行決策或者是依據醫院發展狀況制定相應的計劃、目標及績效管理等方案，為單位創造更多的價值。這樣加快了醫院管理會計方面的發展速度，強化管理會計職能，能夠讓公立醫院的社會效益及經濟效益都得到提升，醫院各方面資源的利用率及管理效能也能夠進一步提升，助推公立醫院健康發展。（三）建立健全管理會計方面的人才隊伍。要想公立醫院的管理會計隊伍不斷的壯大，一定要改變會計工作就是記賬的觀念，首先應提高會計人員準入門檻，如招收高學歷人才、跨學科人才等充實醫院財務隊伍，同時通過財務人員繼續教育加強管理會計理論培訓和實踐指導。其二醫院要加快管理會計人才的培養速度，發展及鼓勵更多的醫務人員學習管理會計上的知識，這些都要和醫院內的實際工作情況相結合，運用管理會計技術方法對醫院經濟活動進行科學反映與預測，例如，通過運用預算考核指標、績效考核與分配手段，對醫院運行活動進行可量化、可預測、可評估的分析和監控；通過使用現金流量分析、盈虧平衡點、杜邦分析體系等管理會計技術，減輕醫院運營成本，降低醫院運營風險。只有把管理會計和醫院的的發展方向以及管理模式相結合，讓單位在實施管理會計時有更強的自信心和充足的內動力，把管理會計和醫院內的其它業務活動有機的結合在一起，做好醫院全面預算管理、績效管理和成本管控工作，才能推動本單位管理會計工作更進一步的發展。最后要在醫院內建立一個財務和業務一體的信息化平臺，把醫院內醫務人員、醫院財產以及各項經濟業務等信息都收集起來，利用管理會計上的方式方法進行整合，讓管理者能夠通過這些集成化的信息做出更好的決策。要想讓醫院內會計人員只是記賬的理念得到改變，就應大力的培養及發展管理會計方面的人才，醫院可以制定一定的制度去推動會計人員向管理或決策者方面轉變，讓會計人員在社會中的地位和影響力都提高。（四）建立管理會計制度和執行機制。首先，公立醫院應建立全面預算管理、成本管理、績效管理、內部控制和風險防范等一套系統的、切實可行的管理會計制度和執行機制，使得醫院內開展管理會計工作時除了有理論做支持外，實際應用中也有案例來支撐，對于出現的新的問題要有探究本源的心態，去偽求真，形成公立醫院特有的會計理論體系。其次，應建立管理會計工作小組，從財力、物力、人力各方面給予有力保障，同時將管理會計應用與醫院利益掛鉤，以最大限度調動管理者推行管理會計的積極性，從而有效推行全面預算管理、精細化成本管理、績效管理、內部控制、現金流監控等管理會計活動的實施。要使得管理會計在醫院內得到很好的發展，不管使用什么樣的方式醫院自身都要積極的響應并把這些措施運用到實際當中，只有在實際工作中多實踐，積累一定的經驗，管理水平才能夠有效的提升，助推公立醫院健康發展。（五）加強管理會計信息化建設。管理會計在醫院管理中能夠把其自身的價值發揮出來，還需要依靠強大的信息化系統。但是在設計管理會計信息系統的時候，要考慮到醫院發展及戰略目標以及日常的業務流程，以及財務對于管理會計職能的要求等，要在框架設計時把這些方面都考慮進去。而要使管理會計實現信息化，首先醫院要做到能夠財務共享。在信息化系統中能夠實現財務共享時，就要把醫院財務上的各個層次，比如業務層和管理層等都統籌到信息化平臺當中。完善的管理會計信息系統應當有以下幾個方面的內容：①績效管理系統：這一系統要根據醫院實際的經營目標來設計，在這系統下一般要設計目標制定、周計劃和月計劃分解、分析和考核等模塊。②醫院各個部門成本管理系統：在這個系統下要建立計算成本的模型，讓管理者能夠通過這一系統實時的監控醫院的成本，當成本超出預算時要進行警示，還要有分析成本的這一功能。③預算管理系統：預算編制、預算執行與控制、預算分析與考核等預算工作相關的都可以設計到這一系統當中。④經營決策支持系統：這一系統首先要能夠從業務系統中抓取到決策時所需要的財務信息和非財務信息，然后將醫院經營數據和績效數據做對比，讓管理者有足夠的數據來支持他去做決策。在信息系統的支撐下，醫院將對獲取到的大量財務數據及非財務數據進行收集、加工、處理和分析，預算管理和績效管理等管理會計職能夠在醫院內高效地運行，財務數據更加利于調用、分析，管理會計信息更具備著實時性以及共享性等特點，管理會計信息從之前“存”變為“用”，有了更多的數據做支撐之后，與醫院管理更貼進，更能為醫院決策提供強有力的支持。（六）適當的時候可以向管理會計咨詢機構尋求幫助。我國財務部最新的指導意見中有表明，醫療行業要積極的去培育管理會計方面的咨詢服務市場，使得單位在實踐中能夠有科學規范的解決方案得以借鑒。公立醫院開展管理會計工作的時間比較晚，到目前為止都沒有一個完整的體系，在管理會計應用的各階段中，一定會存在很多的問題，有些棘手的問題如果只是單單依靠醫院內部管理人員可能解決不了，因此在適當的時候醫院還要結合自身的實際情況和發展需要，向管理會計咨詢機構尋求一定的幫助，解決所碰到的問題以此推動醫院管理會計的發展，有效提升醫院的經營效率，讓醫院能夠持續、順利的發展。也可以到成功案例的醫院進行參觀、學習，學習先進的管理會計理念和方法，為醫院的發展出謀劃策，推動醫院管理會計工作的開展。隨著公立醫院改革的推進，醫院經濟運行的壓力越來越大，醫院增收節支，精細化的經濟管理，提升醫院內在品質，提高醫院競爭力，需要充分發揮管理會計在醫院管理中的運用，強化醫院全面預算管理、加強成本管控，加強內部控制建設和風險管理等，以確保醫院運營目標和管理目標的實現，從而助推公立醫院健康發展。

參考文獻：

[1]翁海波.公立醫院管理會計應用與探索.當代經濟，2016.7.

[2]韓鈺.管理會計在公立醫院改革中的應用研究.醫院總會計師，2017.9.

作者:李花 單位:湖南省婁底市中醫醫院